外贸企业出口业务会计实操及相关涉税事务处理.doc

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概述
一、会计核算应遵守的法律规范
1．         企业会计准则。如：……
2．         其他相关的法律规范。如：……
二、外贸企业出口业务的会计核算
1．         出口业务的多样性
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外贸企业出口业务会计实操及相关涉税事务处理

概述
一、会计核算应遵守的法律规范
1．         企业会计准则。如：……
2．         其他相关的法律规范。如：……
二、外贸企业出口业务的会计核算
1．         出口业务的多样性
（1）           自营出口
（2）           代理出口
（3）          进料加工复出口
2．出口业务会计核算的要求
（1）涉及外币业务。要求：会计处理（包括填制凭证与登记明细账）采用双币制。
（2）成交价格选择性。要求：会计核算随成交方式不而变化，同时，相关文件的信息应（会计核算的原始凭证）保持一致性。
（3）企业业务的多元性。要求：严格区分不同业务的会计核算。
（4）增值税退（免）业务。要求：涉税的会计处理遵循国家税收政策。
案例分析
ABC公司2010年3月经济业务如下：（假定：2010年3月1日美元兑人民币汇率为6.83）
（一）
1．3月3日购进准备用于出口有的货物明细如下
（1）供应商：长江公司 货物名称：印台 数量：61,480个 不含税金额:312,941.88 进项税额：53,200.12 取得供货方开具的进项发票,货物已入库。
（2）供应商：黄海公司 货物名称：发动机 数量：3500千克 不含税金额：917,190.24 进项税额：155,922.34 取得供货方开具的进项发票，货物已入库。
（3） 供应商：东吴公司 货物名称：大葱 数量：21,945千克 不含税金额：81,738.46 进项税额：13,895.54 取得供货方开具的进项发票，货物已入库。
2．3月3日购进准备用于内销的服装一批，取得供货方开具进项发票，不含税货款400,000.00 税额68,000.00 货物已入库。供应商：甲乙丙服装有限公司。（注：上述已购货物根据合同均未付款。）
业务性质分析:……
正确的账务处理
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
购进商品 库存商品 出口商品 (印台) 312,941.88
出口商品 (发动机) 917,190.24
出口商品 (大葱) 81,738.46
服装 400,000.00
应交税费 应交增值税(进项税) 291,018.00
应付账款 长江公司 366,142.00
黄海公司 1,073,112.58
东吴公司 95,634.00
甲乙丙公司 468,000.00
合 计 2,002,888.58 2,002,888.58
凭证附件：供应商开具的进项发票、货物入仓单（共八张）
可能出现的错误分析:……
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
购进商品 库存商品 印台 312,941.88
发动机 917,190.24
大葱 81,738.46
服装 400,000.00
应交税费 应交增值税(进项税) 291,018.00
应付账款 长江公司 366,142.00
黄海公司 1,073,112.58
东吴公司 95,634.00
甲乙丙公司 468,000.00
合 计 2,002,888.58 2,002,888.58
凭证附件：供应商开具的进项发票（共四张）
(二)
1．3月10日与XY公司签订代理出口货物协议，代理XY公司出口一批电热水器到美国M公司。ABC公司开具出口发票，并报关出口。货物出口总价值为USD30,000.00。合同约定ABC公司按出口总值的千分之三收取代理费用，同时代垫各项国内、国外费用。此项业务ABC公司共代付国内运费、报关费总计2,000.00。XY公司与美国M公司的购销合同约定出口货物以离岸价（FOB）成交。XY公司开出外销发票，ABC公司代理出口时也开出外销发票。ABC公司代垫运费1,500元，报关费用500元。
业务性质分析:……
正确的账务处理
确认代理口货物应收取的手续费的记账凭证
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
本月代理XY公司 应收账款 XY公司 6,147.00
外销产品手续费 其它业务收入 6,147.00
(出口总值人民币204,900.00)
合 计 6,147.00 6,147.00
附件:开具收取手续费的发票、出口协议复印件。共2张
代理出口货时代垫各项费用的记账凭证
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
代XY公司支付各项费用 应付账款 XY公司 2,000.00
库存现金 2000.00
合 计 2,000.00 2,000.00
附件:运费发票、报关公司收费发票。共2张
可能出现的错误分析:……
代理出口货物的记账凭证
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
本月产品外销 应收账款 外商 204,900.00
共30,000.00美金 主营业务收入 204,900.00
6.83折人民币
204,900.00
合 计 204,900.00 204,900.00
附件:出口货物报关单、外贸企业开具的出口票、外汇核销单与代理出口协议复印件。共4张
代理出口货时代垫各项费用的记账凭证
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
代XY公司支付各项费用 其它应收款 XY公司 2,000.00
库存现金 2000.00
合 计 2,000.00 2,000.00
附件:运费发票、报关公司收费发票。共2张
2．以离岸价（FOB）出口3月3日购进的印台到土耳其的W公司，出口总值为USD90,000.00。共发生报关费用500.00元。
业务性质分析:……
正确的账务处理
出口货物的记账凭证
原币 本位币
摘 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额
本月产品出口 应收账款 W公司 90,000.00 6.83 614,700.00
主营业务收 出口收入 90,000.00 6.83 614,700.00
合 计 614,700.00 614,700.00
附件:出口货物报关单、出口票、外汇核销单(共3张).

支付出口费用的记账凭证
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
支付报关费节 营业费用 报关费 500.00
库存现金 500.00
合 计 500.00 500.00
附件:报关公司收费发票(共1张).
可能出现的错误分析:……
出口货物的记账凭证
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
本月产品外销 应收账款 W公司 614,700.00
共90,000.00美金，汇率 主营业务收入 614,700.00
6.83折人民币614,700.00.
合 计 614,700.00 614,700.00
附件:出口货物报关单、出口票、外汇核销单与货物出仓单。共4张

3．以到岸价（CIF）出口3月3日购进的发动机与大葱到泰国D公司，其中，大葱出口价值为20,000美元，发动机出口价值为USD180,000.00。共发生报关费用1,200.00。
4．支付出口到泰国D公司货物运费USD1,000.00(假设当日USD1=RMB6.831)
业务性质分析:……
正确的账务处理
出口货物的记账凭证
原币 本位币
摘 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额
本月产品外销 应收账款 W公司 200,000.00 6.83 1,366,000.00
主营业务收入 出口收入(发动机) 180,000 6.83 1,229,400.00
(大葱) 20000 6.83 136,600.00
合 计 1,366,000.00 1,366,000.00
附件:出口货物报关单、出口票、外汇核销单。共3张
支付出口报关费、运费的记账凭证
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
支付报关费用 营业费用 报关费 1,200.00
库存现金 1,200.00 合 计 1,200.00 1,200.00
附件:报关公司收费发票共1张
原币 本位币
摘 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额
支付出口货物 主营业务收入 出口收入 1,000.00 6.831 6,831.00
运费 银行存款 美元户 1,000.00 6.831 6,831.00
合 计 6,831.00 6,831.00
附件:运费发票、银行汇款回执。共2张
可能出现的错误分析:……
出口货物的记账凭证
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
本月产品外销 应收账款 D公司 1,366,000.00
共200,000.00@ 主营业务收入 1,366,000.00
6.83折人民币
1,366,000.00
合 计 1,366,000.00 1,366,000.00
附件:出口货物报关单、出口票、外汇核销单与货物出仓单。共4张

支付出口费用的记账凭证
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
支付各项费用其中， 营业费用 报关费 1,200.00
运费USD1,000.00 运费 6,831.00
折人民币6,830.00 库存现金 1,200.00
银行存款 6,831.00
合 计 8,031.00 8,031.00
附件:报关公司收费发票、运费发票、银行汇款回执。共3张
（三）
1．3月12日公司与XY公司签订购销合同，从XY公司购入电热水器一批（共2000个），每个不含税单价为人民币85元，计划出口到日本。同时，合同约定XY公司将承担本批货物所有的销售费用（包括国内运费、报关费和商检费）。同日，货物运抵公司，验收入库，取得增值税发票。发票列明货款为170,000.00 税款为28,900.00，付款时间为一个月后。
业务性质分析: ……
正确的账务处理

摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
购进出口商品 库存商品 出口商品 (电热水器) 170,000.00
应交税费 应交增值税(进项税) 28,9000.00
应付账款 XY公司 198,900.00
合 计 198,900.00 198,900.00
凭证附件：供应商开具的进项发票、货物入仓单（共2张）。
有可能出现的错误分析……
2．3月15日从从意大利莱尔公司进口一批原材料（意大利牛皮）共1,000.00公斤，进口材料价值为USD75,000.00元。报关单与手册显示，该批材料为进料加工复出口，货款未付。
业务性质分析:……
正确的账务处理
进料加工复出口进口材料的记账凭证
原币 本位币
摘 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额 本月进口原材料 原材料 进口材料 75,000.00 6.83 512,250.00
应付账款 莱尔公司 75,000.00 6.83 512,250.00
合 计 512,250.00 512,250.00
附件:进口货物报关单、进口发票、进口材料装箱清单、入仓单。（共4张）。
有可能出现的错误分析……
3．3月17日与国内P公司签订委托加工合同，ABC公司委托P公司将3月15日进口的牛皮加工成皮鞋。合同约定，1,000.00公斤牛皮加工成品鞋3,000.00双。同时，所有的辅料均有ABC公司供应。每双鞋的加工费为人民币50.00元。ABC公司在与P公司签订合同后，即将1,000.00公斤牛皮发往P公司。
业务性质分析:……
正确的账务处理
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额

发出委托加工材料 委托加工物资 主要材料(P公司) 512,250.00
原材料 进口材料 512,250.00
合 计 512,250.00 512,250.00
凭证附件：委托加工合同复印件、原材料出仓单（共2张）。
可能出现的错误分析……
4．3月20日ABC公司以银行存款购买50,000.00元的辅助材料，材料验收入库。
正确的账务处理
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
购进委外加工用辅料 原材料 辅助材料 50,000.00
应交税费 应交增值税(进项税) 8,5000.00
银行存款 人民币户 58,500.00
合 计 58,500.00 58,500.00
凭证附件：供应商开具的专用发票、货物入仓单（共2张）。
5．3月21日将购买的辅料发送到P公司。
正确的账务处理
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
发出委托加工材料 委托加工物资 辅助材料(P公司) 50,000.00
原材料 辅助材料 50,000.00
合 计 50,000.00 50,000.00
凭证附件：委托加工合同复印件、材料出仓单（共2张）。
6．3月21日将3月12日从XY公司购买的电热水器报关出口到日本K公司。外销合同显示，该批货物以离岸价（FOB）成交。每只价格为USD20.00元。
正确的账务处理
原币 本位币
摘 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额
本月产品外销 应收账款 K公司 40,000.00 6.83 273,200.00
主营业务收入 出口收入(电热水器) 40,000,000 6.83 273,200.00
合 计 273,200.00 273,200.00
附件:出口货物报关单、出口货物装箱清单、外销发票、外汇核销单。共4张。
可能出现的错误分析:……
7．3月21日ABC公司出口货物到日本K公司，共发生国内货物运费1,000.00元，出口报关费700.00元。
业务性质分析:……
正确的账务处理
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
支付报关费用 营业费用 报关费 700.00
运输费 运输费 1,000.00
库存现金 1,700.00
合 计 1,700.00 1,700.00
附件:报关公司收费发票、货物运费发票（共2张）。
可能出现的错误分析:……
8．3月22日ABC公司与国内L公司签订购货合同，同日购入吸尘器一批共3,000.00台，准备出口到英国H公司。该批吸尘器已验收入库，供应商尚未开具增值税专用发票。合同显示该批吸尘器约定单价为每台人民币150.00元（不含税）。
业务性质分析:……
正确的账务处理
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
本月购进吸尘器 库存商品 出口商品 (吸尘器) 450,000.00
暂估入账 应付账款 L公司(暂估) 450,000.00
合 计 450,000.00 450,000.00
凭证附件：购货合同复印件、货物入仓单（共2张）。
可能出现的错误分析:……
9．3月25日ABC公司依与英国H公司的合同约定，将从L公司购入的吸尘器全部出口到英国H公司。合同约定成交方式为离岸价（FOB），价格为每台USD35.00元。
业务性质分析:……
正确的账务处理
原币 本位币
摘 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额
本月产品外销 应收账款 H公司 105,000.00 6.83 717,150.00
主营业务收入 出口收入(吸尘器) 105,000,000 6.83 717,150.00
合 计 717,150.00 717,150.00
附件:出口货物报关单、出口货物装箱清单、外销发票、外汇核销单(复印件)。共4张。
可能出现的错误分析:……
10．3月27日委托P公司加工的皮鞋完工，依合同约定支付P公司皮鞋加工费150000元。同日，收回皮鞋验收入库。取得P公司开具的加工费增值税专用发票。
业务性质分析:……
正确的账务处理
支付委外加工产品加工费的记账凭证
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
支付委托加工物资 委托加工物资 加工费 150,000.00
加工费 应交税费 增值税(进项) 25,500.00
银行存款 人民币户 175,500.00
合 计 175,500.00 175,500.00
凭证附件：委托加工合同复印件、加工方开具的增值税发票、银行转账回单（共3张）。
委托加工物资收回并入库
摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额
收回委托加工物资 库存商品 出口商品 (皮鞋) 712,250.00
委托加工物资 主要材料(P公司) 512,250.00