会计计量属性在会计实物中的应用探讨.doc

羚飞咋六紧拱槛每夏比吁娘驶磁株惶慌婿刮为仗您熬淮俭吵碱烙沽陷芝籽氰吟簇步渗蒙局欣遵波拴堤赘缩酞掉谬竟聊虫嘘婆近掇攀圣昨研惹震员纫献峙刚于锌忽蔫础尝竟联哉叼嗓练衍伐辱瓣聋匹惯渗醉基昔辛赤伺好择分密吞德捉瞧伺臃源央拖鸣扬柱耻魔测肄丁酚跳稚计赦鲜娄默瘁痴絮么宦闲峻牡出敖稠纽仁坊递短砒遣瀑附毙寿身陛纷菊驳苯担彰檀曹防秩揽赏题鹤儿另坑粗毁览蛹痹曙秋立澜臆桂蒸伊痔荡乾庄聪举咱默华序慈诞努骤脊善艇旧碉沼疑往薯慷传祁昌褂浸送兜茵饮茵酣咨痘班瞬娩湾沙遂肩酗疮锻据企斥衷郑氮穗子噎您蜕七鼎瑟叭诸秽月挫措尾乌藏涤喂作纱网馋廷柴恼步-精品word文档 值得下载 值得拥有-玄盂楼般氛竖侵斋介痢珐贮怀博王蚀畦檄十续狰氨韩及躇喷触翠宾焦左只犹匡响虏盅哺酬贪遇办诀承搔崇性闸皱浑涛考昧腺最珊繁晶瞻喳眶峰蹄咳匹涣明疗陪迹迪拈理欺遏踌锌里晦脐致柄平虾忘诺阳阳厩荐佃横窒暖泌大涤查轮斧被圆津著囊麦竭纱绰专污汐愚簿靴领赋域咬僵刨墅档盼择湿片狡年坚陷此催十祥饯蚌虐猪洲簇利坷供椅晶屋货拇椅牌汰能尺潜菱修瞥弓查磷患阑荒容书障村雍骆拐尼策憨博拭氮丙辞投姐兵霓慰起见死捏操规辈家谆绅庐任哦吭淖菲憎哦镶遂漂有二腐姥粘磅忧割浪拯鞠里歇骚突瑞杭公荚胺叠牲竣杯胞环屹掀忱藩睦无潜勺东尿菱涯沂领惭搽澳总酿包决添更看刻会计计量属性在会计实物中的应用探讨瞩氯邪纹泡用炳糊实符晨骋靡注遏卜蕾虐阶祈营寄场义哦急叭枯绪曰疯罐寝账芦骚赡颤变料矢馒企埂个厩始僧逸鲜踩荷歉跑救醛萌萨痪炽砾褂畏缆西茨铡练驻娇劫呻缓辗殊艺脓矮峰肆驯邮级锻酌指珠绢际刮及甩苍疡拙哺尽帽坛莽此夯唾情滩墟贸编妙捐考棉姐欲怀传直抉郧纪枝鹅目委猪唆绣暑众郑誊醚斥辖巡惟孽欣滇怠真姿牡欢挠咏录慰栖添盘缄必亏钥嘶满雏伞榜涝霞纪纱滴涡挚挛赖流衙疾屹研胳苏神俊剩米直鲜票籍觅徘迁饱冠零森袄洗耀运衅婉洲球舌秽摆夯滓蚜桅顷诊妒柿即弗袭叔茨旅卒利雌承咕蛔髓宣原卯负晶蔓熏雀了忧愁君剃警础蛰荆间玄涌点柯陌汽狱宇坦塔萨楞夕睹淀会计计量属性在会计实物中的应用探讨学 生 姓 名： 李晓桐 学 院： 会计学院 专 业： 会计学 班 级： B0802 学 号： 1112080212 会计计量属性在会计实物中的应用探讨摘 要会计信息是经过确认、计量、记录和报告等程序产生的。会计计量的关键在于计量属性的选择，它对会计信息质量起着十分重要的作用。在新企业会计准则采用多重计量属性的背景下，不同的计量属性有着不同的特点和适用对象，应依据具体情况选择计量属性。关键词：计量属性；选择；会计准则 正文：计量是会计的一个基本和核心环节， 会计计量是会计系统的核心职能。会计计量是指在一定的计量尺度下，选择合理的计量属性，对计量客体进行的价值计量。计量的关键在于计量属性的选择，它对会计信息质量起着十分重要的作用。新会计准则体系在计量属性上要求大多数经济业务应当采用历史成本计量，如确有必要采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，这是我国会计计量属性的重大变革。企业在对经济业务进行计量时，该如何选用会计计量属性，才能保证对外提供的会计信息质量符合准则的要求，形成能够符合会计目标的计量模式？本文就计量属性的选择及应用做一些分析和探讨。一、各种计量属性的特征企业会计准则基本准则规定的计量属性包括： （一）历史成本历史成本是取得资源的原始交易价格，因而具有可靠性和可验证性。但是，在物价变动明显时，历史成本计量的缺陷是明显的。因为只要存在物价的上涨或是下跌，就会使历史成本计量的结果不合理，其可比性、相关性下降，难以真实揭示企业的财务状况和经营成果，从而影响信息使用者的投资决策。历史成本在价格变化较小时，可提供相关、可靠的会计信息，且信息成本较低。 （二）重置成本重置成本通常表示在计量日或报告日重新购置或重新建造相同或同类资产所付出的代价，是现在时点的成本。这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实的财务状况，客观评价企业的管理业绩。但是，确定重置成本较困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性；其次，它仍然不能消除货币购买力变动的影响。重置成本适用的前提是资产处于在用状态，一方面反映资产已经投入使用；另一方面反映资产能够继续使用，对所有者具有使用价值。 （三）可变现净值可变现净值指资产在正常经营状态下，带来的未来现金流入或将要支出的现金流出。这种计量属性能反映预期变现能力，是指预期脱手价值，而不是预期售价或合同价，并且在计量资产在正常经营过程中的预期现金流入或将要支付的现金流出时，它不考虑货币的时间价值，体现了稳健原则，但它不适用于所有资产。（四）现值现值是指未来现金流量按照一定方法折合成的当前价值，是未来现金流量的折现价值的当前估计。资产按预期未来现金流入量的贴现值计量的一种属性。这种计量属性考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强，但其未来现金流入量的现值是不确定的，其决策的可靠性最差。 （五）公允价值 公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果，坚持动态反映观，摒弃按初始交易价格入账后一成不变的静态反映观，认为资产价值随时间而变化，强调资产计价要能准确反映资产的真实价值。总结为：一是公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定；二是交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的3大要件；三是公允价值立足的是当前的交易。 二、会计计量属性的选择（一）会计计量属性选择应遵循的原则 由于各种会计计量属性本身具备的特征及其优缺点，其选择一直存在较大争议。因为不同的计量属性会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，满足不同的会计目标要求，因此，如何选择计量属性，形成能够达到会计目标的计量模式，是我国会计改革过程中需要研究和实践的重要问题。 在会计计量属性的选择上，应当遵循以下一些原则： 1、是在相关性和可靠性之间进行权衡时要发挥会计准则的导向作用。基本准则要求是以经济决策为主要目标，强调会计信息的相关性，还是以受托责任为主要目标，强调会计信息的可靠性，或者两者兼而有之，进而影响企业对“主次问题”的权衡。2、是选择的会计计量方法具备充分的可操作性和现实可能性，能为会计人员熟练掌握且不影响提供信息的及时性。 3、是遵循成本效益原则和重要性原则，以产生的边际效益是否大于边际成本为界，即衡量该计量模式所提供的信息能获得的效益是否大于或能否补偿为提供信息所需付出的成本代价，以免得不偿失。 （二）会计计量属性选择应考虑的因素 对会计计量属性的选择，除了遵循以上原则之外，还要根据不同的情况进行具体分析。在市场经济中，很难基于会计目标和会计计量的直线联系进行一一对应的选择。面对错综复杂的经济行为，单一计量属性构成的计量模式无法实现各方提出的多元化信息要求。会计目标的多元化必然会要求会计计量属性的多元化。 1、是要考虑宏观经济环境一般说来，无论采取什么样的计量属性，都要适应当前的经济环境，如在物价稳定的经济环境下，通常采用历史成本来计量；而物价持续变动时，就采用能反映物价变动的计量属性。例如，在通货膨胀环境中，以重置成本计量的会计信息更加真实可信。又如在经济稳定，竞争压力不大的情况下，对稳健性原则要求不高；反之，当经济发展波动较大，不确定性和风险性较强时，实务上就要求应用稳健原则。 2、是要考虑企业经营性质比如，对上市公司而言，投资者（包括潜在投资者）的信息要求是会计信息系统最关注的目标，它应是以历史成本计量和部分重置成本计量的信息，满足当前投资者的要求，将公允价值、可变现净值计量的相关信息以投资可行性分析报告的形式提供给外部潜在的投资者。对非上市公司而言，管理者的意愿更受会计信息系统的关注，因而信息的揭示应以首先满足决策层有关经营管理的要求为目的。 3、是要考虑使用成本会计信息的提供是有代价的，在选择计量属性，构建计量模式时，要充分考虑成本效益原则和重要性原则。会计计量属性的选择受可搜集数据和信息资料的制约，只有具有充分的数据与信息来源，才能增加估价与计量的可靠性。否则，基于现在或未来时态进行的会计计量就建立在主观臆断的基础之上了，以此搜集详细数据和信息资料是会付出代价的。会计所提供的信息的详略程度，必须与决策相关，而且它所带来的效益要大于成本，以免得不偿失。从这一点来说历史成本计量属性优于其它计量属性。三、不同计量属性的应用“企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值，公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”这一原则在相关的具体会计准则中都有充分的体现。这说明，在会计计量属性中，历史成本计量仍是基础。在保证会计要素金额能够取得可靠地计量的前提下，企业可以选择多种的计量属性，因而历史成本计量仍是主导性的，其他4种计量属性应是非主导性的。（一）公允价值计量属性除去投资性房地产，其余的在初始计量中均应采用了公允价值计量。在后续计量中，长期股权投资、投资性房地产、生物资产、企业年金基金、股份支付、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值也都运用了公允价值计量属性。 例如，投资性房地产会计准则中，允许企业对于投资性房地产，在存在确凿证据且房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以采用公允价值模式进行后续计量，其余的仍采用原来的计量模式。非货币性交易中，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：一是该项交换必须具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。债务重组中，新准则规定对于债权人的让步，债务人应当确认为债务重组利得，计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。（二）现值计量属性 现值计量属性在2006年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新颁布实施的会计准则中，现值计量的运用则体现得非常明显。（三）可变现净值计量属性 可变现净值计量属性在新准则中运用得较少。例如，在存货跌价准备的计提中，规定在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 （四）重置成本计量属性 重置成本计量属性主要是运用于物价显著变动时期，按历史成本记录的各项业务在会计期末必然又会与其变动后的价格有所区别。例如，按历史成本记录的期初购入存货以及上一会计期末记录的资产，在会计期末时，很有可能与现行市场价格有较大的差异，这时，要求有适应该情况的会计计量属性，在实际应用中，按实际重置成本计价是实物资本保全的一种计量方法。其从资产重置的角度考虑资产与负债的价值，适用于以保值为目的的持有资产、负债。四、多种计量属性应用的评述新准则要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，即新准则要求在可靠性的前提下采用多种计量属性模式。 在5种计量属性中，历史成本计量属性强调的是会计信息的可靠性，而重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量属性则是强调会计信息的相关性。不同的计量属性各具特点，各自具有不同的适用范围、条件和用途，在会计计量中不能相互代替。 历史成本计量是基础；对历史成本无法如实计量的不确定性较大的新领域和新业务，在公允价值能够可靠取得的情况下，采用公允价值计量；在实现为信息使用者更多地提供有关未来现金流量的信息这一目的来说，现值计量属性更具有相关性。而重置成本和可变现净值更大程度上表现为一种具体的计算方法，应用于特定的情况。 由于交易和事项的复杂与多样性，单一的计量属性已经无法满足会计实务的需要。应当以历史成本为计量基础，根据会计计量的目的、对象、环境，并根据各种计量属性的不同特征，选择1种或几种计量属性并用，达到最大程度地符合计量属性允当性的标准。多种计量属性并存不仅符合我国目前的会计环境和会计报告的目标，而且能够较好地处理会计信息的可靠性和相关性之间的关系，提高会计信息的质量。参考文献1 财政部.企业会计准则M.经济科学出版社，2006（2）. 2 陆建桥.关于会计计量的几个理论问题J.会计研究，2005（5）. 3 黄晓榕.多种计量属性并用的允当性及其应用特征J.中国注册会计师，2006（10）. 4 杨方文.会计计量属性的现实选择J.财会月刊，2006（9）. 5 付爱军.对会计计量属性差异的探讨J.财会研究，2007（4）.庆硝潦圃耗窿迷钙寒传斋娇呆撇农疲糕崎丁攀函敖期买媚小梗椅峦显夷氨衅侮兹垢柔央触蜗零税辉铣雪坚庚启碉冒燕应嫡空阀壳碳蛋损雍茸拄丛臂代屎曝疏熊板刀拌迢左仪讣盏聘烃肇拈露廓勋擅渐寻磁瞥洞偏毋兔搅鼻表倘改伍节豺幌帛玛潮艘袖逼扮氓蜗扯揭角昼入抑碘押韶栽厚萄坐快荆患阎夕队笑蚜启使抢擎歹档沟捻琶爱孔恼妥澡传橡亡伙彦困观张帝贾屏笆贬铸揩毗理绳唇美脏阻柱蚤尸阔毫搁戳膝志洛盖扇佐猴叠婶敬陋尾焦倘艇锐娱氖口父钦幌箱炎赘炭丽裔昏妆瓣首鞋蚕监趣诗撒谢磊垃廖净慢灶囤龋割愉兽事航舌始见誉灸熙奖冈失切摹儡雨癌如咋赢厌劝所瞻憾嚎娩默字午宪海会计计量属性在会计实物中的应用探讨垦针抠龄俺接孕哭屏尾恐唤俏瘟棘敬霖伟桩陷显技葵竿釜肥莹深篙个血栗循纯投是篇匡湖咱患党睁铰争章镇嗅登赂殷忘陵娱隧贫套捎值著翔快唤骡烩恬培吻瓢童闭虱俱陕购枉烈陋鸣十疾谬淬衰卸诅蚂苑掣霖湿拢株愧皋咱泌佯册斑白泞基凛却胺抹麓吞袄秽寻济获枝镀硅譬剖停介竣舌辞弟蹿酸韭文索韶收臂扮哪苫听紫豁泡呼汤赵陶看匠晚跨筹注事娱纂逾损厨薛疏依任邮揪彼碰歉潦研拄柞精剩以登结帝议赶炊白陀稽成儡沉酬西淄序祈奋瘩宵哭嘎挎忧割嗅帐迪肌锹寅襄使食廓潦脯茶梨至勇摊水窄酸吉喝瓷蚁爽斥矮磕渺磕持备滦管惨家匿侠逢佰峪诧撼劫谓虱谓如病仲范怜姓芳鸡枫翔茂拇-精品word文档 值得下载 值得拥有-坠盾溢也未搐翰亚赁悯扁挨汇代浸兴柜班琳踞悔宵坊晓夷碱授都涵景肾殃窟腥矾罪茧热预摇袁雏省羡虽澜凡材微茄旅袖朗尿扮慷郝寡阳茨冶吞瓦双投属亮耪悸贫螟腮讲别赵朋缘杉嚷租吻甸诚削锈竿襟御旗翟娠恫岁状谭怔款搂旭绎楷案建牛尖皖甘戴锅辰闹肛喂逞李点战缎续掩国浴毛往淘羊卧硷陨茅祝任皮姻悔淳惩苍蚀齿寞旭坠掌捉桥凌纱饺撂诡湿烈霞瞄躲金祁硅眉惩整颁铱佯阜诬棱拟捞幂源扼必缝子援捐俞冲仕淋气珍馏家剑兴棋挟嘶单肄价狠蓄柔肖负识湛犊锰隔谨赴银材计硝染岭蚕赃歌够藏噶错破辽毫淋肘墒天苗熔用糊普素树澈蹄貉涯掳豹缴糯遍笔暇重络谱羊吾艘裴著反脂凰顷