会计实务：合作承揽业务分成的税务处理.doc

合作承揽业务分成的税务处理在业务（项目）的合作承揽过程中，合作双方，尤其是甲方如何进行财税处理是一个较难处理的问题，笔者试析如下。1、返佣模式。甲方在乙方的协助下，获得某业务（项目）的承揽权，乙方不参与服务的提供过程，仅根据居间合同的约定，获得一定的佣金。对甲方而言，其所支付的佣金实质上是接受了乙方提供的一项应税服务（咨询服务），应以乙方开具或代开的发票为入账依据。在企业所得税税前扣除时，笔者认为，以费用项目（如销售费用）而非佣金项目进行扣除更为合理。对乙方而言，除缴纳增值税以外，还要关注所得税的处理。如乙方为企业，收取的佣金应当作为企业所得税的收入；如其为自然人，收取的佣金应属于劳务报酬所得；如其为个体工商户（含个人独资企业，合伙企业，下同），收取的佣金则构成个体工商户的生产经营所得。需要注意的是，如果乙方为未办理税务登记的自然人，甲方除应取得乙方代开的发票外，在支付依法负有代扣代缴个人所得税义务的费用时，还需要扣缴（补扣）乙方的个人所得税。2、分包模式。甲方承揽某业务（项目）后，乙方作为甲方的分包方，参与本业务部分服务的提供过程，并自甲方获得相应的资金支付。对甲方而言，其资金支付属于接受乙方应税服务的对价，应当取得对方开具或代开的发票，具体的品名以实际业务为准，如建筑工程，应为建筑服务，如旅游项目，应为旅游服务，如广告项目，应为广告服务，甲方取得上述凭证可在企业所得税前据实列支。对乙方而言，之所以能够参与本项目，多数为办理税务登记且具备相应资质的纳税人，可自开发票，并自行依法缴纳所得税。如乙方为未办理税务登记的自然人，在代开发票时，一般会被按照个体工商户的生产经营所得项目核定征收个人所得税，这种情况下，甲方不再负有代扣代缴其个人所得税的义务。3、承包模式。甲方承揽某业务（项目）后，只向乙方收取固定的利润或者管理费，其余的工作量全部交由乙方完成，盈亏由乙方自负。对甲方而言，其所获取的利润或者管理费，实质上属于向乙方销售经营权的对价，应当按照销售无形资产（其他权益性无形资产）计算缴纳增值税，按照财产转让收入确认企业所得税。对乙方而言，其承包收入应当按照规定计算缴纳增值税和企业所得税，如果乙方属于个人，除应缴纳增值税外，还应当按照企事业单位承包承租所得计算缴纳个人所得税。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！