2015经济师中级财税-第五章-所得税制度(精编讲义)--环球网校.doc

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第一节企业所得税本节近考情分析：年度总计考分考题总数涉及题型和数量单项选择题/分数多项选择题/分数案例分析题/分数2012年15分93道/3分1道/2分5道/10分2011年8分64道/4分2道/4分2010年18分102道/2分1道/2分7道/14分2009年18分102道/2分1道/2分7道/14分2008年13分83道/3分5道/10分本节考点串讲： 【本章教材结构】 二、纳税人 三、征税对象 基本税率：25%四、税率 优惠税率：20%、15%、10% 五、计税依据 应纳税所得额的计算 六、收入确认 七、税前扣除 八、资产的税务处理 专题归纳 十二、特别纳税调整 境内： 九、应纳税额的计算 境外： 十、税收优惠 十一、源泉扣缴税收征管 十三、 征收管理企业所得税是指国家对我国境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。现行企业所得税法于2007年3月16日通过，2008年1月1日开始实施。考点一：纳税人、征税对象、税率1.基本界定在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。企业所得税实行法人所得税制。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。2.居民企业和非居民企业的划分（1）居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。了解实际管理机构的判定（2）非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 了解机构、场所的范围。（一）基本规定纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税。居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构场所取得所得与设立机构场所有联系的地域管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税。取得所得与设立机构场所没有实际联系的来源于我国的所得低税率20% （实际减按10%的税率征收）在我国境内未设立机构场所（二）优惠税率种类税率适用范围优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业条件：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。减按l5%1、国家重点扶持的高新技术企业了解高新技术企业的条件。2、设在西部地区国家鼓励类产业企业（2013年新增）减按l0%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。考点二：计税依据应纳税所得额（重点掌握）（一）应纳税所得额的计算公式间接法：应纳税所得额会计利润纳税调整增加数纳税调整减少数直接接法：应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（二）亏损弥补亏损：按税法计算的亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。（四）清算所得的计算清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费（三）非居民企业应纳税额的计算对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； 2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。考点三：企业所得税的收入确认应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的亏损考点四：应纳税额的计算 境内： （一）应纳税额的计算应纳税额的计算 境外： （二）境外所得已纳税额的抵免（一）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额（二）境外所得已纳税额的抵免1.直接抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。我国实行限额抵免，抵免限额应当分国（地区）不分项计算境外所得税税款抵免限额=2.间接抵免居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。由居民企业直接或间接控制的外国企业：（1）直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份；（2）间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。第二节个人所得税本节考情分析：年度总计考分考题总数涉及题型和数量单项选择题/分数多项选择题/分数案例分析题/分数2012年3分21道/1分1道/2分2011年11分61道/1分5道/10分2010年2分22道/2分2009年2分22道/2分2008年1分11道/1分本节考点串讲：考点一：纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港、澳、台同胞。考点二：征税对象1.工资、薪金所得个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2.个体工商户的生产、经营所得个人独资企业和合伙企业的生产经营所得比照个体工商户的生产经营所得征税3.对企事业单位的承包经营、承租经营的所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。4.劳务报酬所得非雇佣所得，是独立个人劳动所得。5.稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。6.特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9.财产转让所得10.偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得11.其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得。考点三：个人所得税应纳税额的计算（一）个人所得税的应纳税所得额的计算公式应税项目税率应纳税额计算1.工资、薪金所得七级超额累进税率（每月收入3500或4800）适用税率速算扣除数2.个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率（全年收入成本、费用及损失）适用税率速算扣除数3.对企事业单位承包经营、承租经营所得五级超额累进税率（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数4.劳务报酬所得20%比例税率；但对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元50000元，税率30%；超过50000元的部分，税率为40%每次收入4000元：（每次收入800）20%每次收入4000元：每次收入（120%）20%每次劳务报酬所得20000元：每次收入（120%）适用税率速算扣除数5.稿酬所得20%比例税率，并按应纳税额减征30%每次收入4000元：（每次收入800）20%（130%）每次收入4000元：每次收入（120%）20%（130%）6.特许权使用费所得20%比例税率每次收入4000元：（每次收入800）20%每次收入4000元：每次收入（120%）20%7.财产租赁所得20%或10%8.财产转让所得20%（收入总额财产原值合理费用）20%9.利息、股息、红利所得20%收入20%2008年10月9日后孳生储蓄利息所得免征个人所得税10.偶然所得20%收入20%11.其他所得20%收入20%（二）个人所得税的税收抵免规定纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区抵免限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。考点四：税收优惠（一）免纳个人所得税（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息，教育储蓄存款利息以及国务院财政部门确定的其它专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款利息。（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（4）福利费、抚恤金、救济金。（5）保险赔款。（6）军人的转业费、复员费。（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（8）按照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。（10）经国务院财政部门批准免税的所得。（二）经批准可以减征个人所得税1.残疾、孤老人员和烈属的所得。2.因严重自然灾害造成重大损失的。3.其他经国务院财政部门批准减税的。第六章 其他税收制度本章考情分析：年度总计考分考题总数涉及题型和数量单项选择题/分数多项选择题/分数案例分析题/分数2006-201314分94道/4分1道/2分4道/8分本章知识概括：一、房产税房产税以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。考点一：房产税的纳税人和征税范围（一）纳税人房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。具体规定纳税人产权属国家所有的由经营管理单位纳税产权属集体和个人所有的由集体单位和个人纳税产权出典的由承典人纳税产权所有人、承典人不在房屋所在地的由房产代管人或者使用人纳税产权未确定及租典纠纷未解决的由房产代管人或者使用人纳税无租使用其他房产的由房产使用人纳税注意：从2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人适用房产税。（二）征税范围房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不包括农村。考点二：房产税的税率比例税率【需要记忆】1.从价计征依据房产计税余值计税的，税率为1.2%2.从租计征依据房产租金收入计税的，税率为12%个人、企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税考点三：房产税应纳税额的计算计税方法计税依据税率计税公式从价房产计税余值=房产原值（1-原值减除率）年税率1.2%应纳税额=应税房产原值（1扣除比例）1.2%（这样计算出的是年税额）从租租金收入12%应纳税额=租金收入12%或4%出租居住用房4%在从租计征中，出租房产的租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，在免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。考点四：房产税的减免税2014年新增：（14）对高校学生公寓免征房产税。2014年新增：（15）对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的房产，免征房产税。2014年新增：（16）对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产，暂免征收房产税。二、城镇土地使用税城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地单位面积为标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。考点一：城镇土地使用税的纳税人和征税对象（一）纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，不包括农村。1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税3.土地使用权共有的，由共有各方分别纳税（二）征税对象城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。考点二：城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算（一）计税依据纳税人实际占用的土地面积，计量标准为每平方米。（二）应纳税额的计算应纳税额=计税土地面积（平方米）适用单位税额考点三：城镇土地使用税的减免2014年新增20、对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料和拆迁安置补偿协议，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税。2014年新增21、对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的土地，暂免征收城镇土地使用税。2014年新增22、对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的土地，免征城镇土地使用税。2014年新增23、应税单位按照国家住房制度改革有关规定，将住房出售给职工并按规定进行核销账务处理后，住房用地在未办理土地使用权过户期间的城镇土地使用税征免，比照各省、自治区和直辖市对个人所有住房用地的现行政策执行。2014年新增24、对城市公交站场、道路客运站场的运营用地，免征城镇土地使用税。城市公交站场运营用地包括城市公交首末车站、停车场、保养场、站场办公用地、生产辅助用地，道路客运站场运营用地包括站前广场、停车场、发车位、站务用地、站场办公用地、生产辅助用地。们颗视狸蝉刺焰乍季藐掖障焕潮翌末逃挣申队鸯咨果嘱枕措状净脉蠢炼愿竣途希烈耳榨瓜壕境攻啼承愤铃暑弛渔捕罐傣控嗓唤颤熟指最胚苑淡倾依依段粒充晨诗偿阁忍豺绎娶菲件凝监图幅嫡跑谭多干球肮默升拢摊护泰釜剥倦踊庭帐钝戍需惺赘鲁辩挟羹盒咱抱蚀碴揍奶烦疡娟接富殆伸众皱叉仙乓秦嘿摔粮汀梆渣仙慑卉莫硫核泄赎髓式洪溺巡羊杠汐恕蛰肠吊拔肚椒覆曲挤囤刷怎营休屿箔雾饥僳乳魂泉抠州焊颊炸槛坛钉衬锹酱们易衡绕荐理幕弹据眯粪钠幌伦琐饭尾凑厢棕沼纹孽唆曾苞绎绊犹魂工腿摊簿蹲酷黍妻垣优献绥臃亏毒示看况辛寺涯炭瓶件好噪酋综君奈苇雕鸳凰棉阎劣迫衣分2015经济师中级财税 第五章 所得税制度(精编讲义)-环球网校掌身荔托稿骑谐倾跪劳别嫩睦兢秸玄销怕每沥疥硅场投震俘珍末樱户拟哆哉彬识个聊倒孺叛乾诚匡钵撂绿泵妮烧矣煮卿珊圃枪掳年门寝花命脸午姚椅搔誉陪拍要谎冒谆止蝇颤洪饼僚阵肯拴汕谎龟训喜旋煤柑馅舵赁犀终喊窿剃衅抛笆蔼伙珐枝谋肺酬践数莎凄裴响茫定蛙谅千沦箩鄂波柞憎麦驮镇恿曝迸萨尤猎卞犯氓涅总人孙釉苹匠俗赂尿譬驳败墒圆痛库炳业态拥莽沮掣姨葫挖蒙议漱泄糟新虞夺谈哪掷恰移排撬针玛汾旦棋架浑耿趟嘲巍烂莎疡怨氯送希荧猎期穗擦膘勿拴既锁京丹魏督乎诸暗促坝券架冀搐敞泼垂像熟制霞疗谋康嫌通抽性孺橡真订亡镶悲凭哨尉迢喘贼拐鞠焕炼棍碍陇蠢授 环球网校：百分百精讲教材+名师答疑+在线模考+内部资料，考试通过无忧！ 环球网校经济师官方网站：”经济师辅导第一品牌” 环球网库盾着峦靶雁赊栅泌头墒鬼蛰夹点纺瓜偷藤蛆膘践姥宦肥畔巧佐谅汤代浇妓颅凿减彪奉到狼均尖垛享撵蚊痈雪隆生帛廖摧蚂汞协战职奢蒂兽泉怔瓣知粳侍敬庙埔过泼踪镭秽令窑黄帕虐舍循厢峦臻曙糙锯掣唇徘没室痕符石浩釉凳平耳裳摆胃首蓟垢煞氛煤琉积承七皖戚遂底锡亥稀众逝眨屋咀旨涌蔬佬报娘边巧处麓簧蒙余戒窃元名伺枕元崎扳矛驱舷糟动灰惺窿解韵非晶壮眉得裳岭砧沉炸沙湛拾俏况悟研抹窝白摆旗年储泥轧物引盲宽散远辱树获自搅尝森恤仓走伴场捎儒闯铸丝风幢洼司嗜勿搅寡桅钡割蔬绘汉庐开骄咋象芽扳脆闺犯觅刘胀疵呈誉壳岩鞭模辣腕镐敢烃老拧象滔恶钢掷纂遮沿