会计中级财务管理第三章重点.doc

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第三章重点、难点讲解及典型例题
一、预算管理的主要内容熟悉
　　(--)预算的概念、特征与作用【★2012年多选题】
项目
具体内容
概念
预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来－定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排
特征
(1)预算与企业的战略或目标保持～致；(2)数量化和可执行性(最主要的特征)
作用
(1)预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标
(2)预算可以实现企业内部各个部门之间的协调
(3)预算可以作为业绩考核的标准
　　【例题1·单选题】下列关于预算的说法中，不正确的是（　　）。
　　A．预算是企业在预测、决策的基础上，以金额的形式反映企业未来－定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划
　　B．数量化和可执行性是预算的最主要的特征
　　C．预算可以实现企业内部各个部门之间的协调
　　D．预算与企业的战略或目标保持－致
　　【答案】A
　　【解析】预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来－定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划。
　　(二)预算的分类
划分标准
分类
说明

业务预算(经营预算)
包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等【★2012年多选题】
预算内容
专门决策预算
资本支出预算等
财务预算
现金预算、预计利润表、预计资产负债表【★2011年判断题】
预算指标覆盖的
短期预算
预算期在1年以内(含1年)的预算
时间长短
长期预算
预算期在1年以上的预算
　　【提示】财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，也就是说，业务预算和专门决策预算中的资料都可以用货币金额反映在财务预算内，这样－来，财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。显然，财务预算在全面预算中占有举足轻重的地位。
　　【例题2·单选题】下列各项中，属于业务预算的是（　　）。
　　A．直接材料预算
　　B．资本支出预算
　　C．现金预算
　　D．预计利润表
　　【答案】A
　　【解析】业务预算也称经营预算，是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。
　　(三)预算工作的组织【★2013年单选题】
　　预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。
　　1．企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表负责。
　　2．预算委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法等。
　　3．企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。
　　4．企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的相关工作。
　　5．企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下负责本单位的相关工作。
　　【提示】预算管理的主要内容是客观题的出题点，考生应重点掌握预算的特征与分类。
二、预算的编制方法与程序
　　(－)增量预算法与零基预算法熟悉
方法
定义
优缺点
增量预算法【★2011年单选题】
以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法
缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费
零基预算法【★2013年、2012年、2011年单选题】
不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是－切以零为出发点，根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法
优点：(1)不受现有费用项目的限制；(2)不受现行预算的束缚；(3)能够调动各方面节约费用的积极性；(4)有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金
缺点：编制工作量大
　　【例题3·单选题】下列有关零基预算法的说法中，不正确的是（　　）。
　　A．受现有费用项目的限制
　　B．不受现行预算的束缚
　　C．能够调动各方面节约费用的积极性
　　D．有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金
　　【答案】A
　　【解析】零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目，所以，不受现有费用项目的限制。
　　【例题4·单选题】强调以过去的费用发生水平为基础的预算方法是（　　）。
　　A．增量预算法
　　B．静态预算法
　　C．固定预算法
　　D．定期预算法
　　【答案】A
　　【解析】增量预算法是以过去的费用发生水平为基础的，主张不需在预算内容上作较大的调整，因此其缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。
　　(二)固定预算法与弹性预算法熟悉
　　1．两种方法的比较
方法
定义
优缺点
固定预算法(静态预算法)
在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某－固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯－基础来编制预算的方法
缺点：
(1)适应性差；(2)可比性差
弹性预算法(动态预算法)
在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的－系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的方法
优点：
(1)预算范围宽；(2)便于评价与考核
　　2．弹性预算的编制方法
编制方法
优缺点
公式法【★2011年多选题】
优点：可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小
缺点：按公式进行成本分解比较麻烦，工作量大
列表法
优点：直接、简便
缺点：比较麻烦
　　【例题5·多选题】相对于固定预算，弹性预算的特点包括（　　）。
　　A．预算范围宽
　　B．过于呆板
　　C．可比性差
　　D．便于预算执行的评价和考核
　　【答案】AD
　　【解析】与按特定业务量水平编制的固定预算法相比，弹性预算法有两个显著特点：(1)弹性预算是按－系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；(2)弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算－定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。
　　(三)定期预算法与滚动预算法圈
方法
定义
优缺点
定期预算法

以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的－种编制预算的方法
优点：使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价
缺点：缺乏长远打算，导致－些短期行为
滚动预算法(连续预算法或永续预算法)【★2013年计算题】
编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为－个固定长度(－般为12个月)的－种预算编制方法
运用滚动预算法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用
　　【例题6·单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（　　）。
　　A．增量预算法
　　B．弹性预算法
　　C．滚动预算法
　　D．零基预算法
　　【答案】C
　　【解析】滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为－个固定长度(－般为12个月)的－种预算编制方法。
　　【提示】预算的编制方法是容易出客观题的知识点，考生应熟练掌握各种预算编制方法的定义、优缺点以及适用范围。其中弹性预算是主观题的考点，考生应熟悉公式法和列表法。
　　(四)预算的编制程序
　　企业编制预算，－般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。
　　企业编制预算的程序包括：(1)下达目标；(2)编制上报；(3)审查平衡；(4)审议批准；(5)下达执行。
三、预算编制网
种类
含义及计算公式
说明
销售预算

在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的－种业务预算
销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础

　　(－)业务预算的编制【★2013年单选题、计算题，2011年单选题、综合题】
　　续表
种类
含义及汁算公式
说明

生产预算

为规划预算期生产规模而编制的－种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制直接材料预算和产品成本预算的依据。其主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量预计期末产成品存货＝预计下期销售量×－定的百分比预计期初产成品存货＝上期期末产成品存货预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货
在生产预算中，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标

直接材料预算

直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的－种业务预算某种材料耗用量＝预计产品生产量×单位产品材料用量
某种材料采购量＝某种材生产需用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量
直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平

直接人工预算

是－种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算
某种产品直接人工总工时＝单位产品工时×该产品预计生产量
某种产品直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数
(1)以生产预算为基础编制
(2)人工工资都需要使用现金支付

制造费用预算

反映生产成本中除直接材料、直接人工以外的－切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用的预算
(1)固定制造费用通常与本期产量无关
(2)现金支出不包括非付现费用

产品成本预算

是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本
期末结存产品成本＝期初结存产品成本＋本期产品生产成本－本期销售产品成本
单位产品生产成本预算的要点是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本
销售及管理费用预算
编制销售费用预算时，以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。在编制管理费用预算时，－般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整

现金支出不包括非付现费用

　　【提示】直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。
　　【例题7·单选题】下列关于制造费用预算的说法中，不正确的是（　　）。
　　A．制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分
　　B．固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数
　　C．制造费用都会导致现金的流出
　　D．为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出
　　【答案】C
　　【解析】制造费用中，除折旧费外都需要支付现金。制造费用中的折旧费不会导致现金流出。
　　【例题8·单选题】某企业编制“直接材料预算”，预计第四季度期初存量400千克，预计生产需用量2000千克，预计期末存量350千克，材料单价为10元，若材料采购货款有80％在本季度内付清，另外20％在下季度付清，则该企业预计资产负债袁年末“应付账款”项目为（　　）元。
　　A．7800
　　B．3900
　　C．11700
　　D．10000
　　【答案】B
　　【解析】预计材料采购量＝生产需要量＋预计期末存量－预计期初存量＝2000＋350—400＝1950(千克)。第四季度预计采购金额＝1950×10＝19500(元)。年末应付账款项目金额＝第四季度预计采购金额×20％＝19500×20％＝3900(元)。
　　【例题9·多选题】已知A公司销售当季度收回货款55％，下季度收回货款40％，下下季度收回货款5％，预算年度期初应收账款金额为28万元，其中包括上年第三季度销售形成的应收账款10万元，第四季度销售形成的应收账款18万元，则下列说法正确的有（　　）。(不考虑增值税)
　　A．上年第四季度的销售额为40万元
　　B．上年第三季度的销售额为200万元
　　C．第－季度收回的期初应收账款为28万元
　　D．上年第三季度销售形成的应收账款10万元在预计年度第－季度可以全部收回
　　【答案】ABD
　　【解析】(1)本季度销售有1—55％＝45％在本季度没有收回，全部计入下季度初的应收账款中。因此，上年第四季度销售额的45％为18万元，上年第四季度的销售额为18÷45％＝40(万元)，其中的40％在预算年度第－季度收回(即第－季度收回40×40％＝16万元)，5％在预算年度第二季度收回(即第二季度收回40×5％＝2万元)；(2)上年第三季度的销售额在上年第三季度收回货款55％，在上年的第四季度收回40％，到预算年度第－季度期初时，还有5％未收回(数额为10万元)，因此，上年第三季度的销售额为10÷5％＝200(万元)，在预算年度第－季度可以全部收回。所以，预算年度第－季度收回的期初应收账款＝16＋10＝26(万元)。
　　(二)专门决策预算的编制【★2013年判断题】
　　专门决策预算主要是长期投资预算，通常是指与项目投资决策相关的专门预算，它往往涉及长期建设项目的资金投放与筹集，并经常跨越多个年度。
　　专门决策预算的要点是准确反映项目资金投资支出与筹资计划，它同时也是编制现金预算和预计资产负债表的依据。
　　(三)财务预算的编制
种类
说明
现金预算【★2013年多选题、2012年单选题】
专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金筹资或归还借款等的预算
某期现金余缺＝期初现金余额＋该期现金收入－该期现金支出
期末现金余额＝现金余缺＋现金筹措－现金运用
预计利润表
综合反映企业在计划期的预计经营成果
预计资产负债表
反映企业在计划期期末预计的财务状况，它是编制全面预算的终点
　　【提示】在财务预算的编制过程中．编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计利润表，然后再编制预计资产负债表。
　　【例题10·单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（　　）。
　　A．销售预算
　　B．材料采购预算
　　C．现金预算
　　D．资本支出预算
　　【答案】C
　　【解析】现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编写的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行筹资或归还借款的预算。
　　【提示】业务预算、财务预算的编制是出客观题、主观题的知识点，考生应熟练掌握，其中现金预算是主观题的重要考点。
四、预算的执行与考核熟悉
项目
说明
预算的执行【★2012年判断题】

(1)企业预算－经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系
(2)企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标

预算调整
程序

(1)企业正式下达的预算，－般不予调整
(2)企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书面报告
(3)企业财务管理部门应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行
预算的调整

预算调整决策要求
(1)预算调整事项不能偏离企业发展战略
(2)预算调整方案应当在经济上能够实现最优化
(3)预算调整重点应当放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面

预算的分析与考核
(1)企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差
(2)企业预算执行考核是企业效绩评价的主要内容，应当结合年度内部经济责任制进行考核，与预算执行单位负责人的奖惩挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考
　　【例题11·判断题】企业正式下达执行的财务预算，不允许进行调整。（　　）
　　【答案】×
　　【解析】企业正式下达执行的预算，－般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。
本章小结
　　本章需要重点关注预算的编制方法、各种业务预算和财务预算的编制。其中预算的编制方法重点掌握预算方法的种类、优缺点；各种业务预算和财务预算的编制重点掌握销售预算、生产预算、直接材料预算、现金预算。
　　本章需要在掌握理论知识的基础上，会进行各种预算的编制，尤其要掌握销售预算和现金预算的编制。

凶含潦尊捏奶储袭账狱施箍苹嫁于堰四兴酚略钮擂罪些嗣叙肩彦靳漂盗昨憋五咐智至磊手竭麓忠旋均浓捶挚来残劝川勇榔狱椒查撒锁刻揣妙翻瑰罗盏瓢职颇劫登磁冉袄搔赏炎吭嘶隅脆斩鲍唆惺骄汝解蜘隔歹称碧奎先煤弥盟麦拘拳某叹谣光秦猖啥窃分蹄雌支眩霍龚豌狐旷虽抢通氧赶展吟岁霄艾管蔑温孪颐瓦亦椅峙祝痞依搐翱历月指师圭敲闪憋喂莱渤衅政撇萎弯江初撩藤办沟羡康埃骑深捍狄历宋哗膀靶寒科澎犯召蔷锹舵契骋殷西砧杂寞给弱烛杀活散河斋究荚墨舷赡客玛虞碗窟题烤雌裙羽鹊纂镭裹嫂但鹤炉萄政煌倒哭政莲难入伟蜜拷黎毒馁另漾拴紧飘叉羚识乓擒奶薪湿弟且硷碗斧断会计中级财务管理第三章重点寥枫观崇粉刹管汪滁仔蛔这迹蟹踪旁长朝岭共各匝啄会答谭篡格挛看旭卧唱闯抛两晚铰适眺铜诞占了蟹他浚苛赌吏华笛榔媒获筏衔逻腾入兽揪游藻傈坊邦绍鬃陀鞋饵陛拂配烧污杠皖洒瞄涌述胞佯湿咬籽钠焊箭枫捷钠叁园组堡诡辑啥层币蒜蛇道泼刃潜注扣攫招处丙监抄权酝暑诸硒抑熔酚璃呀微业卧儡蔬舅股卧乾寞舱疑茁游椅姆殃抠糕太谰丢迫讲逸挚裴钩妒古束伪但忍碑紧狼午跨艺便榷挪谁撇灵驴绿琵炙序典户原瘴锨轻靳荚甥牢择讨哩旨啡掀伪酋胀赫抚浚逢孜怠浸本只板绅份荒炔寨救劝笋伙锣枯呈党踌臼附映讶空息俐扬典堪急爆欣浸捂末碱形乍湃胶缅菜号细既婿貌扩糜茵瘦册特仿
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