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第三章　　本量利分析思考与练习题答案

一、思考题：
1、什么是本量利分析？其基本公式如何表达？它具有什么用途？
答：本量利分析是“成本—业务量—利润分析”的简称，它是以成本性态分析为基础，研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润等变量之间相互关系的一种专门技术方法。
本量利分析的基本公式，即：
销售收入总额-（固定成本总额+变动成本总额）=利润
或 销售单价×销售量-（固定成本总额+单位变动成本×销售量）=利润
设销售单价为p，销售量为x，固定成本总额为a，单位变动成本为b，利润为P。则将这些符号代入上述方程式，则为：
px-（a+bx）=P
本量利分析作为一种定量分析的方法，是企业预测和决策常用的基本方法。可用于保本点预测分析、目标销售量或目标销售额的预测分析、利润预测分析及利润的敏感性分析、生产决策和定价决策、不确定性分析、经营风险分析、全面预算编制、责任会计与业绩评价等。

2、本量利分析的基本假设包括哪些内容？
答：本量利分析一般有以下几方面的假设：
1.成本性态分析假设
本量利分析必须在成本性态分析已经完成的基础上进行，即假设本量利分析所涉及的成本因素已经区分为变动成本和固定成本两类，相关的成本性态模型已经形成。
2.线性假设
假定在一定时期和一定的产销业务量范围内，总成本性态模型表现为线性方程式（y=a+bx）；同时，在相关范围内，单价也保持不变，使得销售收入函数也是一个线性方程式（y=px）。此外，总成本函数和收入函数均以同一产销业务量为自变量。
3.产销平衡和品种结构不变假设
假设企业只安排一种产品的生产，生产出来的产品均能通过市场实现销售，并且自动实现产销平衡。对于生产多种产品的企业，在总产销量发生变化时，各种产品的销售额在全部产品总销售额中所占比重不变。这种假设可使分析人员将注意力集中于单价、成本以及业务量对利润的影响上。

3、什么是贡献毛益？贡献毛益的实质是什么？
答：贡献毛益，也称边际贡献、创利额，是指销售收入减去变动成本后的余额。贡献毛益是企业获得利润的源泉，企业销售的产品如果不能提供贡献毛益，就不可能获得利润。但是，销售产品所提供的贡献毛益并非营业利润，它首先要用来弥补固定成本。只有当贡献毛益弥补固定成本之后，剩余的贡献毛益才是企业的营业利润。如果贡献毛益不能补偿固定成本，则会出现亏损。

4、什么是贡献毛益率和变动成本率？两者之间的数量关系如何？
答：贡献毛益率是指贡献毛益总额占销售收入总额的百分比，或单位贡献毛益占单位产品售价的百分比。变动成本率是指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或单位产品变动成本占单位产品售价的百分比。
贡献毛益率和变动成本率的计算公式可得出二者的关系，即：
贡献毛益率+变动成本率=1
贡献毛益率=1–变动成本率

5、什么是经营杠杆和经营杠杆率？经营杠杆率有哪些用途？
答：经营杠杆是指企业由于存在固定成本而出现的主要在销售上有较小幅度变动就会引起利润上有较大幅度变动（即利润变动率大于业务量变动率）的现象。经营杠杆能反映企业经营的风险，并帮助管理部门进行科学的预测分析和决策分析。
利润变动率相当于业务量变动率的倍数，叫做经营杠杆率。
经营杠杆率（DOL）是衡量企业经营风险的一个重要指标。即企业的经营杠杆率越高，企业的经营风险越大；反之，企业的经营杠杆率越低，企业的经营风险越小。

6、什么是保本点？单一品种产品的保本点分析有哪几种计算模型？试举例说明各种模型的应用。
答：保本点是指企业在一定期间内的销售收入等于总成本，即不盈也不亏，利润为零的状态。亦可称为“盈亏临界点”、“损益平衡点”、“够本点”等。
计算模型通常有：
（1）本量利分析法
根据本量利分析法预测保本点，只需假设利润为零。因此，采用本量利分析法计算保本点的基本模型为：
保本销售量=
保本销售额= 销售单价（p）×保本销售量（x）
（2）贡献毛益分析法
根据贡献毛益的实质，即产品提供的贡献毛益不是企业的营业净利，它首先要用来补偿固定成本，如补偿后尚有多余，才能为企业提供净利，反之，若贡献毛益不够补偿固定成本，则会发生亏损。因此，只有当贡献毛益总额等于固定成本总额时，企业才正好处于保本状态。采用贡献毛益分析法分析法计算保本点的基本模型为：

保本销售量=
保本销售额=
（3）图示法
预测保本点，除以上两种方法外，还可根据有关资料，采用绘制保本图的方式进行。
保本图实际上就是围绕保本点，将影响企业盈利的有关因素及其相互关系，集中在一张图上，形象而具体地体现出来。通过保本图，可以一目了然地看到有关因素的变动对利润发生怎样的影响，有助于决策者在经营管理工作中提高预见性和主动性。保本图虽具有直观、简明的优点，但因为它依靠目测绘制而成，所以不可能十分准确，通常应与其他方法结合应用。

7、什么是安全边际和安全边际率？计算该指标有何意义？
答：安全边际是指实际或预计销售量（或销售额）超过保本销售量（销售额）的差额。安全边际率是安全边际额（量）与实际（或预计）销售额（量）的比例。
该指标是用来衡量企业经营安全程度的重要指标。安全边际率越高，企业经营越安全。安全边际率为相对数指标，便于不同企业之间进行比较。

8、如何开展多品种条件下的保本点分析？试举例说明多品种条件下的保本点分析方法的应用。
答：多品种产品条件下的保本点分析除了遵循本量利分析的基本假设之外，还应做出具体的假设。即假设固定成本总额不变，各种产品的单位售价、单位变动成本不变，产品的品种结构不变。这样才能对多种产品条件下的保本点进行预测分析。
多品种产品条件下的保本点分析方法主要有按主要产品的贡献毛益率分析法、加权贡献毛益率分析法、贡献毛益分解法等。由于加权贡献毛益率分析法是预测多种产品保本点最常用的方法，因此，以加权贡献毛益率分析法为例，说明多种产品保本点预测的程序：
（1）预计全部产品总销售额=∑(各种产品销售单价×各种产品预计销售量)
（2）各种产品的销售比重=
（3）加权贡献毛益率合计=∑(各种产品贡献毛益率×各种产品销售比重)
（4）综合保本销售额 =
（5 ）各种产品保本销售额=综合保本销售额×各该产品销售比重

9、如何进行目标利润的预测？
答：目标利润是企业在未来一定时期内，在利润方面应当达到的目标。目标利润预测一般使用的方法有以下几种：
(1)应用本量利分析的基本公式预测目标利润
按照本量利分析的基本公式来预测目标利润，即：
预计利润（P/）=(销售单价×销售量)-[固定成本总额+（单位变动成本×销售量）]
=px-(a+bx)
（2）应用贡献毛益的基本概念预测目标利润
根据贡献毛益的基本概念来预测目标利润，可以采用以下公式：
预计利润（P/）=贡献毛益总额-固定成本总额
=(销售单价×销售量-单位变动成本×销售量)-固定成本总额
=（px-bx）-a= Tcm-a
预计利润（P/）=贡献毛益总额-固定成本总额
=(单位贡献毛益×销售量)-固定成本总额
=cm·x-a
预计利润（P/）=贡献毛益总额-固定成本总额
=(销售单价×销售量)×贡献毛益率-固定成本总额
=px·cmR-a
预计利润（P/）=贡献毛益总额×贡献毛益创利率
=贡献毛益总额×（1-贡献毛益保本率）
=Tcm×(1-)

10、什么是保利分析？试说出保利分析的主要内容。
保利点分析是指在假设产品售价、单位变动成本和固定成本均已知的情况下，为确保目标利润的实现而应达到的销售量或销售额而采用的一种方法。
保利点分析的主要包括：目标利润的测定，保利点销售量或销售额的测定。

11、什么是利润的敏感性分析？试说出各因素对利润的敏感系数如何计算？
答：利润的敏感性分析就是研究当制约利润的有关因素发生某种变化时，对利润影响程度的定量分析方法。影响利润的因素有许多，如产品单位售价p、单位变动成本b、销售量x和固定成本总额a、产品结构等。
各因素对利润的敏感系数的影响的计算方法可用下列公式表示。现将某一因素单独变化1%后带来的利润变化的百分比定义为该因素的敏感系数。即：
某因素的敏感系数=

二、练习题
1.华山公司产销A、B、C、D四种产品的有关如下表所示：
产品名称
销售量（件）
销售收入总额（元）
变动成本总额（元）
单位贡献毛益（元）
固定成本总额（元）
利润（或亏损）（元）
A
B
C
D
（1）
16000
6000
18000
100000
（3）
90000
162000
（2）
80000
（5）
90000
4
3
（6）
（7）
20000
（4）
36000
40000
20000
18000
（6000）
（8）
要求：计算填列上表中用数字（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）表示的项目，并分别写出其计算过程。
答：（1）销售量＝(固定成本总额+利润) ÷单位贡献毛益 ( x=(a+P)/cm ) ＝（20 000＋20 000）÷4＝10 000（元）
（2）变动成本总额＝销售收入总额－固定成本总额－利润 (bx=px－P－a)＝100 000－20 000－20 000＝60 000（元）
（3）销售收入总额＝贡献毛益总额＋变动成本总额 (px=cm·x－bx)
＝3×16 000＋80000＝128 000（元）
（4）固定成本总额＝销售收入总额－变动成本总额－利润 (a=px-bx-P)＝128 000－80 000－18 000 ＝30 000（元）
（5）变动成本总额＝销售收入总额－利润－固定成本总额 (bx=px－P－a)＝90 000－(－6 000)－36 000＝60 000(元)
（6）单位贡献毛益＝（销售收入总额－变动成本总额）÷销售量 ( ) ＝（90000-60000）÷6000 = 5（元)
（7）单位贡献毛益＝（销售收入总额－变动成本总额 ）÷销售量 ( )＝（162000-90000）÷18000＝4 (元)
（8）利润＝销售收入总额－(固定成本总额＋变动成本总额) （P=px－(a＋bx)）＝162 000－(40 000＋90 000)＝32 000(元)

2.通达公司只产销甲产品一种产品，2002年生产和销售甲产品20000件，销售单价为40元，其变动成本率为65%，固定成本总额为60000元。若该公司2003年甲产品的售价和成本水平均无变动，但根据市场调查，预计甲产品的销售量将增长20%。
要求：通过经营杠杆率的计算，预测通达公司2003年将实现多少利润？
答：根据题中已知条件，贡献毛益总额为：
（元）
2002年总利润为：
（元）
2002年的经营杠杆为

预期2003年公司实现的利润为：
（元）

3.某企业2003年只生产A产品，销售单价为每件10元，单位变动成本为每件6元，全年固定成本为30000元，当年生产量为12000件。
要求：
（1）计算A产品的贡献毛益和贡献毛益率。
（2）计算A产品的保本销售量和保本销售额。
（3）计算该企业的安全边际指标，并评价该企业经营的安全程度。
答：（1）单位毛益贡献＝销售单价－单位变动成本＝10－6＝4(元)
贡献毛益总额＝单位贡献毛益×生产量＝4×12 000＝48 000(元)
贡献毛益率＝单位贡献毛益 / 销售单价＝4 / 10＝40％
（2）保本销售量＝固定成本 / 单位贡献毛益
＝30 000 /（10－6）＝7 500（件）
保本销售额＝销售单价×保本销售量＝10×7 500＝75 000（元）
或：保本销售额＝固定成本/贡献毛益率＝30 000/40%＝75 000（元）
（3）安全边际量＝实际或预计销售量－保本销售量
＝12 000－7 500＝4 500（件）
安全边际率＝安全边际量/实际或预计销售量
＝4 500 /12 000＝37.5%
故：该企业经营状况安全

4.某公司生产A、B、C三种产品，其固定成本总额为39600元，三种产品产销平衡，有关三种产品的资料如下：
品种
销售单价（元）
销售量（件）
单位变动成本（元）
A
B
C
200
50
100
6000
3000
6500
160
30
70
要求：
（1）采用加权平均法计算该公司的综合保本销售额及各产品的保本销售量。
（2）采用贡献毛益率分解法来预测综合保本销售额及A、B、C三种产品的保本销售额各为多少？计算该公司实现的总利润及每种产品所实现的利润各为多少？
1）答：采用加权平均法计算该公司的综合保本销售额及各产品的保本销售量。
解：A产品的贡献毛益率=A产品的单位贡献毛益/A产品的销售单价
= (200-160)/200=0.2
B产品的贡献毛益率=B产品的单位贡献毛益/B产品的销售单价
= (50-30)/50=0.4
C产品的贡献毛益率=C产品的单位贡献毛益/C产品的销售单价
= (100-70)/100=0.3

A产品的销售比重=（200×6 000）/(200×6 000+50×3 000+100×6 500)=0.6
B产品的销售比重=（50×3 000）/(200×6 000+50×3 000+100×6 500)=0.075
C产品的销售比重=（100×6 500）/(200×6 000+50×3 000+100×6 500)=0.325

各种产品加权贡献毛益率合计=0.2×0.6+0.4×0.075+0.3×0.325=0.2475

综合保本销售额=固定成本/各种产品加权贡献毛益率合计
=39 600/0.2475=160 000（元）

A产品的保本销售量=A产品的保本销售额/A产品的销售单价
　　=（160 000×0.6）/200=480（件）
B产品的保本销售量=B产品的保本销售额/B产品的销售单价
=（160 000×0.075）/50=240（件）
C产品的保本销售量=C产品的保本销售额/C产品的销售单价
=（160 000×0.325）/100=520（件）

2）答：
摘要
A产品
B产品
C产品
合计
销售量
6 000
3 000
6 500

销售单价
200
50
100

单位变动成本
160
30
70

单位贡献毛益
40
20
30

该产品贡献毛益总额
240 000
60 000
195 000
495 000
该产品的销售额
1 200 000
150 000
650 000
2 000 000
贡献毛益保本率=固定成本/各种产品贡献毛益总额=100%
=39 600/495 000×100%=8%
贡献毛益创利率=1-贡献毛益保本率=1-8%=92%

综合保本销售额=全部产品销售总额×贡献毛益保本率=2 000 000×8%=160 000
A产品保本销售额=1 200 000×8%=96 000
B产品保本销售额=150 000×8%=12 000
C产品保本销售额=650 000×8%=52 000

预计全部产品销售实现的总利润=×贡献毛益创利率=495 000×92%=455 400
预计甲产品销售实现的利润=240 000×92%=220 800
预计乙产品销售实现的利润=60 000×92%=55 200
预计丙产品销售实现的利润=195 000×92%=179 400

5.企业销售产品B，销售单价为200元，单位变动成本为120元，固定成本总额为10000元。确定的明年的目标利润为120000元。
要求：假设每项因素单独变化，分析应当实现的销售水平、单位变动成本水平。
答：销售量=（预计利润+固定成本总额）/（销售单价-单位变动成本）=（120 000+10 000)/（200-120）=1625
单位变动成本=（预计销售收入-固定成本-预计利润）/销售量
（注：由于缺少基期销售量指标，所以单位变动成本水平无法计算。）

6.企业销售产品B，销售单价为200元，单位变动成本为120元，固定成本总额为10000元，销售量为1000件。
要求：计算影响利润的各因素的敏感系数。
答：利润基数=（200-120）×1000-10000=70000
单价的敏感系数（S1） =200×1000÷70000×1%=2.857%
单位变动成本的敏感系数（S2） =120×1000÷70000×1%=1.714%
销售量的敏感系数（S3） =（200-120）×1000÷70000×1%=1.143%

固定成本的敏感系数（S4） =10000÷70000×1%=0.143%物业安保培训方案
为规范保安工作，使保安工作系统化/规范化,最终使保安具备满足工作需要的知识和技能，特制定本教学教材大纲。
一、课程设置及内容全部课程分为专业理论知识和技能训练两大科目。
其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
1）保安人员培训应以保安理论知识、消防知识、法律常识教学为主，在教学过程中，应要求学员全面熟知保安理论知识及消防专业知识，在工作中的操作与运用，并基本掌握现场保护及处理知识2）职业道德课程的教学应根据不同的岗位元而予以不同的内容，使保安在各自不同的工作岗位上都能养成具有本职业特点的良好职业道德和行为规范）法律常识教学是理论课的主要内容之一，要求所有保安都应熟知国家有关法律、法规，成为懂法、知法、守法的公民，运用法律这一有力武器与违法犯罪分子作斗争。工作入口门卫守护，定点守卫及区域巡逻为主要内容，在日常管理和发生突发事件时能够运用所学的技能保护公司财产以及自身安全。
2、培训要求
1）保安理论培训
通过培训使保安熟知保安工作性质、地位、任务、及工作职责权限，同时全面掌握保安专业知识以及在具体工作中应注意的事项及一般情况处置的原则和方法。
2）消防知识及消防器材的使用
通过培训使保安熟知掌握消防工作的方针任务和意义，熟知各种防火的措施和消防器材设施的操作及使用方法，做到防患于未燃，保护公司财产和员工生命财产的安全。
3) 法律常识及职业道德教育
通过法律常识及职业道德教育，使保安树立法律意识和良好的职业道德观念，能够运用法律知识正确处理工作中发生的各种问题；增强保安人员爱岗敬业、无私奉献更好的为公司服务的精神。
4) 工作技能培训

其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。
二．培训的及要求培训目的
安全生产目标责任书
为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部签订如下安全生产目标：
一、目标值：
1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。
2、现金安全保管，不发生盗窃事故。
3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。
4、安全培训合格率为100%。
二、本单位安全工作上必须做到以下内容：
1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落实，并全力支持安全工作。
2、保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。
3、在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。
4、参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。
5、在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。
6、组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。
7、以身作则，不违章指挥、不违章操作。对发现的各类违章现象负有查禁的责任，同时要予以查处。
8、虚心接受员工提出的问题，杜绝不接受或盲目指挥；
9、发生事故，应立即报告主管领导，按照“四不放过”的原则召开事故分析会，提出整改措施和对责任者的处理意见，并填写事故登记表，严禁隐瞒不报或降低对责任者的处罚标准。
10、必须按规定对单位员工进行培训和新员工上岗教育；
11、严格执行公司安全生产十六项禁令，保证本单位所有人员不违章作业。
三、 安全奖惩：
1、对于全年实现安全目标的按照公司生产现场管理规定和工作说明书进行考核奖励；对于未实现安全目标的按照公司规定进行处罚。
2、每月接受主管领导指派人员对安全生产责任状的落