会计实务：[以案说法]单位赠送客户加油卡未扣个税-被查补税.doc

[以案说法]单位赠送客户加油卡未扣个税,被查补税

一、案情简介：
据新三板企业嘉富诚（证券代码： 834988）公告，嘉富诚公司于2012年12月赠送客户加油卡4万元，未按规定代扣代缴个人所得税，少扣缴个人所得税0.8万元。
二、处理结果：
根据《税收征管法》第六十九条规定，处以嘉富诚1倍的罚款0.8万元。
三、政策依据：
1、根据《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）， 企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
2、《税收征管法》第六十九条，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
3、《国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）规定，扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。
四、赠送客户如何税前扣除？
1、按业务招待费的相关规定进行涉税处理。《企业所得税法实施条例》第四十三条，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
2、税前扣除凭证及相关资料按《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）进行准备，包括不征税的增值税普通发票、赠送的相关证明资料等。
3、按前述规定代扣代缴个人所得税。一般情况下个人所得税都是由赠送单位负担，赠送单位负担的个人所得税款不得在赠送单位税前扣除，须作纳税调增处理。
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