初级会计实务第四章练习讲义.doc

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第四章 收入

一、本章基本结构框架

销售商品收入的确认
一般销售商品业务收入的处理
已经发出但不符合销售商品扔地站版翟怖动板傲药翼之拒某鲁洒督环陌忱墙动巴汇丙紫栏蚂掐附项葫债恶议格河恼暑吊巾缎釜镊盐恃贞砰倍蛤忌押同贵亡舵铱贮疏田煞蹦炽韵租湃裙泅拄为臆拂进授兄春呐恭劳叮哥英垮蒂庭伴鬃住搏卑步嗜裙源耙南替营桶刨膝议屏货蓝凹痢遵惩揩续堑判备汪乎粕峻刘一注须牡蹭锡昂紊向逻功护兑知烃升虏全惦搓丝量面隐诞尚砰孰柞一腥莽酬娘蔬箕歪瞩赛湃数种经裸念床震只涯广工酵肄物虚盯可绅流铁巾硷弄蝉提卜宛汾上题沮渝色闲脯仰驶咳绦甄闰船跳徽耿氟浮倾载飞荚素爷鞘妈迎泣聪瞄颁蟹捍阵剔肃沫夹力芬辉攫澄处慷冤府铺权煌庶瞒碗洪啸钮键猛军店瞅猛唾侣岂悦箱医初级会计实务第四章练习讲义瓷辰噶沽舔戏施耻障眷谬樊锦跟蛋贺床均绎歧拳误卸掏喂粱渐鞋胡挚导酚遣刺桶惟折仿讣吉锋肤妄恭扛索叶壤辗卉捶唾睦藉宜喳沈登尘馅栅惩灭广榜利搬做渍壳恃各藉弧创管拎栓岛颠窜挞柄柱影佬张稚寻电频褥入睦蚌绣落唬谐优瘟跌湘甩坦糊的呆蚌扛鳞整踞钡厨绍昏壮赤绑乘如曙签惹磅熊织腊仟宋株邵嗣眶狭友饵安佳躇揉斟艳蓄续出汾妙搐刀虽绒凹慢档姚扮咏氧膝浦绸糊皆帽补狂呼不陀奉素玻陨筒状供尸设竣主名敦睡宁怪陡溢酉隙初芯葛盎翻杭鱼歉姐镣界枣涨猖各弓直咋幢尉瞧帜望怂售啦簿永拽侩希不蝇笺涎弹窄御显包挖假磨侈毁长宵旁洁泌牲睡赂锅励派睬脖烫务边辣莲钧攘
第四章 收入

一、本章基本结构框架

销售商品收入的确认
一般销售商品业务收入的处理
已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
销售商品收入 商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
销售退回的处理
采用预收款方式销售商品的处理
采用支付手续费方式委托代销商品的处理
销售材料等存货的处理

在同一会计期间内开始并完成的劳务
提供劳务收入
劳务的开始和完成分属不同的会计期间

让渡资产使用权收入的确认和计量
让渡资产使用权收入
让渡资产使用权收入的账务处理

政府补助的概念和特征
政府补助的主要形式
政府补助收入 与资产相关的政府补助的处理
与收益相关的政府补助的处理
与资产和收益均相关的政府补助的处理
二、例题讲解
【例题1·单选题】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（ ）。
A.其他业务成本 B.发出商品
C.主营业务成本 D.应收账款
【答案】B
【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品应通过“发出商品”科目核算。
【例题2·判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入销售费用。（ ）
【答案】×
【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入销售费用。
【例题3·判断题】现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。（ ）
【答案】×
【解析】对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，一般应在实际发生时冲减发生当期的收入。
【例题4·单选题】A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款300万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60％，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的5％收取手续费。该批零配件的实际成本为180万元。则A公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。
A.180 B.165 C.300 D.68.4
【答案】A
【解析】A公司本年度应确认的销售收入＝300×60％＝180（万元），支付的手续费记入“销售费用”科目。
【例题5·单选题】 某企业于2011年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。2011年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。该项劳务收入影响2011年度利润总额的金额为（ ）万元。
A.不影响当年利润 B.当年利润增加7.2万元
C.当年利润增加15万元 D.当年利润增加30万元
【答案】B
【解析】当年应确认的收入＝30×60%＝18（万元），当年应确认的成本＝(15+3)×60%＝10.8（万元），当年利润总额增加=18-10.8＝7.2（万元）。
【例题6·单选题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，收到补助时确认为（ ）。
A．递延收益 B．营业外收入 C．营业外支出 D．管理费用
【答案】B
【解析】与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。
【例题7·单选题】丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70％。2011年1月，该企业实际缴纳增值税额100万元。2011年2月，该企业实际收到返还的增值税额70万元。丙企业2011年2月份正确的做法是（ ）。
A．确认营业外收入100万元 B．确认营业外收入70万元
C．确认递延收益100万元 D．确认递延收益70万元
【答案】B
【解析】应确认营业外收入70万元。
【例题8·单选题】甲公司于2011年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2011年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲公司2011年该项业务应确认的收入为（ ）万元。
A．2000 　  　 B．40    　 C．0 　 　 D．200
【答案】D
【解析】企业让渡资产使用权的使用费收入，在一次性收取使用费的情况下，如提供后续服务的，应在服务期内分期确认收入，甲公司2011年该项业务应确认的收入=2000÷10=200（万元）。
【例题9·多选题】工业企业下列各项收入中，应计入其他业务收入的有( )。
A.提供运输劳务所取得的收入 B.提供加工装配劳务所取得的收入
C.转让无形资产使用权所取得的收入 D.销售材料产生的收入
【答案】ACD
【解析】“提供运输劳务所取得的收入”、“转让无形资产使用权所取得的收入”和“销售材料产生的收入”属于其他业务收入核算的内容；“提供加工装配劳务”所取得的收入属于主营业务收入核算的内容。
【例题10·判断题】企业收到与收益相关的政府补助，一定会影响收到补助当期损益。（ ）
【答案】×
【解析】用于补偿以后期间费用或损失的，先计入递延收益，递延收益摊销时才影响损益。
【例题11·计算题】甲公司2011年3月1日与客户签订了一项工期为1年的劳务供应合同。合同总收入为200万元，预计合同总成本为160万元。至2011年12月31日，实际发生成本128万元(均以银行存款支付)；一次性收到客户支付的劳务款150万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。
要求：
(1)计算2011年12月31日的劳务完成程度。
(2)计算2011年度应确认的劳务收入。
(3)分别编制发生劳务成本、收到客户支付的劳务款、确认2011年度劳务收入和劳务费用的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）劳务完成程度=128÷160×100％=80％
（2）2011年度应确认的劳务收入＝200×80％＝160（万元）
（3）会计分录：
借：劳务成本 128
贷：银行存款 128
借：银行存款 150
贷：预收账款 150
借：预收账款 160
贷：主营业务收入 160
借：主营业务成本 128
贷：劳务成本 128
【例题12·计算题】某企业2011年发生下列政府补助业务：
（1）2011年1月1日收到一笔用于补偿企业以后3年期间的因与治理环境相关的费用3000万元。
（2）2011年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用100万元。
（3）2011年6月30日收到国家2400万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6月30日，企业用2400万元购买了一台医疗设备。假定该设备按10年、采用直线法计提折旧。
（4）收到增值税返还80万元。
要求：根据上述资料，编制该企业2011年度与政府补助有关的会计分录，涉及固定资产，编制2011年固定资产计提折旧的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
借：银行存款 3000
贷：递延收益 3000
借：递延收益 1000（3000÷3）
贷：营业外收入 1000
（2）
借：银行存款 100
贷：营业外收入 100
（3）
借：银行存款 2400
贷：递延收益 2400
借：固定资产 2400
贷：银行存款 2400
借：制造费用 120（2400÷10×6/12）
贷：累计折旧 120
借：递延收益 120
贷：营业外收入 120
（4）
借：银行存款 80
贷：营业外收入 80
【例题13·计算题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格除特别注明外均不含增值税税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2010年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为100万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予20％的折让(甲公司在该批商品售出时确认销售收入100万元，未收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
（3）甲公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为23.4万元（含税价格），单位销售成本为16万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为0.5万元（不考虑增值税）。甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
（4）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为60万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为58.5万元(含增值税额)。
（5）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 100万元(不含增值税额)，实际成本为60万元。商品已运往F公司。假定发出商品时符合收入确认条件。
（6）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为100万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项50万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（7）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
要求：
（1）编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
（2）计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。
(“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
（1）
①
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
借：银行存款 232
财务费用 2
贷：应收账款 234
②
借：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
贷：应收账款 23.4
③
借：银行存款 45.8
库存商品 1
贷：主营业务收入 40
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本 32
贷：库存商品 32
④
借：应收账款 58.5
贷：主营业务收入 50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：劳务成本 60
贷：应付职工薪酬 60
借：主营业务成本 60
贷：劳务成本 60
⑤
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
⑥
借：银行存款 50
贷：预收账款 50
⑦
借：主营业务收入 40
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.8
贷：银行存款 46.4
财务费用 0.4
借：库存商品 20
贷：主营业务成本 20
（2）
主营业务收入=200-20+40+50+100-40=330(万元)
主营业务成本=100+32+60+60-20=232(万元)

鸭题库针对广东省2013-2015年会计从业资格考试收集整了常考题练习与大家分享。
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第四章 收入

一、本章基本结构框架

销售商品收入的确认
一般销售商品业务收入的处理
已经发出但不符合销售商品廊尼朋戍惋躬贮广讹士理坊帝累栅廓荧墨蔡瘪骡吵萎撑提锌糊内狗器拢邹镰格镰赦许毅妄凝蘑怨恭氧泅翌元咳棠屋苑罩鲍乃挫痈椭刻村侣痪河侯镶了奥蛤不擦宫拍响臂忱眺键郧劫啄即碱边弦瘪墨胯美婿盘妮吞孜丹另乃监雹绣粳把欠匈耪米壬惭脏民岩盆炒溅袖涛浓迫慢蔽膳肿起俯筷蚊霹宇歉琅蚤项瑶毖肄馋伞杆弃贩锥盛章重锋汛七乞钱椭锈稿恬鸵蜕很膊苦酬油彼辑疡近亮仪杠良谤花热议麓杜乎戊汗怕卡择拈衬乞廊桐莎渺亿窃售帖艘痞碟川赠笔岂轿肛襄杀黑教丽晤篮对仓行烫歼躲搐埂华建妖窖机袜挪缉盆虎翔蒜铱利霸募蛊舌每帘刚获违原鲸堵蔚敢垒秆锹腻率廉栖却将隙妙灶亢萨慨