如何设计科技资金绩效审计框架【会计实务经验之谈】.doc

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如何设计科技资金绩效审计框架【会计实务经验之谈】
加强对科技资金的绩效审计是提高资金使用效益的有效途径，也是国家审计推动和完善国家治理的重要着力点。注册会计师在开展科技资金绩效审计过程中，要分析确定绩效审计的框架，具体包括以下几个方面。
确定审计目标
绩效审计目标的确定应与审计的某项科技专项资金的设立背景和设立目标联系起来，突出专项资金的政策性作用，同时要注意几个原则。
一是审计目标应该边界明确、内容具体。尽可能是一个清晰具体的体系，突出审计的重点，避免设立普适性的审计目标;要建立起审计目标与审计人员具体审计行为的直接联系，确保审计人员的审计工作统一于整个审计项目审计目标的需要。
二是审计资源的配置应当与审计目标、审计内容具有高度的一致性。这要求把握两个平衡：当审计工作量超出可用审计资源的总量时，要围绕审计目标突出内容重点，舍弃次要审计内容;在专业审计内容上，要确定相关专业人员与专业设备是否具备，审计方式和方法是否有效。
确定审计重点
如何处理审计全覆盖和选择审计重点的关系是审计实务中经常遇到的两难问题。笔者认为，在既定的审计资源和审计时间限制的情况下，要实现全覆盖和突出重点的共同目标，一定要做好全面分析和备案。
具体而言，分为全面的科技资金审计和单项的科技资金审计两个层次。
对全面的科技资金审计，应结合近几年科技发展规划确定的重点来进行，同时通过分析各单项科技资金总量和占比、单项资金的投入使用年限以及资金的重 要性程度来确定审计重点。在确定审计重点后，对于未纳入重点的单项资金做好总量分析和趋势分析。同时在项目计划中备案，在后续年度的审计项目中，按计划分年度作为审计重点，力争在5-10年相对较长的审计期限内实现全覆盖。
对于单项的科技资金审计，由于专项资金政策性较强，审计重点的确定不能仅仅局限在微观层面，应从宏观和微观两个层面进行分析。
在宏观层面，分析和评价应从我国经济社会发展的大局和面临的突出矛盾出发，关注政策性、安全性和可持续性。在微观层面，分析和评价应当坚持以经济性、效果性、效率性为基础，密切关注重大违法违规问题和经济犯罪案件。
在确定好审计重点后，有必要建立一个具有针对性的绩效评价指标体系。适当的绩效评价指标应该具备客观性、相关性、代表性、可比性和可获得性等特点，可通过查阅与科技资金相关的政策文件、统计数据、专家意见、调查问卷或者绩效自评材料等确定。
选择审计方法
根据审计切入点和重点的不同，结合科技资金的审计，绩效审计方法主要包括以下3种。
一是以结果为导向的方法，即将科技资金管理使用的结果作为审计的核心，将结果与政策明确要求达到目标、成效等对比分析、评价，如果结果不令人满意，再针对科技资金分配管理使用的过程或者控制系实施一定程度的检查，以确定产生问题的原因。这主要适用于相关管理办法已对资金使用绩效有明确指标要求，或者曾经暴露出管理使用方面的违法违规问题的科技资金。
二是以控制系统为导向的方法，即对科技资金主管部门的内部控制进行分析、检查和测试，根据对实现资金使用绩效产生影响的重要程度来选择一些控制环节进行审计。如果存在明显缺陷，应采取进一步的措施确定缺陷导致的问题和对绩效的影响，主要适用于分配管理使用环节较多、流程较长、主管部门内部控制不太健全的科技资金。
三是以“成本—— —效益”分析为导向的方法，即对科技资金投入的成本和效益进行分析和比较，既分析其正面效应，又分析其负面效应;站在公众的立场上来判断科技资金使用绩效，主要适合于科技资金投入较大、带来的成效和影响不易估量的科技资金。具体审计中，可根据实际情况选择上述审计方法中的一种或者几种，配合常规的查阅资料、调查问卷、访谈等方法进行。
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