会计实务：大型煤炭企业的后勤服务行业核算.doc

大型煤炭企业的后勤服务行业核算企业办社会问题是国有煤炭企业背负的沉重包袱，积极推进国有煤炭企业改革是当前深化改革和保持经济持续发展的关键领域之一。开滦办社会问题十分突出。开滦社区服务系统有职工住宅10多万套，离退休职工5万多人；此外，还有庞大的厂区后勤服务系统。对这些生活后勤单位，开滦实施专业化管理、企业化经营和社会化服务，将其剥离出去。专业化管理即将从二级单位剥离出来的学校、医院、社区等生活后勤部门进行资源优化重组，再分立出来，由集团公司组建教育委员会、医疗集团、社区中心等专业管理系统，对学校、医院、社区等实施垂直管理，做到资产、财务、人员、机构相对独立；企业化经营是把剥离出来的生产服务部门和社区管理部门当作企业来对待，实行自主经营、自负盈亏、独立核算；社会化服务是企业生活后勤系统剥离后，全方位对社会开放，融入地方经济，参与地方市场竞争，使之由单独为企业服务变为既为企业服务也为社会服务。煤炭后勤服务从主业分离出来，对其核算办法必然进行探索和研究，以适应新的体制。笔者认为从以下几个方面建立煤炭企业后勤服务行业核算。一、规范行业核算体制，行业核算与行政建制要统一煤炭企业后勤服务现有社会职能和经营生活服务职能，但目前经营职能行业现状与行政建制不统一，有的一个行业跨多个行政单位，有的一个单位跨多个行业。以吕家坨社区为例，现吕家坨社区社会职能分离退科、消防队、公安保卫、计生爱委会等，经营职能主要有供暖、供水、供电、住宿、餐饮、绿化保洁、厂区服务、物业管理。吕家坨社区行政单位主要有水暖科、生活科、物业中心、修缮队。水暖科下辖供暖和供水两个行业，物业负担水电暖费的收取工作，这样供暖、供电、供水又跨了多个单位。而实际成本发生、收入收取及考核现又以单位为基础，造成了行业核算成本费用归集的复杂性。考核按单位考核，就有可能造成一个单位管多个行业，而单位为完成考核指标就有可能在所管行业之间相互调剂，造成行业经营成果不实。因此本着行政建制机构与会计核算主体相一致的原则，各单位尽最大努力理顺规范现行机构设置，行业核算与行政建制相一致，才能保证行业核算经营成果的准确性与完整性。如果一个行政建制单位包含两个或两个以上的不同行业或不同费用归集的，辅之以相应的统计核算。实施的统计核算应依据合法、合理、实事求是的原始记录，统计归集费用的发生，自制原始凭证进行费用归集，纳入会计核算体系，进行会计核算。二、人员、资产划分要严格按行业核算范围界定如果行业核算体制与行政建制相一致，人员就按行政单位直接划分即可。如果行业核算体制与行政建制不一致，就应按行业核算范围重新界定，以保证行业核算的准确性，但尽量不要出现这种情况。行业核算范围确定之后，首先要进行资产、负债划转。将资产、负债按行业划分，按行业分别计提折旧，计入各行业成本。社区（本部）构建固定资产后，再按行业使用范围划转到相关行业。二是对流动资金按核定的资金占用定额。资产负债划转后，有利于分清各行业经济责任，为完全成本核算奠定基础，实现资金的有偿使用。但在划分时应注意资金集中的管理问题。1.把通用性固定资产集中划转给行业， 由各行业租赁使用。这样既符合谁使用谁出钱的管理原则，又便于集中专业管理。如机关等房地产及公用建筑设施统一由房地产部门管理和经营，通用机电设备由社区设备管理部门管理和经营等。2.对固定资产的购建应集中在社区本部（或服务分公司）。 各行业提取的折旧等资本性投资来源，必须全部交社区本部（服务分公司），由社区本部购建固定资产后，再以全额负债形式划转给各行业，以防资本性支出失控。3.外部货币资金仍由社区本部集中管理。 各行业点需要外部货币资金收付时，应由社区本部代理，同时各行业对外部的税费上交等往来清算也由社区本部代理，由社区本部统一对外结算。4.各种福利等公用费用要集中管理和使用。对劳保统筹金、 应付福利费和职教经费都应按行业分别核算，交社区本部统一安排使用。三、制定合理的内部结算价格内部价格既是各核算点完全成本的体现，又是确定和调节各行业内部利润及补贴的重要经济杠杆。所以说搞好内部价格的制定管理和仲裁是推行行业管理的关键环节，其重点是价格目录的制定，其难点是后勤价格的放开。具体步骤是：1.集团公司和服务分公司及各社区级要成立价格管理制委员会，负责价格的制定、修改、发布和仲裁并下设日常办公机构，一般由财务部门或经管部门兼理。2.分层次进行价格管理。一是国家定价按照政府物价部门的定价标准，对内扣除增值税后为内部价，如供水、转供电、通讯等。二是集团公司管价格，集团公司内之间产品或劳务的提供由集团定价。一般比照市场价格扣税后执行。此外对职工生活影响较大的居民用水、电、暖、气（液化气、瓦斯气）等价格，由集团公司统一定价。三是市场价格。一般参照上年实际价格，增减价格调整参数来确定。如材料、配件等。四是协议价格。对一些不易量化的劳务价格由双方协议定价，如厂区服务、机电修理、房屋维修等。双方协议不了的，也必须先完成工作，由物价管理制部门进行仲裁，不得以价格定不了而影响生产或使用外聘人员。3.编制价格目录。这是一项比较大的系统工程，一般先由供方编制目录初稿，然后由主要职能处（科）室参予修订。尽可能参照国家有关规定及市场价格，最后确定内部价格，并正式修定后发布。价格目录要尽可能细化规模型号；劳务价格要与工料费价格分开，以便今后的修订和仲裁。4.制定后勤服务价格将其成本的完全程度和补贴的数额结合起来考虑。既要体现后勤服务人员的劳动价值，又要结合职工的承受能力，使价格、成本和补贴（含对后勤单位补贴和职工个人补贴）三者相互协调，相互促进。四、各行业实行完全成本核算所谓完全成本核算，是指实行行业核算后，企业的会计主体由三级向下延伸至四级，各行业应当负担的全部直接成本（费用）和间接费用，从而使各行业成为全部成本（费用）的归集单位。实行完全成本核算，一是利于内部价格的制定；二是有利于内部盈亏指标的确定；三是可以正确反映各核算的收入和盈亏，让职工知道他们除了直接支付工料费外，还要负担什么费用，提高各点各人的算账意识，调动全员增收节支的积极性。具体内容为：1.完全成本的内容按核算行业的支付方式可大致分为以下几类：（1）直接材料，包括锅炉用煤。（2）工资。（3）福利费。（4）电力。（5）折旧。（6）修理费（7）其他支出：主要包括水费、暖气费，租赁费，运输费、劳务费、 办公费等其他支出。（8）。直接管理费用。主要包括：在管理费用中核算的各项随资费用，包括：劳动保险费、工会经费、职工教育经费、失业保险、退管经费、伤工保险费、住房公积金，以各管理机构及管理对象或行业工资总额分别计算；职工的取暖补贴、冬季取暖补贴按管理机构、管理对象、各行业人员计算；房产税、土地使用税、车船使用税、排污费、水资源费、污水处理费，以及其他与行业直接相关的管理费用按实际发生据实反映在直接费用项下。2.不应各行业成本直接列支的费用有：6个月以上长病长伤人员的工资及福利费（划入社会职能核算）。3.分摊管理费用。分摊管理费是指按会计核算制度核算的“管理费用”科目所编制管理费用报表总数，去掉已由社会职能的管理机构及管理对象直接负担的管理费用，以及按直接管理费用列支项目筛选后，剩余的管理费用数额，此部分为机关管理费。对这部分费用以社会职能管理机构和经营系统所占工资权重来分摊，社会职能分摊额再以各管理机构工资权重在各管理机构类进行分摊；经营系统分摊额再以各行业工资权重在各行业进行分摊。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！