会计实务：银行存款账户的自查.doc

银行存款账户的自查 企业应设置“银行存款”会计科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在“银行存款科目核算。 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算，不在“银行存款”科目核算。 企业应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。 企业将款项存入银行或其他金融机构，借记“银行存款”科目，贷记“现金”等有关科目提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目。 银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据： （1）采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。 （2）采用商业汇票方式。其中： 采用商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委手艺收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。 采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委手艺收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。 （3）采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“有行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。 （4）采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和平共处关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。 （5）采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。 （6）采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委手艺收款凭证后，根据委手艺收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。 （7）采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据手艺收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。 （8）以现金存入银行应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”（不再编制银行存款收款凭证）。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”（不再编制现金收款凭证）。 发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。 企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”将其调节相符。 有外币存款的企业，应分别以人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。 企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。 期末，各种外币账户（包括外币现金以及以外币结算的债权和债务）的期末余额，应按期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理： 筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用； 与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理； 除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。 因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额计入当期财务费用。 企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已定时告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款借记“营业外支出”科目贷记“银行存款”科目。 一、银行存款收支内部控制制度检查。 检查银行存款业务的内部控制制度，应注意： （1）企业是否根据不同的银行账号分别开设银行存款日记账。 （2）银行存款的处理和日记账的登记工作是否由出纳专门负责。 （3）出纳和会计的职责是否分离。 （4）银行存款日记账是否根据经审核后的合法的收付款凭证登记入账。 （5）银行存款日记账是否逐笔序时登记。 （6）企业除零星支付外的支出是否通过银行转账结算。 （7）对于重大的开支项目是否经过核准、审批。 （8）银行支票是否按顺序签出。 （9）是否严格控制和保管空白支票。 （10）作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根联一并保存。 （11）是否使用支票登记簿。 （12）支票是否由出纳和有关主管人员共同签发。 （13）签发支票的印章是否妥善保管，大、小印是否分别由专人保管。 （14）银行存款日记账与总账是否每月核对相符。 （15）银行存款日记账是否定期与银行对账单核对。 （16）是否定期由独立人员编制银行存款调节表，调节未达账项。 二、银行存款增加错弊检查。 检查银行存款增加错弊有以下几种方法： （1）审阅“银行存款日记账”，核对其送存现金的收方记录与对应的会计凭证，并追溯检查所送存现金的收款业务，了解现金来源泉是否合理、合法；查阅其每月结余额，并将与其所核定的限额进行核对，即可确定是否将超库存限额现金全部及时送存银行。 （2）查阅“银行存款日记账”收方记录的业务内容、日期、金额，与“应收账款”总账下相应明细账中记录的业务内容、日期金额进行核对，从而查证企业通过银行转账增加的银行存款，有无划回不及时，不足额的问题。同时，也可审阅银行转来的有关凭证上的收款单位是否确属被查单位，名称、账号是否相符，了解被查单位与支付款单位有无业务往来，查证是否银行工作差错。 （3）检查有关合同、协议是否符合规定，检查有无物资保证和商业信誉，以往有无不及时付款、付货或不提供服务的情况；调查询问有无给客户或顾客造成经济或其他方面的损失。以此查证企业有无进行不合理、不正当的需要收贷款或其他款项的业务。 三、银行存款减少错弊检查。 检查银行存款减少错弊有以下几种方法： （1）以“现金日记账”收方或“银行存款日记账”的付方记录的提取现金的摘要，审阅检查提取现金的有关摘要上的说明，是否有正当理由，提取现金后是否记入现金账，然后根据“现金日记账”和付款凭证上反映的业务内容，及和“现金”科目的双方科目，来分析该笔现金的去向是否明确，是否合理、合法、如有必要可与收款单位取得联系，促其协助调查问题。 （2）利用查阅法、核对法、分析法，检查“银行存款日记账”付方记录时发现线索或疑点，然后调查会计凭证，检查划出银行存款的理由是否正当合理、合法；调查分析了解此两单位之间是否存在着正常的业务往来关系，从而查证银行存款的划出是否合理、合法。也可以在调节银行存款余额时发现线索，然后，进行相应会计期间的“银行存款日记账”的逐笔核对，并在调阅审查有关会计凭证的基础上查证企业银行存款支出后是否不记账，以掩盖非法开支的舞弊问题。 （3）审阅检查“银行存款日记账”付方记录的内容时，发现企业签发空头支票、空白支票，并给单位造成损失的线索，然后通过调阅会计凭证进行账证、证证核对查证问题。或者直接在审阅、核对会计凭证时发现并查证问题。 （4）检查、核对企业的销售收入明细账与商品明细账，查证其是否有发出商品而贷款长期未收，并审查有无假退货。如发现疑点，即与供货方联系，查证款项去向。并由此查证企业是否开立“黑户”截留存款。 四、银行存款余额错弊检查。 （一）询证期末银行存款余额。 银行存款是货币资金中最主要部分，为了查证资产负债表所列示银行存款余额是否存在，必须向开户银行询证。通过询证，可以获得企业银行存款确实存在的证据；获得银行存款可供企业使用、企业拥有其所有权的证据；还可能发现企业未入账的银行存款。 （二）取得或编制银行存款余额调节表。 银行存款余额调节表可以由企业编制，也可以由查账人员编制。其查证的内容主要包括： （1）根据银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额核对银行存款余额调节表上调节前的相对应余额，查证列示是否正确。 （2）将银行对账单记录与银行存款日记账记录逐笔核对，核实调节表上各个调节项目的列示是否真实完整。任何漏记或多记调节项目的现象均应引起查账人同的注意。 （3）在核对银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，复核未达账项加减调节，验证调节后两者的余额计算是否相符，是否正确。如不符，说明其中一方或双方存在差错，应进一步查明原因。 （4）逐笔查证未达账项，以确定其真实性。 五、银行存款日记账检查。 对银行存款日记账的检查方法有： （1）根据日期和凭证号数栏的记载，查明是否以记账凭证为依据逐笔序时登记收支业务并逐笔结出余额，有无前后日期和凭证编号前后顺序颠倒的情况。 （2）根据摘要栏、金额栏和对方科目栏的记载，判断经济业务的会计处理、会计科目的使用是否适当。同时，还要进一步查证其收付业务是否与本单位经营活动有关，是否有出租出借银行账号之嫌。开具的银行提现支票，其内容是否符合现金结算范围规定，如不属于规定的现金结算范围，又不通过现金日记账反映，应注意可能存在套取现金的可能。 （3）根据结存余额栏的记载，查明是否有异常的红字余额。如出现红字余额，可能是由于不同银行账号的业务记录出现“串户”，或是收支业务记录的先后顺序颠倒，或是开具空头支票等所致。 六、银行存款收付凭证检查。 银行存款的收付凭证是银行存款日记账的记账依据，是银行存款日记账正确与否的前提。其检查要点与现金收付款凭证的检查要点相似，此处不再赘述。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！