新准则下资产负债表债务法浅析【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!新准则下资产负债表债务法浅析【会计实务经验之谈】新会计准则要求企业所得税会计使用资产负债表债务法，而相对于以前习惯用的应付税款法来讲，大家可能会觉得挺难理解，在实际应用上不知所措，在次笔者从以下几个方面谈谈自己的看法。一、认知：1.定义：资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。2.特点：资产负债表债务法注重点是暂时性差异，而非永久性差异。出于易理解和篇幅考虑此处以可抵扣暂时性差异为例理解：当会计利润+永久性差异税法利润（会计利润+永久性差异+暂时性差异）会导致递延所得税资产的发生。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。企业当期应交所得税税法利润所得税税率（1）资产之可抵扣暂时性差异情况下：比如：企业会计利润1500万，招待费的40%为200万（永久性差异，永远不能抵扣），计提存货准备100万（暂时性差异）。1500+2001500+200+100资产负债表日账务处理：新准则下资产负债表债务法要求：借：所得税费用（1500+200）*25%递延所得税资产100*25%贷：应交税费应交所得税1800*25%100*25%在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应缴所得税，故确认递延所得税资产。老准则下应付税款法：借：所得税费用1800*25%贷：应交税费应交所得税1800*25%（2）负债之可抵扣暂时性差异情况下：比如：企业会计利润1500万，招待费的40%为200万（永久性差异，永远不能抵扣），计提产品索赔业务费180万（暂时性差异）。1500+2001500+200+180新准则下资产负债表债务法要求：借：所得税费用（1500+200）*25%递延所得税资产180*25%贷：应交税费应交所得税1880*25%税法规定有关费用支出只有在实际发生时才能够税前扣除，其计税基础为0，企业确认预计的负债相关费用不允许税前扣除，但在以后实际发生时允许税前扣除使得未来期间的应纳税所得额和应交所得税减少。老准则下应付税款法：借：所得税费用1880*25%贷：应交税费应交所得税1880*25%二、意义本性：资产负债表债务法下账务处理确认递延所得税资产和负债的意义在于按一定标准确认评价企业的资产和负债，与应付税款法比较来看企业当期实际缴纳的所得税没有变化，变化的是所得税费用（损益）与资产（递延所得税资产）负债（递延所得税负债）之间的此消彼长。从这个角度看递延是一个会计上要求关注的概念，税务当局重点关注的是税，对账务不会过分要求，资产负债表债务法和应付税款法下，企业当期应交所得税税法利润所得税税率怎样处理都不能少交税。三、实际应用一般企业（非上市公司）的账务处理会存在计提费用预计负债增加或计提资产减值准备，前面举例说明了，这会产生递延所得税资产。会计利润+永久性差异会计利润+永久性差异+暂时性差异产生递延所得税负债的情况并不多见。（比如税法规定多提折旧，企业实际少提折旧。排除个别企业的非正常目的）因为注重会计概念的性质、税务当局的未要求会存在非上市公司企业不应用资产负债表债务法的情况。