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1一、税收的概念税收的概念二、税收的分二、税收的分类三、增三、增值税税四、四、营业税税五、城市五、城市维护建建设税和教育税和教育费附加附加六、关税六、关税七、企七、企业所得税所得税八、个人所得税八、个人所得税2一、税收的概念 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。3n流流转税税类：（：（增增值税、消税、消费税、税、营业税、关税）税、关税）n所得税：所得税：（企（企业所得税、个人所得税）所得税、个人所得税）n财产行行为税：税：（房（房产税、税、车船税、印花税和契税）船税、印花税和契税）n资源税：源税：（资源税、土地增源税、土地增值税和城税和城镇土地使用土地使用税）税）n特定目的税法：特定目的税法：（城市（城市维护建建设税、烟叶税、税、烟叶税、车辆购置税和耕地占用税）置税和耕地占用税）二、税收的分类4纳税人从事各类经营适用税种一览表5三、增值税1、增值税的定义 增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。而增值额是指纳税人从事生产经营活动在购入的货物或取得劳务的价值基础上新增加的价值额。6价值额相当于商品价相当于商品价值CVM中的中的VM部分。部分。C为商品生商品生产过程中消耗的生程中消耗的生产资料料转移价移价值V代表工人工代表工人工资，即，即劳动者自己者自己创造的价造的价值M即剩余价即剩余价值，即，即劳动者者为社会社会创造的价造的价值C-constant capital V-variable capital M-MehrwertC+M就是就是劳动者新者新创造的价造的价值，相当于国民收入。，相当于国民收入。72、增值税纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当缴纳增值税。83、一般纳税人与小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生生产或者提供或者提供应税税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在50万元以上 2.批批发或零售或零售货物的纳税人 年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税 94、增值税发票n实行凭增值专用发票注明的税款进行抵扣的方法。这样做，可以促使购货方必须取得增值税专用发票，不然购货方便无扣税凭证不能扣税而受损失；销售方必须开具增值税专用发票，不然便没有客户来购货。购销双方利益机制的制约，使增值税专用发票成了企业交易行为必不可少的商品凭证和扣税凭证，这大大超过了普通发票的作用。10按按纳税人划分税人划分 税率或征收率税率或征收率 适用范适用范围 一般一般纳税人税人基本税率基本税率为17%销售或售或进口口货物、提供物、提供应税税劳务 低税率低税率为13%销售或售或进口税法列口税法列举的六的六类货物物 零税率零税率 纳税人税人出口出口货物物 小小规模模纳税人税人征收率征收率【2009-1-1变化化】小小规模模纳税人征收率不税人征收率不再划分行再划分行业，一律降至，一律降至3%11 一般一般纳税人税人n17%基本税率，适用于基本税率，适用于绝大部分大部分销售或售或进口的口的货物；一般物；一般纳税人提供的税人提供的应税税劳务，一律适用，一律适用17%。n一般一般纳税低税率税低税率为13%，销售或售或进口下列口下列货物，适用低税率：物，适用低税率：粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；志；饲料、化肥、料、化肥、农药、农机、机、农膜；膜；农业产品；品；音像制品和音像制品和电子出版物。子出版物。12n一般纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。n一般纳税人税额计算：应纳税税额=当期当期销项税税额-当期当期进项税税额13n销项税税额=含税含税销售售额/（1+税率）税率）*税率税率n销售售额是指是指纳税人税人销售售货物或者提供物或者提供劳务收取的全部收取的全部价款和价外价款和价外费用。价外用。价外费用是指价外收取的手用是指价外收取的手续费、补贴、基金、集、基金、集资费、返、返还利利润、奖励励费、违约金、金、包装包装费、包装物租金、包装物租金、储备费、优质费、运、运输装卸装卸费、代收款代收款项、代、代垫款款项及其他各性及其他各性质的价外的价外费用。（因用。（因此，此，货款款结算中尽量控制代扣代收算中尽量控制代扣代收项目。收目。收费项目少目少收与商品数量、金收与商品数量、金额有直接有直接联系的系的项目，多收服目，多收服务性性质项目）。目）。14准予抵扣准予抵扣进项税税 （1）以票抵税）以票抵税从从销售方取得的增售方取得的增值税税专用用发票上注明的增票上注明的增值税税额；从海关取得的完税凭从海关取得的完税凭证上注明的增上注明的增值税税额。（2）计算抵税算抵税外外购免税免税农产品品:进项税税额买价价13%外外购运运输劳务：进项税税额运运输费用用7%15 不准予抵扣不准予抵扣进项税税用于非用于非应税税项目的目的购进货物或者物或者应税税劳务；用于免税用于免税项目的目的购进货物或者物或者应税税劳务；用于集体福利或者个人消用于集体福利或者个人消费的的购进货物或物或应税税劳务；非正常非正常损失的失的购进货物；所称非正常物；所称非正常损失，是指因管失，是指因管理不善造成被盗、理不善造成被盗、丢失、霉失、霉烂变质的的损失失。纳税人税人购进货物或者物或者应税税劳务，未按照，未按照规定取得并保定取得并保存增存增值税扣税凭税扣税凭证，或者增，或者增值税扣税凭税扣税凭证上未按照上未按照规定注明增定注明增值税税额及其他有关事及其他有关事项的，其的，其进项税税额不得不得从从销项税税额中抵扣。中抵扣。增增值税票超税票超过6个月未个月未认证16 小小规模模纳税人税税人税额计算算一、一、计算公式算公式应纳税额（不含税）销售额征收率3%公式中的销售额应为不含增值税额、含价外价外费用用的销售额。二、含税二、含税销售售额换算算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额含税销售额（13%）1718n例：某生例：某生产企企业为增增值税一般税一般纳税人，适用增税人，适用增值税税税税率率为17%，2011年年5月月发生如下生如下业务,销售甲售甲产品品给某某大商大商场，开具增，开具增值税税专用用发票，取得不含税票，取得不含税销售售额80万元；另外开具普通万元；另外开具普通发票，取得票，取得销售甲售甲产品的送品的送货运运输费收入收入5.85万元；万元；销售乙售乙产品开具普通品开具普通发票，取得票，取得含税含税销售售额29.25万元。万元。购进货物取得增物取得增值税税专用用发票，注明支付的票，注明支付的货款款60万元，万元，进项税税额10.2万元，另万元，另外支付外支付购货的运的运输费用用6万元，取得运万元，取得运输公司开具的公司开具的普通普通发票。票。计算算5月份月份该企企业的的应纳增增值税税额？销项税税=8017%+5.85/(1+17%)17%+29.25/(1+17%)17%=18.5万元万元 进项税税额=10.2+6 7%=10.62万元万元 5月份月份应纳增增值税税=18.5-10.62=7.88万元万元19四、四、营业税税1、营业税的定税的定义 营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。n“境内”是指：v提供或者接受劳务的单位或者个人在境内；v所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；v所转让或者出租土地使用权的土地在境内；v所销售或者出租的不动产在境内。202、纳税税义务人和扣人和扣缴义务人人纳税义务人：指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。n扣缴义务人：v境外单位和个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，以代理人为扣缴义务人；v没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人 213、营业税征税范税征税范围 营业税的税目按照行税的税目按照行业、类别的不同分的不同分别设置，目前共有置，目前共有9 9个个税目税目交通运交通运输业建筑建筑业金融保金融保险业邮电通信通信业文化体育文化体育业娱乐业服服务业转让无形无形资产销售不售不动产22 4、营业税税目与税率税税目与税率（一）交通运（一）交通运输业税率税率3%包括包括陆路运路运输、水路运、水路运输、航空运、航空运输、管道运、管道运输和和装卸搬运装卸搬运5大大类 纳税人将承税人将承揽的运的运输业务分分给其他其他单位或者个人的，位或者个人的，以其取得的全部价款和价外以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付用扣除其支付给其他其他单位或者个人的运位或者个人的运输费用后的余用后的余额为营业额。23（二）建筑（二）建筑业税率税率3%指建筑安装工程作指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修等，包括建筑、安装、修缮、装、装饰和其和其他工程作他工程作业等。等。建筑建筑业的的总承包人，将工程分包或者承包人，将工程分包或者转包包给他人的，以工程他人的，以工程的全部承包的全部承包额减去付减去付给分包人或者分包人或者转包人的价款后的余包人的价款后的余额为营业额。自建行自建行为是指是指纳税人自己建造房屋的行税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用税人自建自用的房屋不的房屋不纳营业税，如税，如纳税人将自建房屋税人将自建房屋对外外销售，其自建售，其自建行行为应按建筑按建筑业缴纳营业税，再按税，再按销售不售不动产征收征收营业税税24（三）金融保（三）金融保险业税率税率5%指指经营金融、保金融、保险的的业务一般一般贷款款业务：以：以贷款利息收入全款利息收入全额为营业额（包括加息、（包括加息、罚息）。息）。金融商品金融商品转让业务：从事股票、：从事股票、债券券买卖业务以股票、以股票、债券的券的卖出价减去出价减去买入价后的余入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构。（不包括非金融机构和个人）和个人）金融金融经纪业务和其他金融和其他金融业务：手：手续费（佣金）（佣金）类的全部收入的全部收入。25（四）（四）邮电通信通信业指指专门办理信息理信息传递的的业务，包括，包括邮政和政和电信信税率税率3%26（五）文化体育（五）文化体育业税率税率3%经营文化、体育活文化、体育活动的的业务，包括文化，包括文化业和体育和体育业文化文化业指指经营文化活文化活动的的业务，包括表演、播映、，包括表演、播映、经营游游览场所和各种展所和各种展览、培培训活活动，举办文学、文学、艺术、科技、科技讲座等。座等。单位或个人位或个人进行演出，以全部票价收入或者包行演出，以全部票价收入或者包场收入收入减去付减去付给提供演出提供演出场所的所的单位、演出公司或位、演出公司或经纪人人的的费用后的余用后的余额为营业额。27（六）（六）娱乐业5%-20%指指为娱乐活活动提供提供场所和服所和服务的的业务，包括，包括经营歌歌厅、舞、舞厅、KTV、台球、高、台球、高尔夫球、保夫球、保龄球、网吧球、网吧和游和游艺场等等娱乐场所，以及所，以及娱乐场所所为顾客客进行行娱乐娱乐活活动提供的服提供的服务。娱乐业以向以向顾客收取的各客收取的各项费用用为营业额，包括，包括门票票费、台位、台位费、点歌、点歌费、烟酒、烟酒饮料收料收费及其它收及其它收费。28（七）服（七）服务业税率税率5%包括代理包括代理业、旅店、旅店业、饮食食业、旅游、旅游业、仓储业、租、租赁业、广告广告业和其他服和其他服务业 广告代理广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付用减去付给广告广告发布者的广告布者的广告发布布费后的余后的余额为营业额 旅游企旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅减去替旅游者支付游者支付给其他其他单位的住房、就餐、交通、位的住房、就餐、交通、门票和其他票和其他代付代付费用后的余用后的余额为营业额。改由其他旅游企。改由其他旅游企业接接团的，的，减去付减去付给该接接团企企业的旅游的旅游费后的余后的余额为营业额。29（八）（八）转让无形无形资产税率税率5%指指转让无形无形资产的所有的所有权和使用和使用权，包括，包括转让土地土地使用使用权、商、商标权、专利利权、非、非专利技利技术、出租、出租电影影拷拷贝、转让著作著作权和商誉和商誉30（九）（九）销售不售不动产税率税率5%有有偿转让不不动产所有所有权的行的行为，包括，包括销售建筑物或售建筑物或构筑物和构筑物和销售其他土地附着物。售其他土地附着物。单位和个人位和个人销售或售或转让其其购置的不置的不动产或受或受让的土地的土地使用使用权，以全部收入减去不，以全部收入减去不动产或土地使用或土地使用权购置置或受或受让原价后的余原价后的余额为营业额。31销售住房的购买时间住房种类税务处理购买不足5年 普通住房销售额扣减购房款的差额计缴营业税非普通住房销售额全额计缴营业税购买超过5年 普通住房免缴营业税非普通住房销售额扣减购房款的差额计缴营业税32五、城市、城市维护建建设税和教育税和教育费附加附加1、定、定义 城市城市维护建建设税是税是对从事工商从事工商经营，缴纳增增值税、消税、消费税、税、营业税的税的单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。教育教育费附加是附加是对缴纳增增值税、消税、消费税、税、营业税的税的单位位和个人，就其和个人，就其实际缴纳的税的税额为计算依据征收的一种附算依据征收的一种附加加费。是。是为加快地方教育事加快地方教育事业，扩大地方教育大地方教育经费的的资金而征收的一金而征收的一项专用基金。用基金。2、特点、特点 城市城市维护建建设税和教育税和教育费附加是随附加是随“三税三税”同同时征收，征收，其本身没有特定的其本身没有特定的课税税对象。象。333、税率、税率 城市城市维护建建设税分三档差税分三档差别比率：比率：1）市区（包括郊区和）市区（包括郊区和县级市）市）-7%2）县城、城、镇-5%3）不在市区、）不在市区、县城、城、镇-1%教育教育费附加的征收比率附加的征收比率为3%，地方教育，地方教育费附附加的征收比率加的征收比率为2%34六、关税、关税1、定、定义 关税是海关依法关税是海关依法对进出境出境货物、物品征收的一种税。物、物品征收的一种税。2、征税、征税对象象 关税的征税关税的征税对象是准象是准许进出境的出境的货物和物品。物和物品。3、纳税税义务人人 进口口货物的收物的收货人、出口人、出口货物的物的发货人、人、进出境物品出境物品的所有人，是关税的的所有人，是关税的纳税税义务人。人。354、关税完税价格、关税完税价格 完税价格是指完税价格是指货物的物的计税价格。正常情况下，税价格。正常情况下，进口口货物采用以成交价格物采用以成交价格为基基础的完税价格。的完税价格。进口口货物的完税价格包括物的完税价格包括货物的物的货价、价、货物运物运抵我国境内抵我国境内输入地点起卸前的运入地点起卸前的运输及相关及相关费用、用、保保险费。365、完税价格的构成、完税价格的构成完税价格的构成因素完税价格的构成因素 不不计入完税价格的因素入完税价格的因素 基本构成：基本构成：货价价+至运抵口岸至运抵口岸的运的运费+保保险费综合考合考虑可能可能调整的整的项目：目：买方方负担、支付的中介佣金、担、支付的中介佣金、经纪费买方方负担的包装、容器的担的包装、容器的费用用买方付出的其他方付出的其他经济利益利益与与进口口货物有关的且构成物有关的且构成进口条件的特口条件的特许权使用使用费 向自己采向自己采购代理人支付的代理人支付的购货佣金和佣金和劳务费用用货物物进口后口后发生的安装、运生的安装、运输费用用进口关税和口关税和进口海关代征的口海关代征的国内税国内税为在境内复制在境内复制进口口货物而支物而支付的付的费用用境内外技境内外技术培培训及境外考察及境外考察费用用 376、税率、税率n确定确定进境境货物的原物的原产地，便于正确运用地，便于正确运用进口税口税则的各的各栏税率，税率，对产自不同国家和地区的自不同国家和地区的进口口货物物适用不同税率。适用不同税率。n我国我国对于原于原产地的确定采用地的确定采用“全部全部产地生地生产标准准”和和“实质性加工性加工标准准”n实质性加工性加工标准指准指经过几个国家加工制造的几个国家加工制造的进口口货物，以最后一个物，以最后一个对货物物进行行经济上可以上可以视为实质性加工的国家作性加工的国家作为有关有关货物的原物的原产国。国。“n实质性加工指性加工指产品加工后，在品加工后，在进出口税出口税则中的税中的税则归类有了改有了改变或者加工增或者加工增值部分占新部分占新产品品总值的比例超的比例超过30%387、应纳税税额的的计算算n（一）从价（一）从价计税税应纳税税额：n关税税关税税额=进（出）口（出）口应税税货物的数量物的数量单位完税位完税价格价格适用税率适用税率n（二）从量（二）从量计税税应纳税税额（原油、啤酒）（原油、啤酒）n关税税关税税额=应税税进口口货物数量物数量单位位货物税物税额n（三）复合（三）复合计税税应纳税税额（摄像机、数像机、数码相机）相机）n关税税关税税额=应税税进口口货物数量物数量单位位货物税物税额+应税税进口口货物数量物数量单位完税价格位完税价格税率税率39例例某商某商场于于2010年年10月月进口一批化口一批化妆品。品。该批批货物在国外的物在国外的买价价120万元。万元。货物运抵我国入关前物运抵我国入关前发生的运生的运输费、保、保险费和其他和其他费用分用分别为10万元，万元，6万元，万元，4万元。万元。货物物报关后，关后，该商商场按按规定定缴纳了了进口口环节的增的增值税和消税和消费税并取得了海关开具的税并取得了海关开具的缴款款书。从海关。从海关讲化化妆品运往商品运往商场所在地所在地发生生运运输费用用5万元，万元，该批化批化妆品当月在国内全部品当月在国内全部销售，取得不含售，取得不含说销售售额520万元（假定化万元（假定化妆品品进口关税税率口关税税率20%，消，消费税税率税税率30%）计算化算化妆品品进口口环节应缴纳的关税、增的关税、增值税和国内税和国内环节缴纳的增的增值税？税？1）关税的）关税的组成成计税价格税价格=120+10+6+4=140万元万元2）进口关税口关税=140*20%=28万元万元3）进口口环节应缴纳增增值税的税的组成成计税价格税价格=（140+28）/(1-30%)=240万元万元4）进口口环节应缴纳的增的增值税税=240*17%=40.8万元万元5）国内）国内销售售环节应缴纳增增值税税=520*17%-5*7%-40.8=47.25万元万元40七、企、企业所得税所得税1、定、定义 企企业所得税是所得税是对我国境内的企我国境内的企业和其他取得收和其他取得收入的入的组织的生的生产经营所得所得和和其他所得其他所得征收的税征收的税种。种。其中企其中企业分分为居民企居民企业和非居民企和非居民企业。412、纳税税义务人人指在我国境内的企指在我国境内的企业和其他取得收入的和其他取得收入的组织。提示：提示：个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税的征税范围纳税税人人居民企居民企业依法在中国境内成立的企依法在中国境内成立的企业依照外国（地区）法律成立但依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在管理机构在中国境内的企中国境内的企业非居民企非居民企业依照外国（地区）法律成立且依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中管理机构不在中国境内，但在中国境内国境内，但在中国境内设立机构、立机构、场所的企所的企业在中国境内未在中国境内未设立机构、立机构、场所，但有来源于中国所，但有来源于中国境内所得的企境内所得的企业423、税、税 率率纳税税人人居民企居民企业依法在中国境内成立的企依法在中国境内成立的企业依照外国（地区）法律成立但依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在管理机构在中国境内的企中国境内的企业非居民企非居民企业依照外国（地区）法律成立且依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中管理机构不在中国境内，但在中国境内国境内，但在中国境内设立机构、立机构、场所的企所的企业在中国境内未在中国境内未设立机构、立机构、场所，但有来源于中国所，但有来源于中国境内所得的企境内所得的企业25%25%25%20%，实际10%434、应纳税所得税所得额的的计算算n纳税人每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额n应税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损44 一般收入的确一般收入的确认 销售售货物收入物收入提供提供劳务收入收入转让财产收入收入股息、股息、红利等利等权益性投益性投资收益收益利息收入利息收入租金收入租金收入特特许权使用使用费收入收入接受捐接受捐赠收入收入收入收入其他收入其他收入45 （2）不征税收入）不征税收入 财政政拨款款依法收取并依法收取并纳入入财政管理的行政事政管理的行政事业性性收收费和政府性基金和政府性基金（3）免税收入）免税收入国国债利息收入利息收入符合条件的居民企符合条件的居民企业之之间的股息、的股息、红利利等等权益性收益益性收益46（4）扣除）扣除项目的范目的范围扣除扣除项目范目范围1.成本成本直接材料成本、直接人工成本、直接材料成本、直接人工成本、间接接费用用 2.费用用销售售费用、管理用、管理费用、用、财务费用用 3.税金税金消消费税、税、营业税、城建税、教税、城建税、教育育费附加、房附加、房产税、土地使用税等税、土地使用税等4.损失失固定固定资产、存、存货的的盘亏毁损，坏坏账损失，自然灾害造成的失，自然灾害造成的损失等失等5.扣除的其他支出扣除的其他支出47（5）以前年度）以前年度亏损 以前年度以前年度亏损是指依照企是指依照企业所得税法和所得税法和暂行条行条例的例的规定，将每一定，将每一纳税年度的收入税年度的收入总额减除不征减除不征税收入、免税收入和各税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数扣除后小于零的数额 企企业某一某一纳税年度税年度发生地生地亏损可以用下一年度可以用下一年度的所得弥的所得弥补，下一年度的所得不足以弥，下一年度的所得不足以弥补的，可的，可以逐年延以逐年延续弥弥补，但最，但最长不得超不得超过5年。年。48（6）不得扣除的）不得扣除的项目目 向投向投资者支付的股息、者支付的股息、红利等利等权益性投益性投资收益款收益款项税收滞税收滞纳金金罚金、金、罚款和被没收款和被没收财物的物的损失失发生的与生的与经营活活动无关的各种非广告性无关的各种非广告性质的支出的支出未未经核定的准核定的准备金支出，即各金支出，即各项资产减减值准准备超超过规定定标准的捐准的捐赠支出支出与收入无关的其他支出与收入无关的其他支出49 5、应纳税税额的的计算算 (1)居民企居民企业应纳税税额的的计算算居民企居民企业应纳税税额=应纳税所得税所得额适用税率适用税率-减减免税免税额-抵免税抵免税额n1.直接直接计算法算法 应纳税所得税所得额=收入收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各各项扣除金扣除金额-弥弥补亏损n2.间接接计算法算法 应纳税所得税所得额=会会计利利润纳税税调整整项目金目金额50 非非贸易付易付汇征税介征税介绍n国家税国家税务总局局规定境内机构和个人向境外支付定境内机构和个人向境外支付下列服下列服务贸易、收益、易、收益、经常常转移和移和资本本项目外目外汇资金金应代扣代代扣代缴所得税和所得税和营业税。税。n收入分收入分类:主主动收入收入一般一般劳务(Service income)、工、工资报酬酬(Compensation)被被动收入收入利息利息(Interest)、特、特许权使用使用费(Royalty)、租金、租金(Rental)、股息、股息(Dividend)51 1、一般、一般劳务收入收入 代扣代代扣代缴所得税所得税 是否代扣代是否代扣代缴所得税取决于境外公司是否在所得税取决于境外公司是否在华有有“常常设机构机构”，根据税收，根据税收协定要求，境外公司派人来定要求，境外公司派人来华为境内同一境内同一项目目或有关或有关项目提供服目提供服务超超过一定的一定的时间（如在任何十二个月中（如在任何十二个月中连续或累或累计超超过六个月或六个月或183天），可被中国税天），可被中国税务机关机关认定定为该境外公司在境外公司在华的的“常常设机构机构”，与，与该常常设机构相关的所机构相关的所得全部按得全部按25%在我国在我国缴纳所得税。若不构成所得税。若不构成“常常设机构机构”则不交。不交。n税税额计算算 以收入全以收入全额为基基础除以（除以（1-营业税率税率-实际利利润率率*实际征收征收率）后得出含税收入率）后得出含税收入总额乘以税乘以税务局核定的利局核定的利润率后的率后的净所所得得为应纳税所得税所得额，由扣，由扣缴义务人代人代为缴税：税：应纳税税额=应纳税所得税所得额实际征收率（征收率（25%）=收入全收入全额/(1-营业税率税率-实际利利润率率*实际征收率征收率)核定利核定利润率率实际征收率（征收率（25%）52 1、一般、一般劳务收入收入n一般情况下，核定的利一般情况下，核定的利润率率为：承包工程作承包工程作业、设计和咨和咨询劳务：15%-30%管理服管理服务：30%-50%其他其他劳务：不低于：不低于15%举例：例：BCP2011年年5月月2日支付日支付给PPC的的TOP training费用用USD104035，计算代扣算代扣缴所得税？所得税？应代扣代代扣代缴所得税：所得税：（104035 6.77）/(1-3.36%-3.75%)15%25%=28433.5注：注：3.36%=3%+3%12%=3%+3%（7%+3%+2%）53 1、一般、一般劳务收入收入 营业税税n根据新根据新营业税法税法规定，征税范定，征税范围界定原界定原则为“属人原属人原则”，即接受，即接受劳务的的单位或个人在境内，全部收入均位或个人在境内，全部收入均应缴纳营业税。税。n税税额计算算 以收入全以收入全额为基基础除以（除以（1-营业税率税率-实际利利润率率*实际征收率）后得出含税收入征收率）后得出含税收入总额，然后乘以，然后乘以营业税率，税率，得出得出应代代为扣扣缴的的营业税税 应纳税税额=含税收入含税收入总额营业税率（税率（3%或或5%）=收入全收入全额/(1-营业税率税率-实际利利润率率*实际征收率征收率)营业税率（税率（3%或或5%）54 1、一般、一般劳务收入收入 营业税税举例：例：BCP2011年年5月月2日支付日支付给PPC的的TOP training费用用USD104035，计算算应代扣代扣缴的的营业税和地方教育税和地方教育费附加？（培附加？（培训收入属于文化体育收入属于文化体育业的税目，税率的税目，税率为3%）代扣代扣营业税和地方教育税和地方教育费附加附加 =104035 6.77/(1-3.36%-3.75%)3.36%=25476.42 注：注：现在地方教育在地方教育费附加税率附加税率为2%；教育；教育费附加税率附加税率为3%；城建税税率；城建税税率7%552、被、被动收入收入预提所得税提所得税 股息、股息、红利等利等权益性投益性投资收益和利息、租金、特收益和利息、租金、特许权使用使用费所得，以收入全所得，以收入全额为基基础除以（除以（1-10%）得到）得到含税特含税特许权费总额，即，即为应纳税所得税所得额。由扣由扣缴义务人代人代为缴税，税，应纳税税额=应纳税所得税所得额实际征收率（征收率（10%）举例：例：BCP每年支付每年支付给PPC的的Royalty应代代为扣扣缴的所的所得税得税 =Royalty 10%=(全年全年不含税收入不含税收入4.9%)10%Royalty+税金税金=全年全年不含税收入不含税收入4.9%+全年全年不含税收不含税收入入4.9%/(1-10%)10=全年不含税收入全年不含税收入5.44%562、被、被动收入收入营业税：有免税税：有免税审批批57八、个人所得税八、个人所得税1、定、定义 个人所得税是以自然人取得的各个人所得税是以自然人取得的各类应税所得税所得为征税征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税象而征收的一种所得税，是政府利用税收收对个人收入个人收入进行行调节的一种手段。的一种手段。58 2、纳税税义务人人 个人所得税的个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，税人是指在中国境内有住所，或者或者虽无住所但在境内居住无住所但在境内居住满一年，以及无住一年，以及无住所又不居住或居住不所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、个人独个人独资企企业、合伙企、合伙企业投投资者、外籍个人、者、外籍个人、香港、澳香港、澳门、台湾同胞等。、台湾同胞等。n分分为居民居民纳税人和非居民税人和非居民纳税人。税人。592、纳税税义务人人 纳税义务人 判定标准 征税对象范围 居民纳税人：（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。境内所得境外所得 非非居民纳税人：（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人（2）在中国境内无住所，且居住不满一年 境内所得603、征税范、征税范围n工工资、薪金所得、薪金所得n个体工商个体工商业户生生产经营所得所得n企、事企、事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得所得n劳务报酬所得酬所得n稿酬所得稿酬所得n特特许权使用使用费所得所得n 利息、股息、利息、股息、红利所得利所得n财产租租赁所得所得n财产转让所得所得n、偶然所得、偶然所得n、其它所得、其它所得614、税率及、税率及应纳税所得税所得额的的计算算n税率形式：累税率形式：累进税率与比例税率相税率与比例税率相结合合n具体适用：具体适用：n1）、）、工工资、薪金所得：九、薪金所得：九级超超额累累进税率税率 应纳税所得税所得额月工月工资、薪金收入、薪金收入2000元（元（2008年年3月月1日起）日起）注：以下人注：以下人员扣除扣除4800元。（在中国境内的外商投元。（在中国境内的外商投资企企业和外国和外国企企业中工作的外籍人中工作的外籍人员；应聘在中国境内企聘在中国境内企业、事、事业单位、社位、社会会团体、国家机关中工作的外籍体、国家机关中工作的外籍专家）家）应纳税税额（每月收入（每月收入额2000或或4800元）元）适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数629级超超额累累进税率表税率表级数月含税应纳税所得额月不含税应纳税所得额税率速算扣除数1不超过500元的不超过475元的502超过500元至2,000元的部分 超过475元至1,825元的部分 10253超过2,000元至5,000元的部分 超过1,825元至4,375元的部分 151254超过5,000元至20,000元的部分 超过4,375元至16,375元的部分 203755超过20,000元至40,000元的部分 超过16,375元至31,375元的部分 2513756超过40,000元至60,000元的部分 超过31,375元至45,375元的部分 3033757超过60,000元至80,000元的部分 超过45,375元至58,375元的部分 3563758超过80,000元至100,000元的部分 超过58,375元至70,375的部分 40103759超过100,000元的部分 超过70,375元的部分 451537563n全年一次性全年一次性奖金金应纳税税额计算算 先将当月取得的全年一次性先将当月取得的全年一次性奖金，除以金，除以12个月，按其商数确定适个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。用税率和速算扣除数。如果在如果在发放年放年终一次性一次性奖金的当月，雇金的当月，雇员当月工当月工资薪金所得低于薪金所得低于税法税法规定的定的费用扣除用扣除额，应将全年一次性将全年一次性奖金减除金减除“雇雇员当月工当月工资薪薪金所得与金所得与费用扣除用扣除额的差的差额”后的余后的余额，按上述，按上述办法确定全年一次性法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。金的适用税率和速算扣除数。将雇将雇员个人当月内取得的全年一次性个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速金，按上述适用税率和速算扣除数算扣除数计算征税，算征税，计算公式如下：算公式如下：应纳税税额雇雇员当月取得全年一次性当月取得全年一次性奖金金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数64 举例例中国公民中国公民郑某某2010年年l12月份每月工月份每月工资3200元，元，12月份除月份除当月工当月工资以外，以外，还取得全年一次性取得全年一次性奖金金10000元。元。郑某某2010年年应缴纳个人所得税是多少元？个人所得税是多少元？n各月工各月工资应纳税税额合合计（32002000）10%25121140（元）（元）1000012833.33（元），适用税率（元），适用税率为10%，速算扣除，速算扣除数数25，全年一次全年一次奖金金应纳税税额1000010%25975（元）（元）合合计应纳税税额11409752115（元）（元）65n2）个体工商个体工商业户生生产经营所得和企、事所得和企、事业单位的承包位的承包经营、承租、承租经营所得：五所得：五级超超额累累进税率税率 级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过5,000元的 502超过5,000元到10,000元的部分 102503超过10,000元至30,000元的部分 2012504超过30,000元至50,000元的部分 3042505超过50,000元的部分 356750663）劳务报酬所得（酬所得（设计、制、制图、法律、会、法律、会计、咨、咨询、讲学、学、翻翻译、表演、演出等）、表演、演出等）费用扣除用扣除每次收入不超每次收入不超过4000元的，定元的，定额减除减除费用用800元；元；每次收入在每次收入在4000元以上的，定率减除元以上的，定率减除20%的的费用。用。速算扣除表：速算扣除表：级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20,000元的 2002超过20,000元到50,000元的部分 3020003超过50,000元的部分 407000674）稿酬所得）稿酬所得 费用扣除用扣除每次收入不超每次收入不超过4000元的，定元的，定额减除减除费用用800元；每次收入在元；每次收入在4000元以上的，定率减除元以上的，定率减除20%的的费用。用。应纳税税额的的计算方法算方法减征减征30%应纳税税额应纳税所得税所得额适用税率适用税率（20%）实际缴纳税税额应纳税税额（130%）685）特特许权使用使用费所得所得（个人提供（个人提供专利利权、著作、著作权等）等）费用扣除用扣除每次收入不超每次收入不超过4000元的，定元的，定额减除减除费用用800元；每次收入在元；每次收入在4000元以上的，定率减除元以上的，定率减除20%的的费用。用。应纳税税额的的计算方法算方法应纳税税额应纳税所得税所得额适用税率（适用税率（20%）69 6）利息、股息、利息、股息、红利所得利所得 应纳税税额应纳税所得税所得额适用税率（适用税率（20%）7）财产租租赁所得所得（个人出租建筑物、土地使用（个人出租建筑物、土地使用权和其他和其他财产）依次扣除以下依次扣除以下费用：用：（1 1）财产租租赁过程中程中缴纳的税的税费；（2 2）由）由纳税人税人负担的担的该出租出租财产实际开支的修开支的修缮费用（不超用（不超过800800元）；元）；（3 3）税法）税法规定的定的费用扣除用扣除标准（准（每次收入不超每次收入不超过4000元的，定元的，定额减除减除费用用800元；每次收入在元；每次收入在4000元以上的，定率减除元以上的，定率减除20%的的费用）用）税率：税率：（1 1）财产租租赁