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中小企业内部会计控制制度浅析摘 要：随着社会经济的高速发展，知识经济的到来极大了提高了社会生产力,也给企业带来了无限的发展机会。如何在优胜劣汰的市场竞争中实现中小企业经营规模的快速扩大和经济效益的高速增长,除了选择风险小、盈利性强的投资项目和采用先进的科学技术外，加强企业的内部会计控制是关键.本文通过进一步认识中小企业内部会计控制对企业加强经营管理，提高中小企业经营效率的重要意义,分析其存在的问题及原因，有针对性地提出具体的完善措施。 关键词:内部会计控制,经济效益，经营管理,措施Analysis of internal accounting control system for small and medium enterprisesAbstract： With the rapid development of social economy， knowledge economy greatly improved the social productive forces, but also to bring unlimited business opportunities。 How to achieve the rapid expansion of small and medium scale business and economic growth in the survival of the fittest competition in the market, in addition to selection risk， highly profitable investment projects and the use of advanced science and technology， strengthening internal accounting control is the key. In this paper， a better understanding of internal accounting control of small and medium enterprises to strengthen management， improve the management efficiency of the small and mediumsized enterprises of the important significance， analyzes the existing problems and the reasons， and thereafter puts forward concrete measures to improve. Keywords： Internal accounting control， Economic benefits, Management， Measures目 录1引言12内部会计制度内涵12.1内部会计控制的概念12.2内部会计控制的目标12。3内部会计控制的基本原则13企业内部会计控制存在的问题及原因分析23.1 内部控制制度不健全23。2缺乏有效的内外部监督机制23。3对内控制制度认识有片面性23。4内控制度行为主体素质较低24加强会计机构内部控制的重要性25加强内部会计控制制度的措施35。1强化内控意识35。2设计切实可行的内部会计控制体系45.3严格执行内部会计控制55。4制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系56总结6参考文献7致 谢8第I页 共I页1引言建立会计内部控制制度,有利于保证会计信息的真实性、准确性、可靠性，为财务决策的科学化提供可靠的基础。因此,建立和完善内控制度并强化其实施过程，成为我国会计法中强调的一个重要内容。近年来“小金库”问题再度泛滥,不光导致中小企业的会计信息失真,财务管理混乱，还扰乱了市场经济秩序，造成国有资产流失，更为严重的是“小金库”诱发和滋生了一系列腐败现象，败坏了党风政纪和社会风气,引起广大群众的强烈不满.在当前形势下加强和搞好会计机构内部控制工作，对于进一步提高会计工作的管理水平，使之更加规范化、科学化具有重要的作用.2内部会计制度内涵2.1内部会计控制的概念内部会计控制主要是指企业为了提高会计信息质量，完善公司治理结构,保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序. 2.2内部会计控制的目标 规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护企业资产的安全和完整；确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行. 2.3内部会计控制的基本原则内部会计控制的基本原则包括以下几点：一是内部会计控制是否符合国家有关法律法规和基本规范,以及企业的实际情况;二是内部会计控制能否约束企业内部的相关人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力;三是内部会计控制是否涵盖企业内部的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；四是内部会计控制能否保证企业内部的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明，相互制约和监督；五是内部会计控制是否遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的控制效果；六是内部会计控制是否随着外部环境的变化、企业业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善。3企业内部会计控制存在的问题及原因分析从会计工作实际情况看，会计工作在不断改革与发展中还存在着一定的问题。主要表现在：3。1 内部控制制度不健全绝大多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。缺乏对内部控制的理论乏认识，甚至对内部控制还存在误解，对内部控制制度的内涵还不十分清楚，没有建立起规范化的操作程序,工作透明度不高，一人办事、一人了结的情况相当普遍，使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。 3。2缺乏有效的内外部监督机制 目前,企业虽然建立内部会计控制管理制度，但缺乏有效预防的会计监督机制，使会计信息生成过程缺少有力的约束,加之内部监督机制的软弱无力，虚假的会计信息生成输出后很少被发现，因此，导致会计工作次序混乱，做假账行为屡禁不止。从外部环境看,由于政府宏观控制措施、法制建设还不完善，以及其他因素的影响，导致会计信息的真实性较差。3.3对内控制制度认识有片面性内部控制制度是企业各个业务部门或人员在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度,也不等同于内部管理，更不是组织计划. 3。4内控制度行为主体素质较低中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的“家族人员”混进财会队伍.思想素质、业务水平较低，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用. 4加强会计机构内部控制的重要性进一步强化会计内部控制,对于提高会计信息质量,具有十分重要的意义。具体表现在： (一）建立会计内部控制制度，有利于保证会计信息的真实性、准确性、可靠性，为财务决策的科学化提供可靠的基础。当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展.失真现象的背后，体现出在日常工作中，单位的各项制度有章不循或无章可循，各项批准授权不清,相互牵制不到位。通过内控能够及时地发现会计日常工作中出现的问题并加以纠正，可以减少会计核算中查账、调账、更正错误等许多重复劳动，从而提高工作效率,保证会计核算的质量. （二）保证国有资产的完整性、安全性、维护国家利益.建立规范的对外投资决策和程序,通过重大投资决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险。进而保证国家财产的安全、完整和会计资料的真实、完整。 （三）保证单位的一切财务活动符合国家财经法规、政策和制度。通过会计稽核可以随时监督和检查在日常的财务管理和核算工作中有无违反财经纪律、结算纪律、信贷纪律的行为，有无违反财务规定铺张浪费，私设“小金库”.一旦发生,内控人员可以及时采取措施予以纠正,从而保证单位的各项经济活动合理、合法和有效。 （四）促使单位增收节支工作，堵塞管理上的漏洞。各单位在筹资、拓展收入渠道方面，有巨大潜力，在财务支出方面也有着巨大的节支潜力。通过管理监督、开源节流、增收节支、提高资金的使用效率。5加强内部会计控制制度的措施5。1强化内控意识 中小企业管理者必须充分认识会计内部控制工作的重要性和对企业经营管理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职.内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障,涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制,行动上带头严格执行内控制度,把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓,作为事关企业长远发展的重要任务来抓,作为影响企业全局工作的重要任务来抓。让全体员工了解他们的职责是什么，他们的绩效是如何评价和考核的，以及评价过程中的绩效标准是什么，才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识,最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性,促使其更好地完成工作。 建立会计机构内部控制制度，其目的在于防止会计核算工作的差错和有关人员的舞弊，也是规范会计行为、提高会计质量的重要保证。而目前个别单位的内部控制制度等同虚设，某些单位负责人一手遮天,一些单位没有专职的会计内部控制制度。因此,提高企业管理者对会计内部控制工作的认识，加强会计内部控制建设势在必行.5.2设计切实可行的内部会计控制体系 第一，从技术上对企业经营活动行为及会计行为制定详细的规定，包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监督机构,执行更严厉的内部会计控制，更及时的年报披露，强制的注册会计师轮换，等等。一是企业应明确内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等,以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内部管理体制一旦确定,应保持相对的稳定，避免朝令夕改。二是企业应根据内部管理体制，明确规定企业各级机构的职责和具体岗位职责,并在此基础上，设计起草内部会计控制制度和流程体系，具体包括三个相对独立的控制层次:第一层次，在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的事前控制体系。第二层次，在常规的会计核算基础上，对企业的各个岗位、各项业务进行周期性的核查，建立以“堵”为主的事中控制。第三层次，以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础,成立内部控制监督评价委员会. 第二,加大企业舞弊相关各方的法律风险、切断其舞弊的利益激励。其中对企业高层管理人员进行的控制约束规范和激励机制尤为重要。一是企业应与高管人员签订协议并公证。在协议中明确规定高管人员不健全、不执行企业内部控制制度的法律责任,并由其家人或亲属担保，一旦因其个人原因致使企业遭受损失或破坏企业内部管理,由其承担全部赔偿的经济责任及相关法律责任；其次企业应建立有效的预算业绩评价制度和薪酬制度,将预算管理与薪酬管理相结合。企业对高管人员采用年薪制,高管人员只有完成了年度预算的主要任务和目标,才能按规定兑现年薪,并可加薪进级；二是企业应建立合理的员工晋升制度和薪酬制度，将员工的晋升和薪酬与遵循企业内部控制制度结合起来。三是制定更科学、合理的执行程序.如前所述，一些理想的内部控制制度因其成本太高而无法采用. 5.3严格执行内部会计控制首先，企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导，以身作则，带头严格执行内部会计控制制度,否则就是管理者的失职。因为企业全体员工能否形成自我控制的思想和意识，与企业管理者能否自我控制密切相关。一般来说,管理者如果自我控制方面做得十分突出，企业员工的自我控制意识也就比较容易树立起来。如果管理者要求企业员工遵守计划、标准、准则,而管理者本人却不能自觉地遵守,企业员工的自我控制意识是不可能建立起来的.这就是通常所说的正人先要正自己的道理。 其次,督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度。企业制定的各项内控制度要真正发挥其应有的效用，除了制度的完善性和科学合理性外，必须做到：一是惩戒措施必须严厉；二是执行必须到位;三是责任必须明确,奖惩必须分明；第四、积极进行培训、学校教育、倡导建设自动化会计系统等手段来保证和提高。 5。4制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系 第一，必须明确自我评价什么.企业建立内部会计控制的主要目的是防止、发现或纠正日常经营管理过程中的错误和舞弊行为，以保证企业的安全运营，维护投资者的利益.因此内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执行，是否有效地防止、发现、纠正了企业经营活动中的错误和舞弊行为来进行.即评价内部会计控制的健全性、有效性。 第二，必须明确由谁来评价。要保证自我评价的客观、公平、公正及权威性，必须由具有相对独立权限的机构来负责。该机构应直接向董事会报告工作，由董事全垂直领导。 第三，必须明确如何评价.一是必须明确评价标准。因此,企业有必要投入一定的人力、物力、财力，由权威部门建立一套完整的、公认的内部会计控制标准，使内部会计控制评价有章可循.二是必须明确评价方法.在实际工作中,常用的评价方法有：面对面的直接口头汇报、正式的书面文字汇报、直接观察、抽样检查、问卷调查、集中座谈等。三是必须深入基层，踏踏实实地了解实际情况，并制度化，实事求是，切忌只凭下属的汇报作判断，也要防止检查中走过场、搞形式,工作不踏实，走马观花，点到为止. 第四，必须明确评价结果如何奖惩.内部会计控制的自我评价完成以后,评价部门应形成书面的“内部会计控制自评报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。同时报经董事会批准后,对相关当事人给予奖励或惩罚:对严格遵守和执行内部会计控制的部门和人员,给予通报表扬，加薪进级，甚至升职；对于违反内部会计控制的部门和人员，给予严肃的通报批评，减薪降级，甚至撤职或辞退。只有建立科学合理的约束与激励机制,通过高管人员业绩与工薪挂钩等形式，才能使管理层及员工的利益与企业的长期发展相结合.6总结总之，加强实施企业会计内部控制能够规范社会主义市场经济秩序，确保国民经济稳定、持续、健康地向前发展。有活力的内部控制制度应该是推动企业创新的制度,只有企业全体职工齐心协力，相互支持，相互激励,企业内部会计控制才能发挥应有的作用.参 考 文 献1李勇.浅析如何健全企业内部会计控制J.现代会计，2004. 2李秀云，刘玉玺.内部会计控制存在的问题及改进措施J。现代会计,2002.3朱庆顺.会计信息系统的内部控制策略探析J.会计之友，2007，. 4于蒙。中国财经报,2007-0309。 5付君。内部控制学教学内容定位与教学方法设计J。财会月刊，2007，。 6刘琳。审计基础M。长沙：湖南大学出版社，2005。 7湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会.财经法规与会计职业道德M.北京:中国人民大学出版社，2007。致 谢第6页 共8页