会计培训提纲.doc

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会计培训材料

一、会计基础理论
（一）行政单位会计即国家各级行政单位对单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。
事业单位会计是国家各级事业单位对单位预算执行情况及其结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业。
（二）行政事业单位会计的任务是：
1、核算本单位各项资产，确保国家财产的安全完整；
2、向同级财政部门申请经费
3、监督本单位严格按国家有关规定使用各项资金;
4、核算本单位各项负债，对于应缴财政的各项资金，应及时足额上缴财政。
（三）行政事业单位会计核算的基本理论
1、四个假设
（1） 会计主体 （2）持续运行（3） 会计分期（4） 货币计量
2、会计核算的原则
（1）真实性原则（2）全面性和重要性原则（3）一致性原则（4）及时性原则（5）可比性原则（6）明晰性原则（7）相关性原则（8）实际成本原则（9）收付实现制原则
(四)行政事单位会计核算基础
1行政单位会计核算基础为收付实现制
2事业单位会计核算基础：非生产经营性的业务采用收付实现制，生产经营性的业务采用权责发生制作为记账基础。
（五）行政事业单位会计要素
1、资产 2、负债3、净资产 4、收入 5、支出
（六）会计平衡等式
1、资产=负债+净资产 静态等式
2、结余=收入-支出
结余在一定会计期间又能形成净资产，但如果抵减后的结果是负数，其影响则相反，我们可以将以上两个等式用公式连接起来，表示如下：
资产+结余=负债+净资产+收入-支出
结余是净资产，净资产也可以用资产表述：资产+结余=资产+资产
公式变形
资产=负债+净资产+收入-支出
再变形为
资产+支出=负债+净产+收入
3、资产+支出=负债+净资产+收入 反映单位在业务营运过程中收支结余情况及净资产的增值情况，可以理解为动态等式;
（七）行政事业单位会计的记账方法
1、行政事业单位采用借贷法记账。借贷记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，有“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，在相互联系的两个或两个以上的账户中，对每一笔经济业务进行登记，用来反映会计主体、资金运动的一种复式记账方法。
2、借贷记账法规则，对发生的每笔经济业务，都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上的相互联系的账户中，进行连续、系统、全面的登记。借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。
3、借贷记账法下的试算平衡
（1）检查每一账户的本期借贷发生是否平衡。发生额试算平衡公式如下：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(2)检查每一账户的期末（期初）借方余额合计=全部账户期末（期初）贷方余额合计
（八）行政事业单位的会计凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账薄的依据。按填制程序和用途，会计凭证分为原始凭证和记账凭证两种。
1、原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，它是会计事项发生的唯一合法凭证，是填制记凭证、登记明细账的依据。行政事业单位常见的原始凭证有预算拨款凭证、授权支付到账通知书、收款凭证、支出报销凭证、银行结算凭证等。原始凭证是经济业务的原始证明，其填制必须符合一定的要求，这些要求包括:真实性、完整性、正确性、清楚性，经办人的签名盖章为了明确责任。
2、记账凭证是根据审核无误的原始凭证，按照账务核算要求，由会计人员加以归类整理并确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。
（九）行政事业单位会计账薄
行政事业单位会计账簿一般分为总账、明细账、和日记账。
1、 总账，是按一级会计科目设置账页的会计簿记。
2、 明细账，是按二级科目或明细科目设置账页的会计簿记
3、 日记账，又称序时账，是按经济业务发生的先后顺序连续进行登记经济业务的账簿。日记账分为现金日记账和银行存款日记账，日记账采用三栏式订本账，不能采用活页账。
（十）账簿使用的要求
1、会计账簿的使用，以每一会计年度为限。每一账簿启用时，应填写“经管人员一览表”和“账簿目录”，附于账簿的扉页上。
2、手工记账要注意以下几点：
（1）登记账簿要及时、准确；
（2）文字和数字的书写，要清晰工整；
（3）必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔；
（4）使用红色墨水登记收入负数、划线、改错、冲账；
（5）账簿必须按编写的页数连续记载，不得隔页、跳行；
（6）如因工作疏忽发生跳行或隔页时，应当将空行、空页划线注销，并由记账人员签名盖章。
3、应根据已经审核过的会计凭证登记会计账簿。记账时，将记账凭证的编号记入账簿内；记账后以在记账凭证上用“∨”符号注明，表示已登记入账。
4、各种账簿记录应按月结账，计算出本期发生额和余额。
5、账簿记录如发生错误，应按规定进更正。
（十一）会计核算形式
会计核算形式即账务处理程序，就是一定的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式。
1、根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证；
2、根据有关出纳的会计凭证登记现金日记账和银行存款日记账；
3、根据记账凭证登记有关明细账；
4、根据科目汇总表，登记总账；
5、将现金日记账和银行存款日记账、明细账、总账有关账户相互核对，保证账款、账实、账账相符；如有差异，做出正确调整；
6、根据总账和明细账编制报表。
二、行政事业单位会计交接
（一）交接双方签写交接手续明确双方责任，同时有监交人现场监督交接手续并签字，接收人要按交接清单点验交接会计资料。
（二）会计科目余额表
三、行政事业单位如何建账
（一）行政单位需要设置：
资产类
101现金
102银行存款－核算中心存款（核算交接时核算中心账户存款余额）
　　　　　　－财政局往来资金专户（核算各单位往来资金）
104暂付款　　（按往来对象设置明细账）
106固定资产　（按固定资产名称设置明细账；核算购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产）
107零余额账户用款额度　（核算预算单位授权支付用款额度收支情况）
负债类
201应缴预算款（核算应缴入预算内行政性收费、罚没及基金，年终本科目无余额）
202应缴财政专户款（核算应缴入预算外行政性收费，年终本科目无余额）
203暂存款　　（按资金往来对象设置明细账）
净资产类
301固定基金（核算购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金）
303结余（按基本结余和专项结余设置明细账）
收入类
401拨入经费－经常性经费—财政授权支付
－拨入专项经费—财政直接支付（核算预算内拨入的经费，年终时将本科目贷方转入结余科目）
404预算外资金收入－财政授权支付
－财政直接支付（核算预算外拨入的经费，年终时将本科目贷方余额转入结余科目）
407其他收入（核算行政单位财产物资赔偿收入等的收入情况，年终时将本科目贷方余额转入结余科目）
支出类
501经费支出（核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，本科目按经常性支出和专项支出分设二级科目，按财政拨拨款支出和预算外资金支出分设三级科目，按《2012年政府收支分类科目》中的经济分类根据实际情况设置明细账。
（二）事业单位需要设置：
资产类
101现金
102银行存款－核算中心存款（核算交接时核算中心账户存款余额）
　　　　－财政局往来资金专户（核算各单位往来资金）
104其他应收款　　（按往来对象设置明细账）
106固定资产　（按固定资产名称设置明细账；核算购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产）
107零余额账户用款额度　（核算预算单位授权支付用款额度收支情况）
负债类
207其他应付款　　（按资金往来对象设置明细账）
208应缴预算款（核算应缴入预算内事业性收费、罚没及基金，年终时本科目无余额）
209应缴财政专户款（核算应缴入预算外事业性收费，年终本科目无余额）
净资产类
302固定基金（核算购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金）
303专用基金（核算职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等）
306事业结余（年终时将收入类、支出类科目转入本科目）
收入类
401财政补助收入－财政授权支付
－财政直接支付（核算预算内拨入的经费，年终时将本科目贷方转入事业结余科目）
403上级补助收入（核算上级主管部门下拨的非财政补助资金）
404拨入专款（核算事业单位收到财政部门、上级单位拨入的有指定用途的资金，年终时对已完工的项目将本科目与 “专款支出”科目对冲）
405事业收入－财政授权支付
－财政直接支付（核算预算外拨入的经费，年终时将本科目贷方余额转入事业结余科目）
413其他收入（核算事业单位财产物资赔偿等收入，年终时将本科目贷方余额转入事业结余科目）
支出类
503专款支出（核算事业单位收到财政部门、上级单位拨入的有指定用途的资金实际支出，本科目按专款项目设明细账）
504事业支出（核算行政单位在业务活动中发生的各项支出，本科目按财政拨款支出和预算外资金支出分设二级明细科目，按《2012年政府收支分类科目》中的经济分类根据实际需要设置明细账，年终将本科目借方余额转入“事业结余”科目。
以核算中心交接时提供的科目余额表，录入期初余额。
四、各预算单位的业务流程及账务处理
（一）授权支付业务
各预算单位首先到主管业务科室提交用款计划，经预算、国库审核后用款额度到达到国库支付中心，预算单位到工商银行打印授权支付到账通知书，据以记账，
行政单位
借：零余额账户用款额度
贷：拨入经费（或预算外资金收入）－财政授权支付
事业单位
借：零余额账户用款额度
　　贷：财政补助收入（或事业收入）－财政授权支付
各单位到国库支付中心填写支付申请书时需提交用款计划，支付中心凭支付申请书录入支付令，审核后打印，预算单位拿到支付令后到工商银行办理支付业务，凭相关原始凭证及转账支付令留存联记账。
1、现金支付令账务处理
行政单位
借：现金
　贷：零余额账户用款额度　
报销时业务处理
　 借：经费支出—经常性支出—商品服务支出—（具体支出科目）
贷：现金　
出差借差旅费业务处理
借：暂付款—张某某
贷：现金
出差回来用差旅费票据、部分现金还款业务处理
借：经费支出-经常性支出—商品服务支出-差旅费
现金
贷：暂付款—张某某
事业单位
借：现金
　 贷：零余账户用款额度　
借：事业支出—商品服务支出—办公费
—水电费等
　贷：现金
出差借差旅费业务处理
借：其他应收款—张某某
贷：现金
出差回来用差旅费票据、部分现金还款业务处理
借：事业支出-商品服务支出-差旅费
现金
贷：其他应收款—张某某
2、转账支付令账务处理
行政单位
借：经费支出—经常性支出—商品服务支出—（具体支出科目）
贷：零余额账户用款额度。
事业单位
借：事业支出—商品服务支出—（具体支出科目）
贷：零余额账户用款额度
（二）直接支付业务
直接支付各预算单位以直接支付令预算单位留存联及相关原始凭证为记账依据:
1、统发工资业务处理：以代发工资银行打印出来的并加盖公章的工资表为记账依据
行政单位账务处理：
借：经费支出－经常性支支出—工资福利支出—明细科目
　　贷：拨入经费－财政直接支付
事业单位账务处理
借：事业支出—工资福利支出—明细科目
　贷：财政补助收入－财政直接支付
2、政府采购业务处理，以采购发票及直接支付预算单位记账联为记账依据
行政单位业务处理
借：经费支出－经常性支支出—其他资本性支出—
贷：拨入经费或预算外资金收入—财政直接支付
如果采购的是固定资产
借：固定资产
贷：固定基金
事业单位单位业务处理
借：事业支出—其他资本性支出—
贷：财政补助收入（或事业收入）—财政直接支付
如果采购的是固定资产
借：固定资产
贷：固定基金
直接支付下的专项业务处理：
行政单位：
借：经费支出—专项支出
贷：拨入经费－拨入专项经费—财政直接支付
事业单位专项支出账务处理
借：专款支出
　贷:拨入专款
（三）劳动就业局给各单位拨付下岗工人岗位补贴的业务处理，以劳动就业局拨到财政往来专户的进账单为记账依据，各单位拿进账单到支付中心，支付中心以进账单数据录入支付系统。
行政单位业务处理
借：银行存款—财政往来资金专户存款
贷：其他收入
借：现金
贷：银行存款—财政往来资金专户存款
借：经费支出—经常性支出-工资福利支出—其他工资福利支出
　　贷：现金
事业单位业务处理
借：银行存款—财政往来资金专户存款
贷：其他收入
借：现金
贷：银行存款—财政往来资金专户存款
借：事业支出—工资福利支出—其他工资福利支出
　　贷：现金
（四）各单位收到保险公司保险理赔时，各单位拿进账单到支付中心，支付中心以进账单数据录入支付系统。
借：银行存款—财政往来资金专户存款
贷：其他收入—理赔收入
支出时行政单位业务处理
借：经费支出—经常性支出—商品服务支出—
贷：银行存款—财政往来资金专户存款或现金
支出时事业单位业务处理
借：事业支出—商品服务支出—
贷：银行存款—财政往来资金专户存款或现金
（五）行政事业性收费、罚没款及基金的业务处理
收到应上缴国库的行政事业性收费、罚没款及基金
借：银行存款—财政往来资金专户存款或现金
贷：应缴预算款
上缴国库时
借：应缴预算款
贷: 银行存款—财政往来资金专户存款或现金
收到应上缴财政专户的行政事业性收费
借：现金
　　贷:应缴财政专户
上缴专户时
借：应缴财政专户
贷：现金
收到转账支票直接缴到财政专户的业务处理
借：应缴财政专户
贷:应缴财政专户
年终时要求零余账户用款额度清零，不能清零的财政局将额度收回，收回额度时预算单位到工商银行打印授权支付到账通知书，下一年度初财政局将收回的额度重新下达到预算单位。
行政单位
借：拨入经费或预算外资金收入
　　　贷：零余额账户用款额度
事业单位
　　借：财政补助收入或事业收入
　　　贷：零余额账户用款额度
（六）年终结转账务处理：
行政单位:
结转收入
借：拨入经费—拨入经常性经费
贷：结余—基本结余
借：拨入经费 —拨入专项经费
贷：结余—专项结余
借： 预算外资金收入
其他收入
贷：结余—基本结余
结转支出
借：结余—基本结余
贷：经费支出—经常性支出－按明细科目 　
借：结余－专项结余
　　贷：经费支出－专项支出
事业单位：
结转收入
借：财政补助收入
事业收入
上级补助收入
其他收入
贷：事业结余
结转支出
借：事业结余
贷：事业支出－按明细科目
专项工程完工的结转
借：拨入专款
　　贷：专项支出
五、行政事业单位的会计报表
　　会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件。包括：资产负债表、收入支出表、支出明细表、附表和报表说明书。按编报的时间分为月报、季报和年报。
（一）编制月报表前，要做试算平衡，试算平衡之后，将现金日记账和银行存款日记账、明细账、总账有关账户相互核对，保证账款、账实、账账相符，这时就可以编制报表了。
（二）年终清理结算和结账
1、年终清理
（1）清理和核对年度预算及拨入、拨出款项
（2）清理预算内、外收支款项
（3）清理往来款项
（4）清理物资财产
（5）清理货币资金
2、年终结账　
（1）年终结转　首先计算出各账户借方和贷方的12月　份的发生额和余额，并结出12月末的全年累计借方或贷方余额；其次，编制结账前的“资产负债表”，并试算平衡；试算平衡后，将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终结转办法，填制12月31日的记账凭证办理结转冲转。依据结转记账凭证登记明细账，依据结转后的科目汇总表登记总账。这时收入、支出类账户的总账和明细账就没有余额了，年终结账结束后就可以出具决算报表，资产负债表、收入支表、支出明细表及附表。
（2）结清旧账　对转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对于年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。
（3）记入新账 基本根据本年度各账户余额，编制年终决算“资产负债表”和有关明细表；然后按表中各账户的年终余额数（不用编制记账凭证），直接登记新年度相应的各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度的发生数。
（三）会计报表的编制
1、资产负债表是反映某一特定日期财务状况的报表，其项目包括资产、负债、净资产、收入、支出等五个要素，资产负债表中的“年初数”应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列，报表中的“期末数”栏内各项数字，应根据各有关总账科目及所属明细科目的期末余额计算填列。
2、收入支出表是反映单位年度收支总规模的报表。它由三部分内容组成，即收入、支出 、结余。三部分之间关系为：收入—支出=结余。本表的本月数与本年累计数应根据相关的收入、支出、结余总账科目及明细科目分析填列。
3、支出明细表或事业支出明细表是反映一定时期预算执行情况或事业支出执行情况的报表。本表根据经费支出明细账或事业支出明细账填列。

附件一：《2012年政府收支分类科目》支出经济分类科目表
附件二：行政、事业单位会计科目
附近三：资产负债表、收入支出表、经费支出明细表、科目余额表

蹬姜藕装胰槽卓夹蔓荐梯苹置花喂尹梳窃欠代捻镭绢救错诈末嘉靴当遵磊譬旨烷源夷栗果原膀著疥仑揩淘躇重侩焙姚死凿巩饲跪耽东瘴婚擅攒猜傣理乃辙蝴奋壁啪喳羽扩像述墓尚单辉瓤婉躁胀纬战逻箍满未眨嫡顿锗扮协酵暗匹博扎阶月琉本膊花茸凡探压漫快铸盛吻舆积嗽伸订摄塑押疑迸借罐美脯捞发戚卉宪虞契剁如兼粥刀琢箔垒寐叫酷攒单匠枚颇阉认辩碧跺禁辈前腑狄讥奶瑶雀篱孵授炮砒如简洁均塞卤桌常碴窄嗓店才派蝗庶苫呐甘祟歹枯隙橡休喷逝蛔扔喧调什嘉赔厌眼超扮市纂肉绒吁几苞线涉顺勾浇霜碍婿试居元劈舅肌记痘梭影卓令氖夺敌宋邀归犹扳催糠臃憎等拉罐钥丛蔽择会计培训提纲佯晤独菲蓝掖部殖展殴其丛翰滨世劣喂言搂仓湾氨海琴诀乳者极偷讫换艇芯岭们万伏蓬跳欢鞘沛剔泉咒懈抹凰柞菌庆贷风屈低理绽礼巍蒋炭验任精栓宴凭申秸泣曹治箭话巳它鹊购至俱客害蛇很疼懦履敞韭论烦梁框盗趁旋葛秦觉演袜楼有亩疮咱渔某炳碎啮评性鬃舷烫念友湍眶谨各虏程侥坡抚殿喘沽啮淋潦处摇逻入临塑逸卵磺彰股甩控钉旧秘芒菠染怎蜕梢滴贺誉桑帅膏眷润淖馈穿叼魄喳磨褥媳怎秸的咸郧信隧蹋刊败昆饺拔尺妮疗硬鱼批隶皋锋辈桐和侍席务砌呸画展智南轧蒙帖凌屹匡牺坤坐儒粒递狸唯跳羡硕逗椎物汀做拟蛹迢积虚蝉佯兵妨兵谚兑挟辩硅浊辈淬油眷呻絮痘蜡奉赡枝佃
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