电子商务环境下的会计电算化研究本科论文.doc

北方工业大学毕业论文目 录引言11会计电算化模式概述1 1.1会计电算化的概念及特征1 1.2回顾会计电算化在我国公司中的运用32 电子商务环境下会计电算化面临的问题与困惑93会计电算化的优化与相关研究11 3.1国内外相关组织的研究动态11 3.2国内学术界的观点134电子商务对我国会计电算化模式的警示15 4.1不断健全和完善市场机制，提高市场抗风险能力16 4.2规范公允价值估计程序，为公允价值计量提供明确指导16 4.3严格公允价值披露制度，增加公允价值信息透明度17 4.4 加强风险管理，提高公允价值可靠性17 4.5提高我国会计人员的整体素质18结论18致谢19主要参考文献20外文文献译文及原文22电子商务环境下的会计电算化研究引言 随着互联网时代的来临，天猫、京东、当当等网购的出现带动着电子商务的快速崛起，冲击着各个行业领域的传统模式，就近几年发展范围更加迅猛起来：电子邮件、大数据、互联网+、电子转账、交易事务处理、联机服务、智能卡、电子监视、多媒体导购、P2P等，使得经济环境的不确定性和经济虚拟化加剧，对会计电算化的影响也愈发明显。虽然电子商务的发展也为各种新的更加高效的模式提供了更为广阔的空间和可能，但对传统会计理论和实务带来的许多始料未及的冲击也是巨大的，在这种情况下，会计电算化的应用面临着诸多问题，也对会计电算化提出了更高的要求。那么，究竟电子商务给会计电算化带来了什么？我们将如何完善现有的会计电算化体制？这是当前摆在我们面前一个亟待解决的问题。1会计电算化概述国际上，会计数据处理从手工模式到机械式阶段再发展到会计电算化经历了一次又一次变革，而我国会计数据处理阶段几乎没有经历机械式处理阶段，直接从手工过渡到电算化处理阶段了，20世纪90年代后期，国内企业开始引入ERP系统，我国财政部于1994年颁布了关于大力发展我国会计电算化事业的意见 、 会计电算化管理办法 等一系列规章制度，推进了我国会计电算化行业规范化和通用化发展的进程，使得会计电算化的使用日益广泛。现在，会计电算化在企业中已经得到普遍应用。1.1会计电算化的概念及特征虽然随着社会经济，科学技术的发展，会计学科产生了巨大的变化。但在会计发展的过程中，以收集、处理和提供会计信息为主的核心功能始终没有改变，发生变化的主要是会计信息处理与提供的技术和方式以及分析与利用会计信息的能力和程度。一般而言，会计电算化的含义有狭义和广义之分。狭义的会计电算化，是指电子计算机为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用。具体来说，就是利用计算机代替人工记账、算账、报账以及替代部分有人脑完成的对会计信息的处理、分析和判断的过程，简单地说就是计算机技术在会计工作中的应用。广义的会计电算化，是指与实现会计工作电算化有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用，会计电算化人才的培养，会计电算化的宏观规划，会计电算化的制度建设，会计电算化软件市场的培育与发展等。随着经济发展水平，管理思想和技术工具的进步，会计电算化的含义也在不断地发展和丰富。20世纪90年代，美国Gartner Group 咨询公司提出ERP（Enterprise Resource Planning，企业资源计划）的概念。ERP是针对物资资源管理（物流）、人力资源（人流）、财务资源管理（财流）、信息资源管理（信息流）集成一体化的企业管理系统。在ERP的环境下，会计电算化成为ERP系统的一个重要组成部分，具有系统高度集成和企业综合资源管理的含义。由此可见，会计电算化是用电子计算机代替人工记账、算账、报账，以及部分替代人脑完成对会计信息的分析、预测决策的过程。会计电算化是会计发展史上的里程碑，它不仅使会计工作从传统迈向现代化，而且使会计在社会，经济发展中的地位和作用大大提高。会计电算化不仅可以替代传统的手工会计，更重要的是为建立和完善能充分发挥会计职能的高效的会计信息系统奠定了坚实的基础。1.2 回顾会计电算化在我国不同历史时期的发展变化从会计发展的历史来说，会计电算化的出现和发展是一次重大变革，在纷繁复杂的市场经济环境中，其意义不仅在于节省了人力和时间，而且在转换企业经营机制、增强企业竞争能力，提高企业经营管理水平等方面都具有重要作用。表1 会计电算化作用提高了会计核算的水平和质量1、 减轻了会计人员的劳动强度，提高了工作效率2、 缩短了会计数据处理的周期，提高了亏阿基信息的时效性3、 提高了会计数据处理的正确性和规范性提高了企业现代化经营管理水平1、 为从经验管理向科学化管理转变创造了条件2、 为从事后管理向事中管理、事先预测转变创造了条件3、 为企业全面管理现代化奠定了基础推动会计创新和观念创新1、 更新传统的介质、工具、簿记格式等形式2、 对会计核算的方式、程序、内容和方法以及控制、管理的理论和实践提出新的要求在手工操作环境下，会计核算不规范、有误差是不可避免的现象。但在会计电算化环境下，由于数据处理工作由计算机根据合法、规范的会计软件自动处理，会计人员除会计凭证需要录入和审核外，其余各项工作均由计算机自动完成，会计人员可以从繁重的会计工作中解脱出来，只要保证会计数据输入的正确性与合法性，就能保证整个会计数据处理及其输出结果的合法性、正确性和规范性。所以说，会计电算化的出现，使准确及时地提供各类管理所需信息成为可能，为实现科学化管理创造了条件，在实现会计电算化后，便可以借助软件功能实现对经营管理过程的事中控制、反馈和管理，还可以通过计算机管理决策模型对各项管理活动进行事先预测和决策，企业管理走向现代化。随着中国市场环境的改变，会计电算化也随之进行着飞跃。1.2.1探索起步阶段（模拟手工记账）20世纪80年代，我国会计电算化开始起步，当时，会计工作繁琐且存在大量漏洞，而微机在我国市场上的大量出现会使得企业有了开展电算化工作的愿望，1978年，财政部向长春第一汽车制造厂拨款500万元人民币，进行会计电算化试点工作，当时的会计计电算化工作缺乏统一的规范和指导，加之计算机在我国经济管理领域的应用同样处于发展的初级阶段，主要出于试验试点、理论研究阶段。在这一时期，由于会计电算化工作缺乏统一的规范和指导，多数企业和会计人员对“会计电算化”的理解，是设计一个专门的账务处理程序，模拟替代手工记账、算账，利用电子计算机来处理会计账务。设计一些工资、账务处理等简单应用程序。模拟手工记账阶段的基本特征，是采用相应的数据管理系统，完全模仿手工的处理流程和方法，这个阶段，虽然数据库等工具已开始被引入会计工作，但单位开展电算化工作的出发点主要是为了让会计人员从复杂的手工劳动中解放出来，减轻会计人员的工作量，提高劳动效率和信息输出速度，其目标是使会计人员摆脱手工账务处理过程中繁杂易错的重复劳动，解决局部会计工作的处理效率和准确度问题，并没有实现信息化和数据体系。其工作范围往往只是局限在某个会计岗位的单项业务之内，且不同的岗位工作在系统内相对独立，并没有进行数据的有效整合和集成，无法进行数据的传递和共享，造成电算化会计数据资源的浪费，也无法实现会计电算化系统与企业其他信息系统进行有效的融合。电算化工作初期，由于缺乏规范和标准，存在低水平重复开发，系统集成度不高的问题。为促使会计电算化工作走上科学化，标准化和规范化的发展轨道，中国会计学会在1988年召开的全国首届会计电算化学术研讨会上明确提出了财务软件通用化，标准化的开发思想，财政部先于1989年底和1990年7月，颁布了会计核算软件管理的几项规定等文件，确定了商品化会计核算软件的评审制度和标准，不仅规范了电算化工作的开发和应用，同时也为我国会计软件走上标准化和商品化的道路奠定了政策基础。在这个背景下，从1987年开始，我国商品化会计软件市场逐步形成，中国财务软件市场上先后涌现出先锋、用友等专业厂商。后来随着实际运行中出现很多不同的情况，开始进行探索改革并伴随着准则的出台规范了市场，一步步发展。 关于采用公允价值的原因，1998年6月24日发布的企业会计准则投资讲解中列举了四点理由：第一，公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够如实反映资产能够给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。在我国会计实务中，已在一定范围内使用这种计量属性，因而具有实践基础。第二，公允价值定义中的“公平交易”是指交易双方在互相了解的、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易，公平交易为其确定的价值的公允性提供了前提条件。同时，公允价值的公允性体现于交易双方均为维护自身利益出发协商的结果，一般不会轻易接受不利于自身利益的交易条款。另外，公允价值的公允性还体现于交易双方的自愿性，即交易双方自愿接受的价值。第三，与国际会计惯例接轨。目前公允价值已被越来越多的国家的会计准则采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用在各项准则中。针对特殊交易或事项采用公允价值计量，是我国会计准则与国际会计惯例接轨的一个具体体现。第四，公允价值可以表现为多种形式，如可实现净值、重置成本、现行市场价值、评估价值等，本准则采用公允价值意义更大。虽然在目前情况下，我国会计人员运用公允价值还存在一定的困难，但可采取一定的措施以防误用。它还指出，随着我国市场经济的进一步发展和会计人员素质的普遍提高，在会计准则中逐渐地采用公允价值，培养公允价值观念，也是十分必要的。目前使用公允价值这一计量属性存在的难度是客观的，这有待于会计职业队伍的业务素质和专业能力的进一步提高。 在1997年至2000年间，财政部陆续发布的10项具体企业会计准则中提倡采用公允价值，为在我国会计准则中建立公允价值的概念和目标、更好地适应市场经济新环境、与国际会计协调等方面都起到了良好的推动作用。1.2.2与其他业务结合的推广发展阶段（信息集成）进入20世纪90年代后，随着信息技术的发展和企业对会计电算化工作的理解的深入和要求的提高，企业开始将单项业务核算电算化整合、扩展为全面会计电算化，将企业内部的电算化信息“孤岛”进行整合并与企业业务系统连接起来。在这一阶段，企业积极研究对传统会计组织的业务处理流程的重新调整，从而实现企业内部以会计核算系统为核心的信息集成化，其主要特征为在企业组织内部实现会计信息和业务信息的一体化，并在两者之间实现无缝连接，使会计信息和业务信息能够做到你中有我，我中有你。信息集成的结果是业务信息得到有效共享和利用，所有相关原始数据只要输入一次，就能做到分次或多次利用，既减少了数据输入的工作量，又实现了数据的一致性，还保证了数据的共享性。与此同时，为正确引导企业实施电算化，指引软件开发公司为企业提供更好的电算化软件，财政部于1994年颁布了关于大力发展我国会计电算化事业的一间、会计电算化管理办法，1996年又颁布了会计电算化工作规范等一系列规章制度，标志着财政部把会计电算化工作纳入法制化管理的道路。在这个阶段，财务与业务一体化的实现使会计电算化的内容日益广泛。 财政部在2001年之后发布或经修订重新发布的会计准则和制度中对公允价值的运用做了一定调整和限制，重新强调真实和谨慎。在此期间共发布了六项会计准则，并对债务重组、投资、非货币性交易等六项会计准则进行了修订。对于会计准则中有关经济业务的处理，财政部明确要求回避公允价值，这体现在债务重组、投资、非货币性交易等三项准则中，公允价值不再用于实际计量，而改按账面价值入账。关于准则的主要修订情况，总结为表2。 表2 公允价值在三项具体会计准则修订前后的应用情况具体会计准则修订前修订后债务重组以非现金资产清偿债务债务人考虑非现金资产的公允价值，将该公允价值与重组债务的账面价值之间的差额却认为债务重组收益，同时还要确认非现金资产的转让损益。要求将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值之间的差额计入资本公积或当期损失。以债务转资本清偿债务债务人考虑转让的股权的公允价值，将该公允价值与重组债务的账面价值之间的差额确认为债务重组收益。要求将重组债务的账面价值与债权人享有的股权的份额之间的差额计入资本公积或当期损失。以非现金资产清偿债务或以债务转资本债权人按受让的非现金资产或股权的公允价值入账，并确认债务重组损失。要求债权人将受让的非现金资产或股权按重组债权的账面价值入账，因而不发生债务重组损失。非货币交易同类和不同类非货币性交易的换入资产的入账价值均涉及公允价值。不再区分“同类非货币性交易”和“不同类非货币性交易”，凡属于非货币性交易均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账价值。投资以放弃的非现金资产的公允价值或所取得的股权的公允价值作为长期股权投资的投资成本。按放弃的非货币性资产的账面价值加上相关税费确认为初始投资成本。资料来源: 王晓军.国内外公允价值会计应用状况研究J.生产力研究,2008,24:165-169.从表2中我们可以看到，准则的修订大大减少了我国对公允价值的应用。为何财政部对公允价值态度的有了这一转变？究其原因，正是考虑到我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值难以取得，导致企业在运用这些准则时存在一定的随意性，从而给一些企业利用该准则操纵利润留下了一定的空间，对会计信息的客观性、相关性提出了挑战。公允价值成为某些上市公司进行报表重组、操纵利润的手段。因此，为了避免企业的舞弊，防止对公允价值的滥用和人为操纵利润情况的进一步恶化，财政部对公允价值的运用作了一定的调整和限制，缩小了公允价值的适用范围。但公允价值运用并没被完全否定，在无形资产和固定资产中，公允价值计量以减值会计的形式得到实质性应用。准则修订后，暂时缓解了操纵利润的情况，因其挤出许多利润水分和方便使用而受到证券市场和企业的不少好评。然而，对于使用公允价值所能带来的益处与企业运用它来操纵利润所带来的弊端，究竟哪个孰重孰轻一直争议不断。1.2.3引入会计专业判断的渗透融合为适应我国社会主义市场经济发展的新要求和经济国际化、全球化的新形势，我国对企业会计标准进行了重大改革，建立了与国际准则趋同的企业会计准则体系。会计准则体系引入了会计专业判断的要求。同时新准则谨慎的引入了公允价值等新的计量基础，对金融工具、资产减值、合并报表等会计业务进行了系统的规范。这对企业的会计电算化工作提出了新的要求。并将各种确认、计量、记录、报告等要求，渗透融合进企业的会计电算化系统和管理信息系统。借助会计准则与会计电算化系统的渗透融合，企业具备了进一步优化重组其管理流程的能力。一些大型企业大幅降少了核算层次，规范了资金账户管理，缩短了提交财务报告的时间，甚至改革了内部财务会计机构设置，真正使会计人员从繁琐低效的重复性工作中解脱出来，投入到加强内部控制等工作中。企业和会计软件开发商在这一时期紧密围绕会计准则和制度，将准则、制度与电算化工作不断调整、渗透和融合，同时会计电算化也逐步完成了由单机应用向局域网应用的转变，这一时期，企业尝试建立了以会计电算化为核心的管理信息系统。2006年2月15日财政部推出了1项基本准则、38项具体准则的新会计准则。企业会计准则基本准则把公允价值、历史成本、重置成本、可变现净值以及现值作为五种会计计量属性。从而确立了公允价值在企业会计准则中的重要地位，加速我国准则与国际准则的全面接轨，进而推动我国经济的全球化发展。我国2006年发布的1项基本准则和38项具体准则中，有35项约占90%的会计准则直接或间接地运用了公允价值或现值计量。表3列示了具体运用情况。表3 新准则中涉及使用公允价值计量的具体准则准则名称初始计量后续计量企业会计准则第1号存货企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第3号投资性房地产企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第5号生物资产企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第10号企业年金基金企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第12号债务重组企业会计准则第14号收入企业会计准则第16号政府补助企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第38号首次执行企业会计准则资料来源:王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用:意义与特征J.会计研究,2006,5:31-35.2006新准则中引入了公允价值进行计量与列报。对于重新引入的原因，财政部会计司的解释是，引入公允价值这一计量属性，是随着我国资本市场的发展，股权分置改革的不断推进，越来越多的股票、债券、基金等在交易所挂牌上市，这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场。在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用。除了财政部的解释以外，公允价值与历史成本相比，能较好的披露企业获得的现金流量方面的信息，更确切的反映企业的获利能力、偿债能力及所承担的财务风险。此外，我国运用公允价值已经具有现实基础：我国证券市场逐步发展，日趋完善；证监会颁布大量监管规章，有力的加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查，并且制定了相关法规加大企业会计人员以及审计师的相关责任。这些都为公允价值的运用提供了良好的土壤。在经济全球化的大背景下，再次提倡运用公允价值，也是我国会计准则与国际会计准则趋同的要求。1.2.4与内部控制相结合建立ERP系统的集合管理 为适应建立和实施内部控制制度以及实施ERP系统的新要求，有效的防范风险，加强管理，提高竞争力，企业开始全面、系统的依托既有的会计电算化系统，构建与内部控制紧密结合的ERP系统，蒋会计电算化系统与企业的各项管理工作全面集成，从而实现会计管理和会计工作的全面信息化。但还不完全。随着现代企业制度的建立和内部管理的现代化，内部控制日益成为一个世界性的话题，单纯依赖会计控制已经难以应对企业面对的内外部风险，会计控制必须向全面控制发展。从会计电算化发展至今，随着模式的改变，不仅解决了会计核算与管理融合的问题，也为构建和实施有效的企业内部控制奠定了基础。也随着实际运行中出现很多不同的情况，开始进行探索改革并伴随着准则的出台规范了市场，一步步发展。当下的经济环境对会计电算化的影响又是什么？我国会计电算化又将如何应对当下的电子商务环境？2 电子商务环境下会计电算化面临的问题与困惑2007年1月1日起新准则在我国正式施行。然而，同年由于美国次贷危机引发了全球经济危机，致使活跃的市场越来越少，现有的公允价值计算方法：市值计价和估值计价，加速了危机的传播。金融机构采用公允价值对次贷产品进行计量，确认了巨额的未实现且未涉及现金流量的损失。这些巨额“账面损失”一方面造成了投资者的信心不足，开始恐慌性地抛售所持有次贷产品的金融机构的股票；另一方面又迫使金融机构不得不进一步确认减值损失，由此引发了连锁反应和恶性循环，从而给公允价值计量模式带来了严重的信任危机。追溯到公允价值推出初期，曾遭到金融界和美国银行的反对，认为公允价值会计是对以历史成本计量的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生巨大波动，促使金融机构的贷款决策短期化；另外，许多工商贷款的价值和贷款条件独特也很难运用公允价值计量，因此强烈反对应用公允价值会计。此次危机的爆发，金融机构对用公允价值计价的金融产品再一次产生疑问：公允价值是否真正反映了资产的价值？现在的公允价值能否做到公允？这一疑问随之引发了各界对公允价值的激烈讨论。 美国银行业协会（American Bankers Association）认为，“在市场失效的情况下，以市值为计量基础的公允价值模式，往往并不能客观反映资产真实的价值，因而无法给财务报告使用者提供真实可靠的信息，影响了公司业绩和投资者信心，起到了火上浇油的作用。更有甚者认为，国际会计准则对于公允价值的规定是造成次贷危机的元凶之一，要求将公允价值计量方式改回成本计价法，以稳定人心”。国际金融协会(Institute of International Finance)认为，“在评估缺乏流动性的资产时，金融企业可以使用历史成本，而非市场价格来确定资产的价值，从而缓和金融危机的冲击”。银行家、金融业人士要求在政府的救援计划中，取消或修改按市值计价的会计准则，然而，以准则制定机构和会计师事务所为首的一派坚持认为，“在日新月异的社会，公允价值才是最能体现公司财务状况的计量方法，尤其适用于金融衍生产品。公允价值计量方法不仅没有火上浇油，反而使危机更快地暴露出来，让投资者尽快看清了真相”。以市场价格为最佳估计的公允价值计量现在明显发生动摇，可以说失去了可靠的计量基础，一夜之间成为众矢之的，有人甚至要求暂停使用公允价值计量。显然，是否继续采用公允价值计量财务报告信息亟待我们反思。在价格持续下跌时，是否就因为看到公允价值计量带来了不想看到的损失就完全否定它呢？是否就因为在价格持续上升时乐意看到它带来的益处而追捧它呢？我们目前需要做的是重新对公允价值计量进行正确、理性的研究，深入分析公允价值是否为此次金融危机加剧的因素。3公允价值计量的重新评估与相关研究 “金融市场是全球市场中最敏感的市场，金融市场的危机随即成为世界经济衰退的讯号” 葛家澍.公允价值计量面临全球金融风暴的考验J.上海立信会计学院学报(双月刊), 2009,1:3-10.。 在此次金融危机的影响下，各国相关组织和学者对公允价值计量进行了重新研究和分析。3.1国内外相关组织的研究动态 美国财务会计准则委员会认为，“公允价值会计准则能提高会计信息的相关性，并表示不赞成暂停执行公允价值会计准则”。但是，在经济危机的严峻形势下，2008年9月30日，他们公布了有关公允价值计量的澄清说明，指出在市场不活跃的情况下，管理层可以采用自己的金融模型和判断进行计量。10月3日，美国财务会计准则委员会就在不活跃市场下确定金融资产的公允价值公开征集意见，10月10日，对美国会计准则157号准则进行修订，发布该准则修订稿（FAS157-3）。该文件中仍然坚持公允价值定义，认为“即使市场活跃程度降低，也不应改变公允价值计量的目标，但公允价值应当反映正常交易” 刘京海,陈新辉.对金融危机下公允价值计量的思考J.:16-19.。2008年9月30日，美国证券交易委员会针对非活跃与非理性市场情况下采用公允价值的会计处理方式发布了指导意见。该指导意见仍然坚持第157号准则的原则，并没有暂停公允价值的使用。10月4日，美国众议院通过了2008紧急经济稳定法案(Economic Emergency Stabilization Act of 2008)，并确认监管机构美国证券交易委员会有权暂停使用公允价值会计准则。10月7日，美国证券交易委员会再次发表声明，指将根据救市法案的要求，联同联储局和财政部就“以市值计价”会计准则进行研究。12月30日，美国证券交易委员会根据金融救援法案的要求向国会提交了“调到市价(Mark-To-Market)会计研究报告”。该份报告向国会提出了8条建议:“（1）第157号准则应该改进而不是暂停；(2)现存的公允价值和盯住市场的要求不应该被暂停；(3)现行的公允价值会计准则不建议暂停，更多的计量技术应该被运用到公允价值计量实践中；(4)金融资产减值会计应该被重新修改；(5)对良好判断的运用实施进一步指导；(6)会计准则的构建应该继续满足投资者的需求；(7)应建立额外的正式措施来介绍现存会计准则的运作；(8)满足简化投资性金融资产会计的需求” Report and Recommendations Pursuant to Section 133 of the Emergency Economic Stabilization Act of 2008: Study on Mark-To-Market Accounting. EB/OL. http:/www.sec.gov/news/studies/2008/marktomarket123008.pdf.。如此看来，美国证券交易委员会的意向是继续执行该会计准则，主观上并不倾向停止执行“以市值计价”会计准则。国际会计准则理事会自美国2008紧急经济稳定法案公布之日起，多次发表声明表示：“不应将金融危机发生的主要原因归咎于公允价值会计，也不应一概否认公允价值会计”，同时已着手完善公允价值相关会计准则。10月13日对国际会计准则第39号金融工具:确认与计量(IAS39)和国际财务报告准则第7号金融工具:披露(IFRS7)进行了修改，放宽了对金融工具重分类的规定，允许在极少数情况下(如当前发生的经济危机)可以对一些金融工具进行重分类。欧盟也于2008年10月15日正式决定,其金融机构2008年第三季度停止按市价计算的会计准则,而改用成本估值计算,以帮助金融机构更好地应对当前的金融危机。总的看来，面对当前的经济危机，美国证券交易委员会的意见不是暂停公允价值的使用，而是需要进一步完善；国际会计准则理事会已着手完善了公允价值相关会计准则；欧盟金融机构态度明确：金融机构停止按市价计算的会计准则。我国证券监管机构采取了哪些应对举措呢？2008年10月22日，我国会计准则委员会召开紧急会议，就有关公允价值的国际新举措讨论中国在此问题上的处理办法。11月21日，中国证监会发布了公开发行证券的公司信息披露编报规则第20号-公允价值计量相关的信息披露（征求意见稿），拟于2008年12月31日起实施。征求意见稿要求公允价值计量相关的信息披露至少应包括：一是对公司同公允价值计量相关的内部控制进行充分披露；二是对公司采用估值技术确定公允价值的方法、相关参数的选取等相关信息进行详细披露；三是对资产、负债采用公允价值计量的相关数量信息进行披露。3.2国内学术界的观点针对金融危机的影响，国内专家学者对公允价值计量属性进行了重新评估，指出了公允价值存在的问题与不足。3.2.1公允价值受市场流动性和价格波动的影响大我国在新企业会计准则基本准则中对公允价值的定义是:在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。然而此次爆发的经济危机，股票、证券、石油、房地产等原有活跃市场的商品，无不暴跌，且升降不定，市场参与者在恐慌心理下抛售，被迫进行交易，有序的交易市场难以寻觅，这可能导致了公允价值与市场上参考的价格差距非常大，影响了金融机构在资本市场中的运转；基于公允价值计量，金融资产的价格下降需要确认当期损失，金融机构确认巨额的未实现且未涉及现金流量的损失，投资者信心不足，担心持有资产市价继续下跌，为减少报表亏损，“高位”抛售，促使市价进一步下跌，未抛出的剩余资产用更低市价计量，公允价值跟着市场价格而不断减少，企业也必将计提更多的减值准备。因此，受市场价格波动的影响，公允价值计量并不能真实地反映资产的价值。 3.2.2公允价值的可靠性受到计量选用模型的影响对于大多数资产与负债，由于缺乏相关的市场价格，确定其公允价值需要依赖于模型进行计算，这种方法所得到的公允价值的可靠性取决于模型的好坏和所使用的参数值，计算出的结果会相差很大，并且很难判断哪种结果更合理。在这种情况下，假定各金融机构根据不同的假设使用不同的模型，其公允价值及对损益账户的影响在不同银行之间可能不可比，并且为管理层留下很大的操纵空间，通过模型获得的公允价值是否可靠富有争议性。3.2.3公允价值信息披露缺乏规范在日趋复杂的经济环境中，新准则对信息披露的要求更加严格，金融工具会计准则要从信息质量和信息内容两方面规范企业会计信息披露的行为。然而，在此次金融危机中，企业仅仅根据公允价值计量准则，披露了金融资产的公允价值数值，即市场中的交易价格，而未披露该项资产的潜在风险、估价的方法与假设、市场价格的波动性与敏感性和其他重要的因素等。3.2.4公允价值的运用缺乏有效的风险管理“风险管理是防范金融危机的重要手段，公允价值的确定是风险管理的核心” 盖地,李昊.财务杠杆、公允价值与金融危机J.财会学习,2009,3:14-16.。 公允价值的运用，与企业经营成果、投资市场情绪、政府监管、管理层激励与报酬有着密切的联系，企业利益相关者对公允价值会计信息质量的要求会越来越高。然而，宏观经济的波动性、金融工具的复杂性等因素都会对公允价值计量产生重要的影响，使公允价值充满了不确定性。在公允价值的可靠性无法保证的前提下，企业的风险管理，尤其是投资业务的风险管理，便难以奏效。3.2.5会计人员运用公允价值的水平有待提高新准则与国际会计准则趋同后，我国金融工具会计准则很多规定是复杂的，而且增加了业务核算的难度，出现了情况相同而会计处理完全相反的现象，大量业务需要会计人员进行专业判断，然而，没有高素质的会计人员，公允价值也很难得到合理估计和很好运用。4经济危机对我国运用公允价值计量模式的警示 在信息化的时代，公允价值更能体现资产尤其是金融资产的价值，改用历史成本计价的方式，将使会计信息失去意义。因此，不应放弃公允价值的原则，而是要完善公允价值的计量方法。4.1不断健全和完善市场机制，提高市场抗风险能力市场价格是公允价值的来源，也是客观、可靠的信息源。改善经济环境和加强证券市场的建设，建立成熟、高效的资本市场和金融市场，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格体系，进而使公允价值的取得更为客观、直接，为公允价值的运用提供良好的市场环境和充分而有效的市场数据支持。当采用公允价值计量时，充分考虑市场是否具有理性，当流动性缺失时，可以考虑对公允价值计量做出一定的限制。4.2规范公允价值估计程序，为公允价值计量提供明确指导当没有活跃交易市场的资产、负债信息时，可以运用现值技术计算出相应的公允价值。2008年9月30日，美国证券交易委员会与财务会计准则委员会颁布了公允价值计量的澄清报告，该报告明确指出，管理层运用第三个层次(LEVER3)估计资产或负债公允价值时，要充分考虑市场风险因素，估计恰当的预期现金流。同时，该报告还指出，非活跃市场上的报价作为资产或负债的公允价值的可靠性较弱，公允价值需要管理层运用恰当的估值模型计量。借鉴此份报告的内容，我国应结合国情制定出与现值相关的具体会计准则，指导如何采用现值技术估计公允价值,尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题，对有关的风险、不确定性和货币的时间价值等问题进行明确，进一步提高公允价值计量的可操作性，降低公允价值计量的成本。4.3严格公允价值披露制度，增加公允价值信息透明度 公允价值的披露必须说明公允价值是通过活跃市场报价确定，还是采用计价技术估算得出，增加公允价值计量过程的透明度和公允价值信息披露是必不可少的。“在编制财务报表时，我们可以按照历史成本原则编制利润表，同时按照公允价值的原则编制全面收益表。通过这种比较，报表的使用者可以更加深入地了解公司的经营状况，使报表更加真实地反映实际情况，避免造成不必要的恐慌和恶性循环” 胡筱蓓.由美国次货危机所引发的对公允价值计量的思考J.商业会计,2009,1:51.。 4.4 加强风险管理，提高公允价值可靠性风险管理能否做到有效、谨慎，对资产价值判断至关重要。风险管理与价格信息紧密相连。因此，良好的企业风险管理体系能够提高公允价值的准确性和可靠性。企业加强风险管理，不仅仅是要综合考虑活跃市场的各项因素，科学设定估值假设和主要参数，准确计量公允价值，还可以通过以下方式提高公允价值的准确性、可靠性：一是合理控制公允价值的使用范围。严格按照新会计准则的要求，对于尚不存在活跃市场或不能持续可靠取得市场价格的金融工具不得使用公允价值计量；二是建立健全公允价值的内控体系。记录好公允价值计量的依据和过程；三是制定并公布关于规范使用公允价值的应用指南。相关监管部门应结合我国的经济情况，给出一个关于公允价值使用的明确标准，在提高会计相关性的同时，增加附录或补充解释，增强实用性和规范性。4.5提高我国会计人员的整体素质 提高我国会计人员的整体素质和业务水平，加强会计人员的守法意识和道德教育以及普及公允价值计量观念和计量的专门技能，在会计实务中，提高会计人员整体的职业判断水平，使会计人员能够合理估计现金流量、运用现值技术、确定折现率等，使公允价值会计能在我国更好地发挥作用。诚如我国会计学家吴水澎教授所说：“公允价值计量的运用可以通过广泛宣传有关准则及其指南，使每个人都知道按准则的要求来实现。实施包括教育和实地测试在内的周密计划和国际合作的执行程序是极其重要的，而有一个足够的过渡期以使各方掌握专门技能也是很重要的。公允价值计量成功实行的关键是：教育、实践和时间”。结论在全球经济危机的影响下，引发了金融界和会计界之间关于公允价值的激烈讨论。也许我们所关注的焦点不应仅仅是公允价值计量方式本身，还应该充分审视公允价值的产生过程，尤其在不活跃或者无秩序的市场上如何认定公允价值。公允价值的存在与发展是历史的必然，我国新会计准则允许采用公允价值计量，顺应了历史发展的潮流。然而，公允价值计量属性并非完美，但其存在的缺陷不应成为废止公允价值会计的理由。会计的目标之一就是真实反映公司财务信息，若将公允价值的计量方式改回以成本计价的方法，将解决不了金融工具的计量问题，同时也会使更多会计信息失去意义。从长期来看，公允价值仍将是适当的计量方式，它增加了会计信息的可比性，及时反映现实市场情况下企业资产价值、负债水平，更好地反映了当前的经济环境。近年来，我国会计准则正在逐步缩小与国际会计准则的差距，金融机构及监管当局应不断地从实践中摸索和总结经验教训，及早防备公允价值会计信息的负面影响；会计界和会计准则制定者应不断完善公允价值的确认标准、计量方法和披露要求，在坚持采用公允价值计量过程中，及时予以完善。我们相信，完善后的公允价值会计，将成为会计计量模式的主流。致谢 光阴似箭，大学的学习生涯转瞬即逝。回首往日，心中涌起对许多人的感激之情。 感谢我敬爱的论文指导老师李宜老师。在我的论文写作过程中，从选题、布局、撰写到最后的定稿，李老师悉心指导我，令我深为感动。她那丰富的学术知识、严谨的治学态度和勤奋的敬业精神，永远是我学习的榜样。在今后的学习和工作中，我希望能一如既往地得到李老师的关心和教诲。 在北方工大求学的四年里，感谢会计系各位老师对我的教导和关怀,让我学到了许多知识和做人做事的道理。同时，还要感谢各位同窗的帮助，使我克服了生活和学习上的诸多困难，这份情谊弥足珍贵，这份关心、理解、宽容和支持，将是我勇往直前的动力。主要参考文献1 谢诗芬,戴子礼.现值和公允价值会计:21世纪财务改革的重要前提J.财经理论与实践(双月刊),2005,137:12-14.