高级财务会计练习题A.doc

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高级财务会计练习题A
一、 名词解释
1．外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计
2．借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本
3．或有负债是那些由于将来可能发生某种事件而使潜在的债务主体可能需要负责清偿的债务
4．货币性资产是持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等
二、单选题
1、甲公司2×12年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为 8%，利息按季计算，到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1 美元＝7.0 元人民币，3月31日的市场汇率为 1 美元＝6.9 元人民币，6月30日的市场汇率为 1 美元＝6.7 元人民币。假设 2×12年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）。
A、－20.4万元人民币 B、20.4万元人民币
C、20.8万元人民币 D、30.4万元人民币
2、某公司20×1年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于20×1年1月1日开工建造，20×1年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。20×1年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（ ）。
A、4 692．97万元 B、4 906．21万元 C、5 452．97万元 D、5 600万元
3、A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：
（1）公司只有一笔一般借款，为公司于2×11年1月1日借入的长期借款8 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。
（2）厂房于2×12年4月1日才开始动工兴建，2×12年工程建设期间的支出分别为：4月1日4 000万元、7月1日8 000万元、10月1日2 000万元。
（3）借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
2×12年度专门借款利息应予资本化的利息费用为（ ）。
A、340万元 B、360万元 C、400万元 D、420万元
4、借款费用开始资本化必须同时满足的条件中不包括（ ）。
A、资产支出已经发生
B、借款费用已经发生
C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D、工程项目人员工资支出
5、正保公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意进行债务重组。已知正保公司已对该应收账款提取坏账准备50万元，债务重组内容为：大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，正保公司取得投资后作为可供出售金融资产核算。正保公司因该项债务重组确认的债务重组损失为（ ）。
A、5万元 B、55万元 C、100万元 D、145万元
6、甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2×10年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5％计算；同时规定，如果2×11年甲公司有盈利，从2×12年起则按8％计息。根据2×10年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2×11年甲公司很可能实现盈利；2×11年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。甲公司2×10年12月31日重组后负债余额为（ ）。
A、5 000 000元 B、120 000元 C、4 120 000元 D、4 000 000元
7、M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）。
A、16万元 B、16.9万元 C、26.9万元 D、0
8、2×11年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为10 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以2 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。乙公司确认的债务重组利得为（ ）。
A、5 000元 B、8 000元 C、9 000元 D、10 000元
9、甲公司以一栋厂房和一项土地使用权换入乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。换出厂房的账面原价为2 000万元，已计提折旧600万元。已计提减值准备200万元，公允价值为1 400万元；土地使用权的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为1 400万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费，甲公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A、2 800 B、3 000 C、4 000 D、4 200
10、A企业2010年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款15.85万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17％；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑其他因素，A企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（ ）。
A、140万元 B、150万元 C、120万元 D、30万元
11、下列交易中，属于非货币性资产交换的是（ 　）。
　　A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金
　　B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元
　　C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金
　　D.甲公司以公允价值为1000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金
12、甲公司应付A公司账款80万元，甲公司与A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为75万元，甲公司该项债务重组利得为（　 ）万元。
　　A.53
　　B.5
　　C.2
　　D.25
13、下列情况中，不应暂停借款费用资本化的是（　 ）。
　　A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
　　B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
　　C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
　　D.由于可预测的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
14、下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（ 　）。
　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元
　　C.企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元
　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元
15、同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方应在合并日编制合并财务报表，如合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，对被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，正确的处理方法是（　 ）。
　　A.不作调整
　　B.自“盈余公积”和“未分配利润” 转入 “资本公积”
　　C.自“盈余公积” 转入“未分配利润”
　　D.自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”
16、甲公司于2008年10月受到A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在 50% 以上，最有可能发生的赔偿金额为 30 万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为35万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是（　 ）。
　　A.30 万元和 35 万元
　　B.30 万元和 30 万元
　　C.40 万元和 35 万元
　　D.40 万元和 30 万元
17、2008年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2007年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（　 ）万元。
　　A.1 345
　　B.745
　　C.1 045
　　D.330
18、以修改其他债务条件进行债务重组时，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人对或有收益的正确处理是（　）。
　　A.在债务重组时计入当期损益
　　B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值
　　C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用
　　D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积
19、某股份公司2008年度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008年起所得税率为25%（非预期税率变动），而以前为33%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2008年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2008年度发生的所得税费用为（　 ）万元。
　　A.689.8　　B.560.2
　　C.679.2　　D.625
20、甲公司2008年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为25%。甲公司2008年的净利润为（ 　）万元。
　　A.670　　　B.686.5
C.719.5　　D.753.5
21、甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元；在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出长期股权投资的账面余额为210万元，已计提减值准备10万元。假定不考虑相关税费，假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入长期股权投资的成本为（　）万元。
A.220　　　　B.235
　　C.250　　　　D.265
22、债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，记入（　）科目。
　　A.资本公积
　　B.营业外支出
　　C.营业外收入
　　D.财务费用
23、下列专门借款所发生的借款费用在进行资本化时，不需要符合开始资本化条件的是（　）。
　　A.借款利息
　　B.折价或溢价摊销
　　C.辅助费用
　　D.外币借款发生的汇兑差额
24、某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是（　）万元。
　　A.800　　　　B.720
　　C.640　　　　D.560
25、甲公司与乙公司签订合同，约定由甲公司承包经营乙公司3年，甲公司每年应保证乙公司实现净利润1000万元，若超过1000万元，则超过部分由甲公司享有，若低于1000万元，则低于部分由甲公司补足。承包期第一年，由于同行业竞争激烈，乙公司产品在销售中出现滑坡，预计乙公司无法实现规定的利润，最可能实现的净利润为600万元，则甲公司在当年年末针对该或有事项正确的做法是（　）。
　　A.确认预计负债400万元，并在报表中披露
　　B.不作任何处理
　　C.作为或有负债在报表中予以披露
　　D.作为或有负债确认400万元
26、丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。如满足预计负债确认条件,丙公司应确认预计负债（　）元。
　　A.200　　　B.300
　　C.500　　　D.100
27、下列项目中，属于货币性资产的有（　）。
　　A.作为交易性金融资产的股票投资
　　B.准备持有至到期的债券投资
　　C.可转换公司债券
　　D.作为可供出售金融资产的权益工具
28、甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（　）。
　　A.0 　　　　　　B.5万元
　　C.10万元　　　　D.15万元
29、以修改其他债务条件进行债务重组时，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人对或有收益的正确处理是（　）。
　　A.在债务重组时计入当期损益
　　B.在债务重组时计入重组后债权的入账价值
　　C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用
　　D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

三、 计算题
正保公司为生产制造企业。2007年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售其生产的产品100件、150件、200件和175件，每台售价为25000元。对购买其产品的消费者，正保公司作出如下承诺：该产品售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，正保公司免费负责保修。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%至1.5%之间。假定正保公司2007年四个季度实际发生的维修费分别为10000元、100000元、90000元和17500元；同时，假定2006年“预计负债－产品质量保证”科目年末余额为60000元。
　　要求：作出正保公司的相关会计处理，并计算每季度末预计负债的科目余额。
正保公司因销售该产品而承担了现时义务,该义务的履行很可能导致经济利益流出正保公司,且该义务的金额能够可靠地计量。正保公司根据规定应在每季度末确认一项负债。
（1）第一季度:
发生产品质量保证费用:
借:预计负债-产品质量保证 10000
贷:银行存款等 10000
第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为:100×25000×（1%+1.5%）/2 =31250（元）
借:销售费用-产品质量保证 31250
贷:预计负债-产品质量保证 31250
第一季度末,“预计负债-产品质量保证”科目余额为81250元。
（2）第二季度:
发生产品质量保证费用:
借:预计负债-产品质量保证 100000
贷:银行存款等 100000
第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为:150×25000×（1%+1.5%）/2=46875（元）
借:销售费用-产品质量保证 46875
贷:预计负债-产品质量保证 46875
第二季度末,“预计负债-产品质量保证”科目余额为28125元。
（3）第三季度:
发生产品质量保证费用:
借:预计负债-产品质量保证 90000
贷:银行存款等 90000
第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为:200×25000×（1%+1.5%）/2=62500（元）
借:销售费用-产品质量保证 62500
贷:预计负债-产品质量保证 62500
第三季度末,“预计负债-产品质量保证”科目余额为625元。
（4）第四季度:
发生产品质量保证费用:
借:预计负债-产品质量保证 17500
贷:银行存款等 17500
第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为:
175×25000×（1%+1.5%）/2=54687.5（元）
借:销售费用-产品质量保证 54687.5
贷:预计负债-产品质量保证 54687.5
第四季度末,“预计负债-产品质量保证”科目余额为37812.5元。

四、 业务题
甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
　　（1）20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
　　（2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为20×6年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月1日付息。另一笔为20×7年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。
　　（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
　　20×7年6月1日：1 000万元；
　　20×7年7月1日：3 200万元；
　　20×8年1月1日：2 400万元；
　　20×8年4月1日：1 200万元；
　　20×8年7月1日：3 600万元。
　　工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日～12月31日停工4个月。
　　（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
　　要求：
　　（1）计算20×7年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；
①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额
20×7年专门借款发生的利息金额＝5 000×12%＝600（万元）
在资本化期间的利息费用= 5 000×12%×5/12＝250（万元） 　
在资本化期间内取得的利息收入＝3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝40（万元）
20×7年应予资本化的专门借款利息金额＝250－40＝210（万元）
②计算20×7年一般借款应予资本化的利息金额
　　20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 200×60/360＝200（万元）
　　20×7年一般借款发生的利息金额＝
4 000×10%+6000×5%＝700（万元）
　　一般借款的资本化率＝700÷10000×100%＝7%
　　20×7年一般借款应予资本化的利息金额＝200×7%＝14（万元）　　
　　20×7年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－14＝686（万元）
③计算20×7年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
　　20×7年应予资本化的借款利息金额＝210＋14＝224（万元）
　　20×7年应当计入当期损益的借款利息金额＝275＋686＝961（万元）　
④20×7年有关会计分录：
　　借：在建工程　　　　　　　　　 224
　　　　财务费用　　　　　　　 　　961　　　　
　　　　应收利息（或银行存款）　　 115
　　　　贷：应付利息 　　　　　　　　　1 300
　　（2）计算20×8年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额　　
20×8年应予资本化的专门借款利息金额＝5 000×12%×270/360＝450（万元）　　
20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝600－450＝150（万元）
②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额
　　20×8年占用一般借款资金的资产支出加权平均数
＝1200×270/360＋2400×270/360＋1200×180/360＋3600×90/360＝4200（万元）
20×8年一般借款应予资本化的利息金额＝4200×7%＝294（万元）
　　20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）
③计算20×8年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
　　20×8年应予资本化的借款利息金额＝450＋294＝744（万元）
　　20×8年应计入当期损益的借款利息金额＝150＋406＝556（万元）
　　④20×8年有关会计分录：
　　借：在建工程 　　　　　　　　　744
　　　　财务费用 　　　　　　　　 556
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　1300

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