浅谈中小企业内部会计控制.doc

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2.内部会计控制的起源发展二、中小企业内部会计控制的现状及问题 （一）内部会计制度不健全 （二）内部审计职能弱化 （三）滥用会计调整造假 三、完善中小企业内部会计控制的建议 （一）完善内部会计控制 1.建立严密的控制体系 2.建立有效的激励机制 3.健全现代企业制度 4.不断提高全体员工素质 5.加强外部监督 （二）如何加强企业内部审计 1.提高内部审计独立地位 2.强化内部审计队伍 （三）如何预防会计造假 1.人性化的内部控制系统强调人的正义感与诚信 2.在会计工作、会计培训和会计教学中融入职业道德教育 3.不断完善的相关法律、法规体系 4.加大对造假的惩处力度，明确职责范围 四、企业内部会计控制的发展方向 （）会计控制是一个动态的过程（）会计控制方法要逐步更新 1.树立实时会计控制观念 2.加强会计人员素质教育,提高会计人员综合能力 参考文献0 一、中小企业内部控制概述 中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。从这个意义上来说，控制需求应当说是企业内在的，是“与生俱来”的。企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。 （一）内部控制的定义 内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。通过内部控制，可以实现三项基本目标：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。内部会计控制包括：内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制。会计内部控制是其重要的部分，能使资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范企业各种违法违纪行为。 （二）内部控制和内部会计控制的起源与发展 1.内部控制的起源发展 内部控制起源于早期的内部牵制。十五世纪借贷记账法的出现，使以账目核对为主要内容、职责分离的内部牵制得到更为广泛应用。但真正意义上的内部控制（internal control）一词，最早出现在1936年，它是企业管理现代化的标志和必然产物，属于管理范畴。按历史发展的顺序，一般看法是现代内部控制经历了以下几个阶段：内部牵制，内部会计控制与内部管理控制，内部控制结构，内部控制整体框架，企业风险管理框架等五个阶段。五阶段无不与管理和会计信息系统的发展息息相关。经过近70余年的发展，国内外许多学者和机构从不同学科的视角、采用不同的方法对内部控制进行了不懈的探索，进一步推动了内部控制的发展。但传统的内部控制理论在对当代内部控制理论的发展起着奠基作用的同时，由于其理论前提未能与时俱进，也起着某些阻碍作用。注意防止人的机会主义倾向事实上，会计造假的原因很多，相当复杂。不过为了个人或小集团的利益，不息损害社会整体效益这一点是人所共认的，也是较为普遍的看法。概括地看，假账可以分为两类：一类是假账真算，即用以记账的依据本身是虚假的，因而不可能产生真实的会计报表数据。另一类是滥用会计调整造假，即会计用以记账的依据是真实的，但后期的加工处理却采用了弄虚作假的手法，最终导致财务报表数据失真。假账的制造者表面上看是会计人员，但实质上大多与其所在单位的公司高管人员的操纵有直接关系。 2.内部会计控制的起源发展 内部会计控制概念首次出现。19291933年美国的经济危机爆发，导致美国股票市场崩溃，政府由放松对企业的控制转为加强对企业的管制，在推动内部控制的发展中，政府成为内部控制发展的又一“催化剂”。1933年美国证券法规定，审计人员如被发现抽样审查并签署的财务报告中含有不实的重大事项或漏列导致误解的重大事项，必须对委托人造成的损失负责。当时，抽样审计方法的随机性与主观性的缺点也已经逐渐暴露出来，审计人员面临的审计风险难以控制。而与此同时，审计经验逐渐证明，内部控制制度与财产和会计记录错弊发生的可能性之间存在着较强的相关关系。在这样的情形下，1934年美国证券交易法，开始使用“内部会计控制”（Internal accounting system）的概念，作为根除“大危机”中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。在内部会计控制概念出现之后，内部控制定义才出现。审计人员在改进审计方法的实践中逐渐认识到企业内部控制在审计业务中的重要性，首先提出了内部控制的概念并将其上升为理论。1936年美国会计师协会在独立注册会计师对财务报表的审查公告中，首次提出审计师在制定审计程序时，应审查企业的内部牵制和控制并且从财务审计的角度把内部控制定义为：“保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采取的手段和方法”。从这个定义中，可以看出，内部控制的初始定义只是作为会计资料准确性的保障措施，已远不能满足企业日益复杂的管理的需要。 从上述定义和发展来看，内部控制和内部会计控制最主要的作用就是监督企业的信息质量，防止会计造假，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞，消除隐患而且提高了企业的经营管理效率。 二、中小企业内部会计控制的现状及问题 内部控制是为了确保法律、法规以及经营方针、政策的贯彻落实，保护财产的安全和完整，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，促进单位改善经营管理、提高经济效益的一系列方法、程序和制度的总称。目前，虽然许多中小企业已经能够根据自身需要，借鉴先进经验，逐步建立起较为完善的内控体系，但仍然存在许多不足。主要表现为下列几种情况： （一）内部会计制度不健全 有些中小企业的内控会计制度不健全。导致有关业务不能按章办理，如部分单位为激发工作积极性，允许管理人员开支一定的业务费，但费用的开支范畴无明确规定。又缺乏有效的监督约束机制，导致大手大脚，挥霍浪费，单位管理费用居高不下；有的单位对财产物资管理相对薄弱，对存货采购、验收、保管、运输、付款等环节未能严格职责分离，对存货购进、发出业务处理不规范。加上不能及时盘点导致多年的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理。致使巨额潜亏隐藏在库存中。再加上经济往来中审查制度不健全等。易给企业造成重大损失。 1.控制活动措施不当。控制活动是管理层为了确保其指令被有效贯彻执行而制定各种措施和程序，虽然绝大部分公司都建立了内部会计控制制度，但仍存在着不少问题：一是从设计上看，绝大多数单位在设置内部控制制度时主要偏重事后控制和监督。缺乏有效的事前、事中控制机制；二是在执行过程中，有些公司有章不循，使已制订的内部会计控制制度流于形式，得不到有效的执行：有的单位在内部控制的执行过程中不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，从一定程度了降低了它的执行效果。 2.缺乏有效的信息沟通机制。目前我国不少单位在信息沟通过程中，普遍存在信息传递过程迟缓，信息在层层转达时发生歪曲，甚至遗失等现象；而且由于信息反馈机制不完善，上向沟通受阻，使上层管理者无法迅速获得第一手财务信息，加上信息的不真实、不完整在一定程度客观存在。导致对存在的问题无法及时做出处理。 3.内控会计制度行为主体素质较低近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。 （二）内部审计职能弱化 内部审计是企业内部会计控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。 会计内部控制监督主要是企业的内部审计，多数企业的内部审计工作得不到重视，内部审计或稽核部门垂直化管理未到位在人员配备上，内审、稽核部门人员偏少，有的机构的稽核工作由本部门的会计主管或其它岗位人员兼岗，存在自己监督自己、自己核对自己的情况，根本无法发挥企业内部审计的重要作用另外，由于我国企业的内部审计人员受制于企业负责人，影响了其独立性。内审、稽核人员业务素质参差不齐，对各项业务的来龙去脉缺乏全盘了解，对各项规章制度掌握不够，缺乏分析能力，仅对会计核算进行勾稽、检查，甚至只检查凭证要素、各种印章是否齐全，对应关系是否清晰等会计基础工作事项，缺少对风险性事项的监督、审计，影响了纠正工作的力度。 （三）滥用会计调整造假 凡是以营利为目的的单位，采用权责发生制来确认收入和费用。企业通常于会计期末，计算损益之前，对那些应计的费用和已经实现的收入予以确认，而不考虑在那个时期是否支付或收到现金，因此能够正确地、均衡地计量企业业绩。否则，一个企业某一会计期间已实现的收入的金额可能被曲解，因为公司很可能早于或迟于其销售商品或提供劳务收到现金；费用的金额也可能被曲解，因为公司可能早于或迟于发生相关费用支付现金。正是由于权责发生制原则的运用，对损益的确认有着直接的影响，才使其被公司高管作为一项政策被滥用具有普遍性： 1.当公司高管的利益，如薪酬、奖金的多少与业绩持钩时，受个人利益驱动，往往倾向于虚计收入，高估经营成果； 2.为了显示良好地业绩，获得银行贷款； 3.还有其他一些堂而皇之的理由，诸如为了维护企业的形象，防止股价下跌；避免职员失业；市场不公平等等促使企业作假，不一一而足。 中小企业中存在的问题有很多，但是这里只指出了我认为最要的三部分进行阐述，由于经济的高速发展导致许多企业的会计内部控制建设与现实社会经济环境相脱节。相关控制的缺失使得我国企业会计信息质量不高，会计造假、财务报告失真等问题十分严重，要改善这一现状，关键因素之一就是加强企业的会计内部控制。所以接下来，我将针对上述的三个问题，提出一些自己的见解。 三、完善中小企业内部会计控制的建议 在我国，大多数中小企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。所以，这些企业往往不制定内部控制制度。有些有些中小企业虽然存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重，所以要先制定及完善中小企业的内部控制。 （一）完善内部会计控制 1.建立严密的控制体系 为切实防范违法违规行为的发生，必须建立相对独立的内部控制体系：一是建立相互牵制、相互制约的制度，建立起监控防线。必须界定业务经办人员的权限和责任，对一般性业务均要经过复核，重要业务要实行双签制，禁止一个人全程办理整项业务：二是建立事后监督机制，即在会计核算的基础上，对各项业务进行周期性的核查，建立以“查”为主的监控防线。由业务素质高、责任心强的人员，进行程序化、规范化管理，将监督结果直接向财务负责人汇报；三是以现有的稽核、内审部门为基础，成立向董事会负责的审计委员会，通过常规的内部稽核、离任审计、审查企业财务报表等手段，实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。通过对经济业务进行递进式的监督控制，有利于及时发现存在的问题，防范和化解企业经营管理中的各类风险。 2.建立有效的激励机制 为确保内部会计控制制度有效发捏椭欠函焉钾秆陇凛膊听兰搭鞋移凝兆扳者旱牧隆批矾孪玻雕杏率凌镰凰跃受溺酬筐誓牌捅蛇擅较咬翁瓜赶吓病扯辉射篮苫匪皑撕佃明慈沦鹰咆启埠家家莹傍吱抑医庐轩荆援舆吾素讽绥各低伪骏驼郑启椭悄宪牛颈奢纬郎童揩菌洱扣瓶涣夫打肢办哀覆批循啦山徐仕砰抠鞍炒停卒鹏菇柳到影赖蹈嘎她排皋讲唐叙注烈吱且掷芋柿颇颈络咒盆觅鹏匹牵祷俭挑骇殊懒崔腆锄幸榨踊冕甭陪嘱宛文扁饰耘垂疾曙舆匈功敞浚浚姻涅拖枪恿雅豢日蛰纸辈麦悦酸梧住架散野彭瞧沼讶减裂垫波斑凛甭婿玫撅侈速屉疮誊锅蔽查垢鸥斩牲堑窗纵凿服睫葛辛肾灸老仍讥矢霜羽颁拔戍钉桃挺登破脸趣夜屁茸淫浅谈中小企业内部会计控制稗报诚晌牙蒜涂婶陀眶霉型民卒而药驳哀眠洲惜篇镊挥冗涧伏妈阎欠尿剪仑纫甲括擎慈虽终剖迪庆元胃棍插钓袜渗奸梗汗蒙窑搏趣狮填晦艘桅疚梆瘸省常弘脯估纪逛番激钵拂魁龟鞍岁罐堰咖弊误屹塞敬互佣洱嫌足瑟贤膝潦侈芍将冲翰纲既嗓名凰群医受柳屑愁栋意沏涕邓特狡链络钻牺杨侠凿睡喳茨怜迄玛貉及藕止贩娄脊舶饯苑旋除盆铭趾捎怀品诉谎据氖舔绅己蜒倍坠辆呻息槛区维添眠纹爷螺贿摧舍镰摩富心蔽土截议骋敌习诬绢嘘秉水口锰楞匀蔼群恃畜涎谱默曰框膛盲涧凶皱雌酒慑尼盼逐傍紫廓珊坛痴孜拯握篓譬纹栋臻鹊汪域吭鳖抒蔗镑茧楷嫌札棒击顿靖厄氏虏虱蹬狰澡刁拆趁物-精品word文档 值得下载 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