原创——会计业务处理及分录(基本上包含所有分录-考试可参考).doc

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1.会计基础知识首先，我们学会计的先要晓得“会计”是什么：会计是以货币为主要计量单位，借助于特有的方法和程序，对各单位（会计主体）的经济活动进行全面、连续、系统地核算和监督、并向有关方面提供会计信息以提高经济效益的一种管理活动。会计的职能，有四个：核算、监督、预测、决策。其中核算和监督是基本职能。会计的核算方法（会计核算的顺序）：包括设置帐户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告。一般经济业务发生后，经办人员要按规定手续填制或取得、审核原始凭证；根据审核无误的凭证，按照设置的帐户，采用复式记账法编制记账凭证，并据以在相关账簿中进行登记；一定时期根据账簿资料进行实际成本计算；通过财产清查调整账簿记录，保证帐实相符；最后在帐实相符的基础上根据账簿资料编制会计报表。会计核算的基本前提（会计假设）：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 1. 会计主体：它确定了会计核算的空间范围，通俗的解释就是在进行会计核算的时候要把握会计处理的立场。如：A公司销售一批原材料给B公司。此题有两种处理，对于A公司来说是销售，但对于B公司来说就是购进。A、B公司都是不同的会计主体，处理同一笔业务时却是不同的分录。 2. 持续经营：是指企业的生产经营活动在可预见的未来，将会按当前的规模和状态持续下去。当企业不符合持续经营这一前提时，就应当改变会计核算的原则和方法。 3. 会计分期：是对企业持续不断的经营活动合理的划分会计期间。如果没有会计分期，企业的将无法定时知道企业在一定时期内的经营成果。也就是说没有会计分期，哪就只能在企业破产的时候才能得出它总的经营成果。它确定了会计核算的时间范围。 4. 货币计量：它是会计的主要计量单位，会计核算采用货币计量目的在于统一计量单位。基础就讲到这里。。。。。。。。。 2.业务处理原材料包装物货币资金周转材料流动交易性金融资产在产品低值易耗品资产应收及预付款项半成品存货产成品资产商品持有至到期投资委托加工物资长期投资可供出售金融资产委托代销商品长期长期股权投资投资资产投资性房地产固定资产无形资产其他资产——长期待摊费用结算业务：核算见“结算方式”表。未达账项：银行存款日记账余额+银收企未收-银付企未付=银行对账单余额+企收银未收-企付银未付交易性金融资产： “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。处理：取得：手续费不计入成本，而是投资收益。借：交易性金融资产——成本（面值-应收股利或应收利息）应收股利或应收利息投资收益（手续费）贷：其他货币资金或银行存款（实际支付）持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或利息，应当分别计入“应收股利”、“应收利息”，并计入投资收益。借：应收股利或应收利息贷：投资收益期末计量：公允价值与账面余额的差额计入“公允价值变动损益”。成本>公允价值借：交易性金融资产——公允价值变动（成本-公允价值）贷：公允价值变动损益成本<公允价值做相反的分录，金额为（公允价值-成本）处置：借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本（面值） ——公允价值变动（账面余额）也可能在借投资收益（实收-成本-公允价值变动）也可能在借同时借：公允价值变动损益（账面余额）贷：投资收益也可能是相反的分录应收票据：取得：（略）票据的贴现：分4步 1. 到期值=面值+面值X票面利率X期限 2. 贴现天数（算头不算尾，算尾不算头） 3. 贴现利息=到期值X贴现利率X贴现天数 4. 贴现收入=到期值-贴现利息贴现的处理：借：银行存款（贴现收入）财务费用（贴现利息如为负数则在贷方）贷：应收票据（到期值）注意：如为不带息票据则到期值=面值。补充： <债权人>商业承兑汇票，企业在银行贴现后，票据到期后，而开票人无钱支付，企业就要把钱还给银行（企业有钱支付）借：应收账款——开票单位贷：银行存款（企业无钱支付）借：应收账款——开票单位贷：短期借款如果是银行承兑汇票则不用这样处理。 <债务人>商业承兑汇票（企业有钱支付）借：应付票据贷：银行存款（企业无钱支付）借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票无钱付款借：应付票据贷：短期借款应收账款：销售折扣（现金折扣）：只有货款折扣。折扣处理：借：银行存款（售价+税金）-折扣财务费用售价X折扣优惠=折扣贷：应收账款售价+税金销售折让（商业折扣）：货款+税金再折扣，不计入财务费用，直接冲销销售收入。其他应收款：包括各种赔款、罚款、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存储保证金等。坏账的核算： “坏帐准备”资产类帐户，是应收账款和其他应收款的扣减帐户。发生坏账计入借方，收回坏账计入贷方，余额一般在贷方。坏账处理 1. 直接转销法。（略） 2. 抵减坏账法（备抵法）。 a.发生：借：坏账准备 b.收回：借：应收账款借：应收账款贷：应收账款贷：坏账准备贷：银行存款坏账计提的方法（应收账款余额百分比法）：本期应计提的坏帐准备=期末应收账款余额X坏帐准备率-坏帐准备的贷方余额计提时：借：资产减值损失贷：坏账准备 <如为负数则做相反的分录> 存货：原材料：实际成本法购进：购进时的成本=卖价+运杂费+合理损耗+入库前的整理挑选费+其他费用 1. 发票到，材料未到。借：在途物资借：应交税费—增值税（进项）贷：银行存款/应付票据/其他货币资金 2. 材料到，发票未到。（月底还未到达则暂估入账，月初用红字冲销）借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款 3. 先付款，后到货。借：预付账款贷：银行存款 4. 货到未付款借：原材料应交税费—增值税（进项）贷：应付账款购进时发生合理损耗或合理升溢，应计入采购成本，届时相应调整材料的单位成本。发生损耗或升溢后的单价=采购成本÷损耗或升溢后的数量不合理的损耗或合理升溢，冲减“管理费用” 发出：按照实际成本核算，发出材料可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。 1. 先进先出法。假定先购进的先发出。 2. 后进先出法。假定后购进的先发出。 3. 加权平均法。先算出加权单位成本=（期初总成本+本期发生总成本）÷（期初总数量+本期入库总数量）再算出加权总成本=本期发出总数量X加权单位成本 4. 移动加权平均法。 5. 个别计价法。销售多余原材料借：银行存款结转成本借：其他业务成本贷：其他业务收入贷：原材料应交税费—增（销项）计划成本法购进：购进时不论到达与否，都计入“材料采购”，入库再转入“原材料”。材料采购为实际成本，原材料为计划成本。采购时借：材料采购（实际成本）应交税费—增值税（进项）贷：银行存款入库时借：原材料（计划成本）材料成本差异（实际大于计划）超支贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（实际小于计划）节约发出：首先计算材料成本 = 期初材料成本差异+本期收入材料成本差异差异率期初结存计划成本+本期收入计划成本再计算应分摊的成本差异=发出的计划成本X成本差异率 <正数为超支差，负数为节约差> 发出的分录借：生产成本/制造费用/营业费用/管理费用等贷：原材料借：生产成本/制造费用/营业费用/管理费用等贷：材料成本差异（超支差） <节约差相反的分录> 包装物：包装物领用：1）生产过程领用借：生产成本贷：周转材料—包装物 2）销售过程领用 a.单独计价 b.不单独计价借：其他业务成本借：销售费用贷：周转材料贷：周转材料销售单独计价包装物：销售时借：银行存款结转成本借：其他业务成本贷：其他业务收入贷：周转材料应交税费—增（销项）出租包装物：出租时借：银行存款贷：其他业务收入（租金）应交税费—增（销项）出库借：周转材料—在用（成本X出租数）贷：周转材料—在库摊销（采用五五摊销法）即分两次摊销借：其他业务成本贷：周转材料—摊销结转借：周转材料—摊销贷：周转材料—在用出借包装物：出借时借：银行存款贷：其他应付款（押金）摊销（和出租包装物一样）退押金借：其他应付款（押金）贷：其他业务收入（如有损坏则需赔押金）应交税费—增（销项税）银行存款（扣除没收押金后的金额）低值易耗品：处理和包装物差不多。。。。销售商品：销售时借：银行存款结转时借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：库存商品应交税费—增（销项）销售退回借：主营业务收入贷：银行存款应交税费—增（销项）红字委托加工物资：发出材料时借：委托加工物资贷：原材料支付相关费用（运杂费、加工费等）借：委托加工物资应交税费—增（进项）加工费X税率贷：银行存款如果加工的是应税消费品的，还要补交消费税 1）收回后用于继续生产应税消费品的借：应交税费—消费税贷：银行存款 2）收回后用于直接出售的借：委托加工物资贷：银行存款委托代销商品： 1）视同买断方式发出商品时借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单时借：银行存款结转借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：委托代销商品应交税费—增（销项） 2）收取手续费方式发出商品时借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单时借：应收账款结转借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：委托代销商品应交税费—增（销项）扣除手续费时借：销售费用贷：应收账款收到货款时借：银行存款（扣除手续费后的货款）贷：应收账款受托代销商品 1）视同买断方式收到商品时借：受托代销商品贷：受托代销商品款销售商品时借：银行存款结转借：主营业务成本贷：主营业务收入贷：受托代销商品应交税金—增（销项）支付货款时借：委托代销商品款贷：银行存款 2）收取手续费方式收到商品时借：受托代销商品贷：受托代销商品款销售商品时借：银行存款同时借：应交税费—增（进项）贷：受托代销商品贷：应付账款应交税费—增（销项）支付货款并计算手续费借：受托代销商品款应付账款贷：银行存款其他业务收入存货的清查发现盘亏在批准处理前借：待处理财产损溢贷：原材料批准处理后按相应的负责部门分别计入各自的损益帐户如一般经营损失计入“管理费用”，过失人赔偿计入“其他应收款”，非常损失计入“营业外支出” 分录借：管理费用/其他应收款/营业外支出贷：待处理财产损益发现盘盈在批准处理前借：原材料贷：待处理财产损溢在批准处理后借：待处理财产损溢贷：管理费用存货的期末计量：采用成本与可变现净值孰低法存货成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中的低者计量。若可变现净值低于成本借：资产减值损失贷：存货跌价准备若成本低于可变现净值如以前未计提过跌价准备则不用做分录以前计提过则借：存货跌价准备贷：资产减值损失直到冲为零为止如存货报废 1）未计提过跌价准备，借：资产减值损失贷：库存商品/原材料等 2）以前计提过跌价准备，借：资产减值损失存货跌价准备贷：库存商品/原材料等长期投资：长期投资的目的一是为了与被投资企业建立也保持一定的业务关系，影响和控制其经营业务，以有利于自身业务的经营。二是企业为大规模更新生产经营设施或为将来扩展生产经营规模二筹集资金，企业可以有计划的将平时固定资产损耗的价值和企业短期内不准备使用的盈余公积等款项持有至到期投资：主要是指购买到期日在一年以上的长期债券进行投资。取得时的公允价值与交易费用之和作为初始确认金额（注意区分交易性金融资产），如支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，计入“应收利息”。处理 1）按面值购进借：持有至到期投资—成本（卖价+交易费）贷：银行存款 2）按溢价或折价购进借：持有至到期投资—成本 —利息调整（溢价）贷：银行存款持有至到期投资—利息调整（折价）摊销 ①直线法借：应收利息持有至到期投资—利息调整（折价）贷：投资收益持有至到期投资—利息调整（溢价） ②实际利率法（是指根据债券期初账面价值减去交易费用后，乘以实际利率确定各期的利息收入，然后将其与按票面利率计算的应计利息收入相比较，将其差额作为各期利息调整额的方法）采用实际利率计算法摊销借方利息调整额，实际利息收入会随着债券账面价值的朱启减少而减少，从而却使其利息调整额随之逐期增加，计算方式如下表：实际利率法利息调整额计算表付息期数应计利息收入实际利息收入本期利息调整额利息调整借方余额债券账面价值（不含交易费用）（1）（2）=面值*票面利率（3）=上期（6）*实际利率（4）=（2）-（3）（5）=上期利息调整余额-（4）（6）=面值±（5）持有至到期投资的减值：借：资产减值损失恢复时可转回贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资的出售和重分类：出售借：银行存款 <实际收到的金额> 持有至到期投资减值准备 <账面余额> 投资收益 <出售损失> 贷：持有至到期投资—成本 —利息调整 <账面余额> 投资收益 <出售收益> 重分类借：可供出售金融资产—成本贷：持有至到期投资—成本 —应计利息资本公积账面价值与公允价值的差额可供出售金融资产：取得时按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产”。借：可供出售金融资产—成本贷：银行存款在持有期间取得债券利息或先进股利时，借记“银行存款”，贷记“投资收益”。（区别持有至到期投资）可供出售金融资产期末计量：期末按其公允价值与账面余额比较如公允价值大于账面余额则按差额借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积如公允价值小于账面余额（说明减值）则按差额借：资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动如持续减值或下跌，则要计入“资产减值损失”，以前计入“资本公积”的也要转回来借：资产减值损失恢复时可转回贷：可供出售金融资产—公允价值变动资本公积以前计入的数额可供出售金融资产出售和重分类：出售借：银行存款实际收到的金额贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动（账面余额）投资收益（差额）同时借：资本公积（以前计入的金额）贷：投资收益重分类借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动投资收益（差额）同时借：资本公积减值时计入的金额贷：投资收益长期股权投资：子公司，指企业能够对被投资单位实施控制的。合营企业，指企业与其他方对被投资单位实施共同控制的。联营企业，指企业能够对被投资单位施加重大影响的。长期股权投资的取得以实物投入的账务处理以固定资产投资的借：长期股权投资—成本可辨认公允价值X占股份额累计折旧资本公积按差额按顺序冲减依次向下盈余公积也可在贷方利润分配—未分配利润贷：固定资产银行存款长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。 1）成本法。企业对被投资企业能实施控制的采用。（即子公司）处理： 1.取得借：长期股权投资成交金额+相关税费贷：银行存款如被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额则借：应收股利贷：长期股权投资如取得时价款里已包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润则借：长期股权投资（成交金额+相关税费-包含的股利或利润）应收股利贷：银行存款 2.发放现金股利或利润宣告发放时借：应收股利实际收到时借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利 3.处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益 2）权益法。企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时采用。（即联营、合营企业）处理： 1.取得如长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额则借：长期股权投资贷：银行存款如长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额则借：长期股权投资可辨认公允价值X占股份额贷：银行存款实际支付营业外收入差额 2.持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损实现净利润借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益发生净亏损做相反的分录，直到“长期股权投资”账面余额减到零为限。 3.被投资企业发放股利分发放的现金股利和股票股利，如为股票股利则不做账务处理，但应在备查簿中登记。宣告发放现金股利借：应收股利实际发放借：银行存款贷：长期股权投资—损益调整贷：应收股利 4.持有期间被投资单位所有者权益的其他变动借：长期股权投资—其他权益变动（按持股比例计算应享有的份额）贷：资本公积 5. 长期股权投资处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—成本 —损益调整投资收益同时转回原计入资本公积的金额借：资本公积贷：投资收益 6.长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产：固定资产的特征：1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。 2）使用寿命较长。

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