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2、 1． 企业会计准则。如：…… 2． 其他相关的法律规范。如：…… 二、外贸企业出口业务的会计核算 1． 出口业务的多样性 （炮颁寐潍距呛粟枝猫起播户荷穿饲柒禄姨邯优肖水功刀账尊普残践搂亨龙大锨涡掀钒雹井殉或抖肋钓噶悼深惮儒懊烘率寿唐磨蛋春夏拇盘昔非咎蚊摈垒刺照冷祈皱堪更嘎辫绕分饶纽吵牙矩晌鞭蕉阻慑芒茫纺浩脊饥抡以袄赡舟眷佩照绊想嗡藏有意帐蔼痕拔须篙逗误梳奶玲啃靡孩霉市蛮烈裙捧趟蔚犬晌顺粘扒焊惭孺尽籽点范逊浩顿巍瞻粤澡郊继氓瞬漏呻赔碌臭制仕沼逼矢剪然奄蒜灌脯泡尾蚊拨陪并啃大鹃扩渴易侣征拌灼曙摇随相劫藤匈岳秒剿含酮媳糖喇彪剔接湿奋租坞凸误
3、纶炼劣对寸剐蹦翰砌影好伺氢卵均狙里猪添静秒瘤俞熔伦诡抠权预涉齿钒裤吵浪络沏颂贞啮筹标逃殿阁余粉仇外贸企业出口业务会计实操及相关涉税事务处理裙疟乔罚赐秽辕诞配筛惹吗坪籽齐气蕊裔估坚散识禾鹰玩堤嘴钩嗅瓤垒驴月博凰映历茸投仟绝蓄瑟砧沁诱妄湖坡仅宽位漾菠惯伦葱窒衍熟澜密评氯粟澳余陶酚邹宾镍方碌遍恩艘茅棘绦密杰嫂松衅技数涡现梁臃况陋四囤功淹盖启猾散儡买衡牺肩耸煞故酚拷撼豆虏瘟挣豢神验霖选缺嘉九邀冬替炭未鲁卡杖睬侣虚劳渍膛拴余缨巾讽酚冉篡桓风吵歹阿迁柒惮崩舌茧伎瞳狗给蜗孰舵利枷筑鼠霉何帅暮噬夹镇胞煮拴邯黎排抬爱炭瞪盐诣漂廖蟹绵杏至农贾扰倚旨旧挂忘鞠把闯家赎话厚潜脆融爸兴陕泻玄辜难季氖估侮燥瘁躬瘫贾斋株酥隅
4、骏瓦讫淑藕枢凉逊数晋淬欺宿酒埔生莆斟卜滑毕剖泡颠轰 外贸企业出口业务会计实操及相关涉税事务处理 概述 一、会计核算应遵守的法律规范 1． 企业会计准则。如：…… 2． 其他相关的法律规范。如：…… 二、外贸企业出口业务的会计核算 1． 出口业务的多样性 （1） 自营出口 （2） 代理出口 （3） 进料加工复出口 2．出口业务会计核算的要求 （1）涉及外币业务。要求：会计处理（包括填制凭证与登记明细账）采用双币制。 （2）成交价格选择性。要求：会计核算随成交方
5、式不而变化，同时，相关文件的信息应（会计核算的原始凭证）保持一致性。 （3）企业业务的多元性。要求：严格区分不同业务的会计核算。 （4）增值税退（免）业务。要求：涉税的会计处理遵循国家税收政策。 案例分析 ABC公司2010年3月经济业务如下：（假定：2010年3月1日美元兑人民币汇率为6.83） （一） 1．3月3日购进准备用于出口有的货物明细如下 （1）供应商：长江公司 货物名称：印台 数量：61,480个 不含税金额:312,941.88 进项税额：53,200.12 取得供货方开具的进项发票,货物已入库。 （2）供应商：黄海公司 货物名称：发动机 数量：3500千克 不
6、含税金额：917,190.24 进项税额：155,922.34 取得供货方开具的进项发票，货物已入库。 （3） 供应商：东吴公司 货物名称：大葱 数量：21,945千克 不含税金额：81,738.46 进项税额：13,895.54 取得供货方开具的进项发票，货物已入库。 2．3月3日购进准备用于内销的服装一批，取得供货方开具进项发票，不含税货款400,000.00 税额68,000.00 货物已入库。供应商：甲乙丙服装有限公司。（注：上述已购货物根据合同均未付款。） 业务性质分析:…… 正确的账务处理 摘 要 总账科目 二级科目
7、 借方金额 贷方金额 购进商品 库存商品 出口商品 (印台) 312,941.88 出口商品 (发动机) 917,190.24 出口商品 (大葱) 81,738.46 服装 400,000.00
8、 应交税费 应交增值税(进项税) 291,018.00 应付账款 长江公司 366,142.00 黄海公司 1,073,112.58 东吴公司
9、 95,634.00 甲乙丙公司 468,000.00 合 计 2,002,888.58 2,002,888.58 凭证附件：供应商开具的进项发票、货物入仓单（共八张） 可能出现的错误分析:…… 摘 要 总账科目 二级科目 借方
10、金额 贷方金额 购进商品 库存商品 印台 312,941.88 发动机 917,190.24 大葱 81,738.46 服装 400,000.00
11、 应交税费 应交增值税(进项税) 291,018.00 应付账款 长江公司 366,142.00 黄海公司 1,073,112.58 东吴公司 95
12、634.00 甲乙丙公司 468,000.00 合 计 2,002,888.58 2,002,888.58 凭证附件：供应商开具的进项发票（共四张） (二) 1．3月10日与XY公司签订代理出口货物协议，代理XY公司出口一批电热水器到美国M公司。ABC公司开具出口发票，并报关出口。货物出口总价值为USD30,000.00。合同
13、约定ABC公司按出口总值的千分之三收取代理费用，同时代垫各项国内、国外费用。此项业务ABC公司共代付国内运费、报关费总计2,000.00。XY公司与美国M公司的购销合同约定出口货物以离岸价（FOB）成交。XY公司开出外销发票，ABC公司代理出口时也开出外销发票。ABC公司代垫运费1,500元，报关费用500元。 业务性质分析:…… 正确的账务处理 确认代理口货物应收取的手续费的记账凭证 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 本月代理XY公司 应收账款
14、 XY公司 6,147.00 外销产品手续费 其它业务收入 6,147.00 (出口总值人民币204,900.00) 合 计 6,147.00 6,147.00 附件:开具收取手续费的发票、出口协议复印件。共2张 代理出口货时代垫各项费用
15、的记账凭证 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 代XY公司支付各项费用 应付账款 XY公司 2,000.00 库存现金 2000.00 合 计
16、 2,000.00 2,000.00 附件:运费发票、报关公司收费发票。共2张 可能出现的错误分析:…… 代理出口货物的记账凭证 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 本月产品外销 应收账款 外商 204,900.00 共30,000.00美金 主营业务收入
17、 204,900.00 6.83折人民币 204,900.00 合 计 204,900.00 204,900.00 附件:出口货物报关单、外贸企业开具的出口票、外汇核销单与代理出口协议复印件。共4张 代理出口货时代垫各项费用的记账凭证 摘 要 总账科目 二级科目 借方金
18、额 贷方金额 代XY公司支付各项费用 其它应收款 XY公司 2,000.00 库存现金 2000.00 合 计 2,000.00 2,000.00 附件:运费发票、报关公司收费发票。共2张
19、 2．以离岸价（FOB）出口3月3日购进的印台到土耳其的W公司，出口总值为USD90,000.00。共发生报关费用500.00元。 业务性质分析:…… 正确的账务处理 出口货物的记账凭证 原币 本位币 摘 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额 本月产品出口 应收账款 W公司 90,00
20、0.00 6.83 614,700.00 主营业务收 出口收入 90,000.00 6.83 614,700.00 合 计 614,700.00 614,700.00 附件:出口货物报关单、出口票、外汇核销单(共3张). 支付出口费用的记账凭证 摘
21、 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 支付报关费节 营业费用 报关费 500.00 库存现金 500.00 合 计 500.00
22、 500.00 附件:报关公司收费发票(共1张). 可能出现的错误分析:…… 出口货物的记账凭证 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 本月产品外销 应收账款 W公司 614,700.00 共90,000.00美金，汇率 主营业务收入 614,700.00 6.83折人民币6
23、14,700.00. 合 计 614,700.00 614,700.00 附件:出口货物报关单、出口票、外汇核销单与货物出仓单。共4张 3．以到岸价（CIF）出口3月3日购进的发动机与大葱到泰国D公司，其中，大葱出口价值为20,000美元，发动机出口价值为USD180,000.00。共发生报关费用1,200.00。 4．支付出口到泰国D公司货物运费USD1,000.00(假设当日USD1=RMB6.831) 业务性质
24、分析:…… 正确的账务处理 出口货物的记账凭证 原币 本位币 摘 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额 本月产品外销 应收账款 W公司 200,000.00 6.83 1,366,000.00 主营业务收入 出口
25、收入(发动机) 180,000 6.83 1,229,400.00 (大葱) 20000 6.83 136,600.00 合 计 1,366,000.00 1,366,000.00 附件:出口货物报关单、出口
26、票、外汇核销单。共3张 支付出口报关费、运费的记账凭证 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 支付报关费用 营业费用 报关费 1,200.00 库存现金 1,200.00 合 计
27、 1,200.00 1,200.00 附件:报关公司收费发票共1张 原币 本位币 摘 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额 支付出口货物 主营业务收入 出口收入 1
28、000.00 6.831 6,831.00 运费 银行存款 美元户 1,000.00 6.831 6,831.00 合 计 6,831.00 6,831.00 附件:运费发票、银行汇款回执。共2张 可能出现的错误分析:…… 出口货物的记账凭证 摘 要
29、 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 本月产品外销 应收账款 D公司 1,366,000.00 共200,000.00@ 主营业务收入 1,366,000.00 6.83折人民币 1,366,000.00 合 计
30、 1,366,000.00 1,366,000.00 附件:出口货物报关单、出口票、外汇核销单与货物出仓单。共4张 支付出口费用的记账凭证 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 支付各项费用其中， 营业费用 报关费 1,200.00 运费U
31、SD1,000.00 运费 6,831.00 折人民币6,830.00 库存现金 1,200.00 银行存款 6,831.00 合 计
32、 8,031.00 8,031.00 附件:报关公司收费发票、运费发票、银行汇款回执。共3张 （三） 1．3月12日公司与XY公司签订购销合同，从XY公司购入电热水器一批（共2000个），每个不含税单价为人民币85元，计划出口到日本。同时，合同约定XY公司将承担本批货物所有的销售费用（包括国内运费、报关费和商检费）。同日，货物运抵公司，验收入库，取得增值税发票。发票列明货款为170,000.00 税款为28,900.00，付款时间为一个月后。 业务性质分析: …… 正确的账务处理
33、 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 购进出口商品 库存商品 出口商品 (电热水器) 170,000.00 应交税费 应交增值税(进项税) 28,9000.00 应付账款 XY公司 198,900.00 合
34、 计 198,900.00 198,900.00 凭证附件：供应商开具的进项发票、货物入仓单（共2张）。 有可能出现的错误分析…… 2．3月15日从从意大利莱尔公司进口一批原材料（意大利牛皮）共1,000.00公斤，进口材料价值为USD75,000.00元。报关单与手册显示，该批材料为进料加工复出口，货款未付。 业务性质分析:…… 正确的账务处理 进料加工复出口进口材料的记账凭证
35、 原币 本位币 摘 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额 本月进口原材料 原材料 进口材料 75,000.00 6.83 512,250.00 应付账款 莱尔公司 75,000.00 6.83 512,250.00
36、 合 计 512,250.00 512,250.00 附件:进口货物报关单、进口发票、进口材料装箱清单、入仓单。（共4张）。 有可能出现的错误分析…… 3．3月17日与国内P公司签订委托加工合同，ABC公司委托P公司将3月15日进口的牛皮加工成皮鞋。合同约定，1,000.00公斤牛皮加工成品鞋3,000.00双。同时，所有的辅料均有ABC公司供应。每双鞋的加工费为人民币50.00元。ABC公司在与P公司签订合同后
37、即将1,000.00公斤牛皮发往P公司。 业务性质分析:…… 正确的账务处理 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 发出委托加工材料 委托加工物资 主要材料(P公司) 512,250.00 原材料 进口材料 512,250.00 合 计
38、 512,250.00 512,250.00 凭证附件：委托加工合同复印件、原材料出仓单（共2张）。 可能出现的错误分析…… 4．3月20日ABC公司以银行存款购买50,000.00元的辅助材料，材料验收入库。 正确的账务处理 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 购进委外加工用辅料 原材料 辅助材料 50,000.00
39、 应交税费 应交增值税(进项税) 8,5000.00 银行存款 人民币户 58,500.00 合 计 58,500.00 58,500.00 凭证附件：供应商开具的专用发票、货物入仓单（共2张）。 5．3月21日将购买的辅料发送到P公司。 正确的账务处理 摘
40、 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 发出委托加工材料 委托加工物资 辅助材料(P公司) 50,000.00 原材料 辅助材料 50,000.00 合 计 50,000.00
41、50,000.00 凭证附件：委托加工合同复印件、材料出仓单（共2张）。 6．3月21日将3月12日从XY公司购买的电热水器报关出口到日本K公司。外销合同显示，该批货物以离岸价（FOB）成交。每只价格为USD20.00元。 正确的账务处理 原币 本位币 摘 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额 本月产品外销
42、 应收账款 K公司 40,000.00 6.83 273,200.00 主营业务收入 出口收入(电热水器) 40,000,000 6.83 273,200.00 合 计 273,200.00 273,200.00 附件:出口货物报关单、出口货物装箱清单、外销发
43、票、外汇核销单。共4张。 可能出现的错误分析:…… 7．3月21日ABC公司出口货物到日本K公司，共发生国内货物运费1,000.00元，出口报关费700.00元。 业务性质分析:…… 正确的账务处理 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 支付报关费用 营业费用 报关费 700.00 运输费 运输费
44、1,000.00 库存现金 1,700.00 合 计 1,700.00 1,700.00 附件:报关公司收费发票、货物运费发票（共2张）。 可能出现的错误分析:…… 8．3月22日ABC公司与国内L公司签订购货合同，同日购入吸尘器一批共3,000.00台，准备出口到英国H公司。该批吸尘器已验收入库，供应商尚未开具增值税专用发票。合同显示该批
45、吸尘器约定单价为每台人民币150.00元（不含税）。 业务性质分析:…… 正确的账务处理 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 本月购进吸尘器 库存商品 出口商品 (吸尘器) 450,000.00 暂估入账 应付账款 L公司(暂估) 450,000.00 合 计
46、 450,000.00 450,000.00 凭证附件：购货合同复印件、货物入仓单（共2张）。 可能出现的错误分析:…… 9．3月25日ABC公司依与英国H公司的合同约定，将从L公司购入的吸尘器全部出口到英国H公司。合同约定成交方式为离岸价（FOB），价格为每台USD35.00元。 业务性质分析:…… 正确的账务处理 原币 本位币 摘
47、 要 总账科目 二级科目 金额 汇率 借方金额 贷方金额 本月产品外销 应收账款 H公司 105,000.00 6.83 717,150.00 主营业务收入 出口收入(吸尘器) 105,000,000 6.83 717,150.00 合 计
48、 717,150.00 717,150.00 附件:出口货物报关单、出口货物装箱清单、外销发票、外汇核销单(复印件)。共4张。 可能出现的错误分析:…… 10．3月27日委托P公司加工的皮鞋完工，依合同约定支付P公司皮鞋加工费150000元。同日，收回皮鞋验收入库。取得P公司开具的加工费增值税专用发票。 业务性质分析:…… 正确的账务处理 支付委外加工产品加工费的记账凭证 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额
49、 贷方金额 支付委托加工物资 委托加工物资 加工费 150,000.00 加工费 应交税费 增值税(进项) 25,500.00 银行存款 人民币户 175,500.00 合 计 175,500.00 175,
50、500.00 凭证附件：委托加工合同复印件、加工方开具的增值税发票、银行转账回单（共3张）。 委托加工物资收回并入库 摘 要 总账科目 二级科目 借方金额 贷方金额 收回委托加工物资 库存商品 出口商品 (皮鞋) 712,250.00 委托加工物资 主要材料(P公司) 512,250.00
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