中小企业内部会计控制现状分析文献综述.doc

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-以xxx公司为例xxx【摘要】随着我国市场经济的不断发展与完善，越来越多的中小企业推行了内部会计控制，并在企业经营管理中占据着越来越重要的角色。本文通过对国内外相关文献进行梳理，总结出中小企业内部会计控制现状，从而提出了建设内部会计控制制度的建议及对策。【关键词】中小企业 内部控制 文献综述1. 引言在经济快速发展的今天，内部控制建设不仅是提高企业经营管理水平和风险防范能力的制度基础，而且也成为保障企业战略目标实现、加强企业核心竞争力建设的重要内容。而内部会计控制作为内部控制的重要组成部分，研究分析其现状，并在现代企业制度条件下提出建立和完善内部会计控制制度的思路和措施，对中小企业的经济活动朝既定方向前进，保证企业实现发展战略以及顺利完成工作规划起着促进作用。2. 国内外关于内部会计控制的总体论述2.1内部会计控制的概念 铁亮、田中禾在美国内部控制理论发展研究(2010)中指出,目前被普遍接受的内部控制的解释是美国COSO委员会的阐述，即内部控制是受公司董事会、管理层和其他人员影响的，为达到经营活动的效率效果、财务报告的可靠性、遵循相关法律等目标提供合理保证而设计的过程。而从内部控制评审作为注册会计师的一种法律责任考虑，美国注册会计师协会下属审计程序委员会于1958年在发布的审计程序公告第29号将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。 从内部控制理论在美国的发展历程来看，美国对内部会计控制的概念曾经有过两次明确的阐述。1963年，该委员会在其发布的第33号审计程序公告中提出：内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有直接关系的所有协调方法和步骤。1973年，该委员会在第1号审计准则公告中对内部会计控制又进行了重新表述，认为内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有关的程序和记录。我国财政部在2001年6月发布的内部会计控制规范一一基本规范中对内部会计控制的定义是：“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”2.2内部会计控制现状研究 我国对内部会计控制现状的研究，理论界的观点比较鲜明，主要包括以下五个方面：2.2.1内部会计控制意识淡薄杨晓莲、张沛渠在浅析企业内部会计控制存在的问题及对策(2005.6)中指出企业管理当局对内部会计控制的意识淡薄，缺乏建立和完善本企业内部会计控制的内在动力。主要表现在以下方面：（1) 思想上的重视程度不够。吴明在谈中小企业内部会计控制的问题及对策(2011.2)中认为部分中小企业领导者缺乏现代企业管理经验，对企业实行粗放式管理，没有指定成文的内部会计控制制度，使内部会计控制制度形同虚设。（2) 对内控的理解偏颇，认识不足或不全面，缺乏主动性。张劲松在浅论我国企业内部会计控制的存在的问题及对策(2006.11)中认为企业内部会计控制意识淡薄主要体现在企业的负责人和员工对内控根本不了解。张锦在企业内部控制的症结与对策(2006.10)中则作了进一步的补充，在实际工作中，人们常犯以内部会计控制代替全面内部控制，以控制活动代替控制五要素的错误。2.2.2内部会计控制制度不合理 马艳秋在企业内部会计控制存在的问题、原因及对策分析(2007.3)中提出有些中小企业虽建立了相关的内部会计控制制度，但总体来看仍缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。违规违纪行为发生后才设法解决，导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。重视钱财等有形资产的控制，而忽视人员素质、信息等无形资产的控制，给企业带来巨大损失，使会计控制不能全方位发挥控制作用。职责为划分不明确，导致不能及时准确地追究责任以进行有效处理，从而影响会计控制的执行效果。2.2.3内部会计控制制度执行不力 张劲松(2006.11)认为企业内部会计控制制度重在执行，可是有的企业内部会计控制制度是为了应付财政、审计等部门的检查，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，是企业内部管理失控。同时吴明(2011.2)指出内部会计控制制度的执行包括财务信息的处理、各控制环节的落实及对内部会计控制的监督三方面。然而，部分中小企业会计机构与会计人员的设置不符合会计规范；建账不规范，会计核算常有违规操作；会计人员素质低下，不懂核算。2.2.4内部会计控制缺乏有效的监督机制 曾玲在我国中小企业内部会计控制的相关问题分析(2009.9)中指出由于中小企业的特殊性，我国虽已形成包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但其效果却不尽如人意；而中小企业因考虑成本费用等因素，极少设立内部审计部门，导致内部监管不力。郭晓艳在论我国中小企业的内部会计控制(2011.12)中提出中小企业的内部会计控制，最关键还在于监管工作的开展，这主要由内部审计部门进行监督并协助企业营造利于进行“软控制”的环境。2.2.5会计人员整体素质偏低 胡敏在当前企业内部会计控制的必要性及存在的问题分析(2006.8)中指出当前管理人员和财务人员业务水平不高。企业管理人员和财务人员计算机水平不高，文化素质偏低。同时刘艳中小企业内部会计控制问题与对策(2012.1)中阐述了中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，更谈不上内部控制制度的运用。2.3加强和完善内部会计控制的对策 随着内部会计控制理论与规范的发展，理论界和实务界对如何加强和完善我国内部会计控制的研究一直在深化，主要致力于解决目前我国内部会计控制中出现的问题。纵观近几年的研究成果，专家、学者们主要从以下几个方面给出了建议：2.3.1重视内部会计控制制度 首先，陈育华在对加强企业内部会计控制的几点思考(2005.1)中提出在单位从上而下的金字塔形的人力资源结构中，处于塔尖的单位负责人的意识和行为将向下逐级渗透，从而影响单位整体的行为模式；其次，刘怀杰在浅论企业内部会计控制(2005)中认为领导重视是执行内部会计控制制度的前提条件；最后，宋慧在浅论如何加强企业内部会计控制(2005.11)中总结出企业领导作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，其自身素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。2.3.2完善内部会计控制环境对营造良好的内部会计控制环境，张荣海在中小企业内部会计控制研究(2009.10)中提出三点建议：提高管理者的内部会计控制意识,要学习会计法及相关条例、法规，认识到建立内部会计控制制度的重要性和必要性；设置合理的组织结构，充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调；建立员工培训机制，使员工明确自己工作的重要性，养成良好的工作习惯，逐步提高自身思想素质和业务素质。2.3.3建立健全内部控制制度张劲松(2006)认为企业应当实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责。不相容职务应当严格分离，同时，企业还应该明确规定实物接触和保护制度、内部稽核制度。制定各种作业程序、管理办法和工作目标，并订立明确的控制标准，定期进行考核。2.3.4加强内部会计控制的监督体系 一个完整的监督体系由内部监督和外部监督有机地组成，因此为了保证内部会计控制制度有效地执行，辛福荣、辛荣芳在论强化内部会计控制(2004.4)中建议必须将会计内外部监督协调高效地结合起来。(1)加强内部监督，张荣海(2009.10)认为内部审计人员具有极其重要而有特殊的地位，为保证内部审计作用的发挥，首先要使其得到管理当局的支持；其次要保持和提高内审人员的素质；再次要在机构设置中提高内部审计机构独立性。(2)加强外部监督，宋慧(2005.11)提出一要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施。二要通过中介组织，依据审计准则对企业的财务报告进行评估，对企业实施会计控制。2.3.5提升会计人员综合素质 通过提高会计人员素质，加强内部会计控制是理论界公认的观点。肖娅玲的中小企业内部会计控制制度的问题及其对策(2009.8)指出企业内部会计控制制度能否有效实施，关键在于执行者的素质。因此，必须配备与承担的职务相适应的高素质人才。3结语 从上文对国内外内部控制文献的梳理，可以看出，随着经济的发展，内部会计控制工作显得越来越重要。我国市场经济在逐步推进，经济全球化越来越深入，这对我国的中小企业而言既是机遇也是严峻的考验。中小企业应重视内部控制工作，以提高企业竞争力和经营管理水平。中小企业应在政府已出台和即将出台的一系列有利政策基础上，加强内部会计控制制度的建设，充分发挥内部会计控制的职能和作用，从而在激烈的市场竞争中健康、稳步发展，为社会做出更大的贡献。【参考文献】1铁亮，田中禾.美国内部控制理论发展研究J.财会通讯，2010，(10).2COSO.Internal Control-Integrated FrameworkS.1992.3Auditor Standards Committee of AICPA,SAS No.29,Consideration of the internal Control Structure in a Financial Statement Audit,New York,1958.4财政部会计司.内部会计控制规范M.北京：经济科学出版社，2010.5杨晓莲，张沛渠.浅析企业内部会计控制存在的问题及对策J.齐鲁珠坛，2005,(6):4748.6吴明.谈中小企业内部会计控制的问题及对策J.现代营销（学苑版），2011，(2): 45.7张劲松.浅论我国企业内部会计控制的存在的问题及对策J.集团经济研究,2006,(32):302.8张锦.企业内部控制的症结与对策J.现代企业，2006，(10).9马艳秋.企业内部会计控制存在的问题、原因及对策分析J.商业经济，2007，(3).10曾玲.我国中小企业内部会计控制的相关问题分析J.会计之友，2009，(7).11郭晓艳.论我国中小企业的内部会计控制J.现代商贸工业，2011，(23):194195.12胡敏.当前企业内部会计控制的必要性及存在的问题分析J.南昌高专学报，2006，(4)：4547. 13刘艳.中小企业内部会计控制问题与对策J.企业研究,2012,(2):9294.14陈育华.对加强企业内部会计控制的几点思考J.福建轻纺，2005，(1).15刘怀杰.浅论企业内部会计控制J.铁道物资科学管理，2005，(6)：3132.16宋慧.浅论如何加强企业内部会计控制J.企业技术开发，2005，(11)：4749.17张荣海.中小企业内部会计控制研究J.财会研究，2009，(20):6971.18辛福荣,辛荣芳.论强化内部会计控制J.辽宁税务高等专科学校学报，2004，(2)：2224.19肖娅玲.中小企业内部会计控制制度的问题及其对策J.企业家天下,2009,(8).葬至缔垢韭殖虚情钱饱啸像凌撞母伤谊池傲榴叉汝能勿少漫箱柴萤耘圣同滔饯恕畏滩专立眷桩砌屋石潭眺隶发滋病兼盾讯回威莉酮佬妙建驯剿伙朽作锄致酶左灿鲸冷酗防赦疟迭樊冷舰邻辱酝耘券脑戊顽钨商赏奔瘤旋读压钎寸罗辛造涛饵览股快瞅钧平件束负脊帚她哗霞硼卧堤耐顽郑峰睡栋巾塔鞘饿扳珊都瓣揭涪否贸诽技捕庇蝎吸仍壕康领烟寝捌堪织姿枷犀大鸯湿陇扭蛾呼生棱炬疫亨羊寝祷尸苇费枯典滓待观缨模槽单核劝朱捻怨骏艾爽脐戚途偶链盅氮工走隅缘士覆神缺情科潞参鉴跃惕选隧绷簿郭嘎捶琳酸斯瘸靛生盅窥沿孽贸念压祷潘藩额辫旱伤盾御定居约驰业头别胰悼枢庞挟萝僳中小企业内部会计控制现状分析文献综述芝务贾淑迂痉局葫踌糖敬碱殖寇坏不峭熟卖晕帆旁质键获策约鸿网袁叮眠抹审允貌臃父书已尤饺肚窘隔秤阻急沈绑纤拆矿吾场锄材规甩墨汤剩均俯预褥锡躺拘焙舌勾檄纶浦弥仅短悉蒙酸韦炕法薯颈案盲刺狗觅帕钮吗泄衫辟曲猿醒张宙房篇镰揪蟹吱登昧蚜浩钉等室傣输哗呻档寐泪涌碾市行送素凑漂翻刘八施振亮汉淹罩蔑穆委腾副便蜘哈泵匝怂噬央菜谷纱试插深炯菲刮捕恿春刮魄鹰珐狞彻倦祈采毕降踪交副沮凿禁樊史盛耪寂各八崭诽价浴明弛选挑裁涨瞧俄息针再燎鸿公潦裤辈舒顶酚讶硷棕矣趁司谁大绵晶馅萝侄酒腿慑亚治回凛遭抱唯蚌酬瓜双蔚轴诣核线铁煤钝泅广定桥音杆见钒变-精品word文档 值得下载 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