《中级财务会计》第三章--金融资产(2)业务练习题答案.doc

第三章 金融资产（2）业务练习题答案
练习一

一、目的：练习带息应收票据的会计处理。
二、资料：A公司为增值税一般纳税企业，于2009年11月1日销售一批商品给B公司，增值税专用发票列明商品价款为50000元，增值税额8500元。商品已经发出，且于同日收到购买方B公司签发并承兑的带息商业承兑汇票一张，票据面值为58500元，期限为5个月，票面利率为6％，符合收入确认的条件。
三、要求：根据上述资料
1、编制A公司收到票据时的会计分录；
借：应收票据——B公司 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

2、编制A公司2009年12月31日计提票据利息的相关分录
应计利息＝58500×6％÷12＝292.50（元）
借：应收票据——B公司——应计利息 292.50
贷：财务费用 292.50
3、编制A公司到期如数收到票据款项的会计分录
票据到期日2010年4月1日，当日办妥托收：
借：应收账款——B公司 59962.50
贷：应收票据——B公司 58500.00
——B公司——应计利息 1462.50
收到银行收款通知：
借：银行存款 59962.50
贷：应收账款——B公司 59962.50
4、若假设B公司于票据到期时账面无款，编制A公司的相关分录。
收到银行退票时，暂不作账务处理，待查明原因再作相应的账务处理。

练习二

一、目的：练习应收票据相关业务的会计处理。
二、资料：
（一）A企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17％；
（二）2009年4月10日对外（异地）销售产品，符合收入确认的各项条件，增值税专用发票列明销售产品价款共为800000 元（不含税售价），增值税额136 000元，产品发出时A企业以银行存款支付代垫运费2 400元。上述销售款项均先以应收账款入账，而后于2009年5月1日，上述款项的60%以银行存款收讫；另40％收到购买单位签发并承兑的为期六个月的带息商业承兑汇票两张，票面金额分别为93 840元和281 520元，票面利率均为4%。
（三）假设出现下列不同的情况：
1．该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息；
2．票据到期时，承兑方按期兑付；
3．票据到期时，承兑方账面无款；
4．票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库；
5．A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款。
（四）票据均为不带息票据，票据期限不变，A企业出现资料（三）中的情况。
三、要求：（注：计算时保留两位小数，四舍五入。）
1．根据上述的资料（二）编制A企业相关的账务处理
2009年4月1日销售产品时：
借：应收账款——××× 938400
贷：主营业务收入 800000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136000
银行存款 2400
2009年5月1日，收到承兑后的商业汇票及现金：
借：银行存款 563040
应收票据——××× 375360
贷：应收账款——××× 938400
2．根据上述的资料（三）分别不同情况编制A企业相关的账务处理
（1）该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息。
应计利息＝375360×4％÷12＝1251.20（元）
借：应收票据——×××——应计利息 1251.20
贷：财务费用 1251.20
（2）票据到期时，承兑方按期兑付。
2009年10月1日，办妥托收：
借：应收账款——××× 382867.20
贷：应收票据——××× 375360.00
——×××——应计利息 7507.20
收到银行收款通知：
借：银行存款 382867.20
贷：应收账款——××× 382867.20
（3）票据到期时，承兑方账面无款
托收后收到银行退票：
暂不作账务处理，待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。
（4）票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库。
借：原材料——××材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应收票据——××× 93840
——×××——应计利息 938.40
银行存款 22221.60
（5）A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款
该票据2009年11月1日到期，票据贴现天数为72（8月份11天、9月份30天、10月份31天）天。
贴息＝281520×（1＋4％÷12×6）×6％÷360×72＝3445.80（元）
贴现收入＝287150.40－3445.80＝283704.60（元）
借：银行存款 283704.60
财务费用 630.60
贷：应收票据——××× 281520.00
——×××——应计利息 2815.20
3．根据上述的资料（四）分别不同情况编制A企业相关的账务处理。
（1）该企业在6月30日时，对上述两张应收票据期末计息。
票据不需计息，因此，不作账务处理。
（2）票据到期时，承兑方按期兑付。
2009年10月1日，办妥托收：
借：应收账款——××× 375360
贷：应收票据——××× 375360
收到银行收款通知：
借：银行存款 375360
贷：应收账款——××× 375360
（3）票据到期时，承兑方账面无款
托收后收到银行退票：
暂不作账务处理，待查明原因后根据具体原因处理的结果再作相应的账务处理。
（4）票据在A企业持有三个月时，因采购原材料价税款合计117 000元，经与供货单位协商，以上述应收票据中面值为93840元的一张背书转让，并以银行存款支付该票据不足原材料的价税款部分，且原材料已验收入库。
借：原材料——××材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应收票据——××× 93840
银行存款 23160
（5）A企业后因急需资金，又于8月20日将另一张面值为281520元的应收票据向银行申请贴现并得以受理，贴现率为6％；但在该票据到期时，承兑方和A企业账面均无款
该票据2009年11月1日到期，票据贴现天数为72（8月份11天、9月份30天、10月份31天）天。
贴息＝281520×6％÷360×72＝3378.24（元）
贴现收入＝281520－3378.24＝278141.76（元）
借：银行存款 278141.76
财务费用 3378.24
贷：应收票据——××× 281520.00

练习三

一、目的：练习坏账损失相关业务的会计处理。
二、资料：某企业于2008年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。
1．假设各年末应收款项的余额如下（计提比例为10％）：
单位：万元
年 度
2008年
2009年
2010年
2011年
应收账款
400
520
340
380
其他应收款
100
280
160
220
2．2009年确认发生的坏账损失为42万元。2010年度，原已确认发生的坏账损失又收回8万元。
三、要求：采用应收款项余额百分比法，作出该企业上述业务相关的会计处理。
1．2008年计提坏账准备
应提坏账准备＝（400＋100）×10％＝50（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 500000
贷：坏账准备 500000
2．2009年确认坏账
借：坏账准备 420000
贷：应收账款 420000
应提坏账准备＝（520＋280）×10％－8＝72（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 720000
贷：坏账准备 720000
3．2010年收回坏账
借：应收账款 80000
贷：坏账准备 80000
借：银行存款 80000
贷：应收账款 80000
应提坏账准备＝（340＋160）×10％－88＝－34（万元）
借：坏账准备 340000
贷：资产减值损失——冲销多提的坏账准备 340000
4．2011年计提坏账准备
应提坏账准备＝（380＋220）×10％－50＝10（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 100000
贷：坏账准备 100000

练习四

一、目的：练习坏账损失相关业务的会计处理。
二、资料：某企业于2008年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。
1．该企业2010末年的应收账款余额和不同账龄段及计提比例如下：
单位：万元
应收账款的账龄
应收账款余额
估计坏账率
应提坏账准备
未过期
300
1％
3
过期一个月
100
5％
5
过期三个月
60
10％
6
过期六个月
40
20％
8
经济情况恶化
20
80％
16
合 计

38
2．2010年初“坏账准备”科目的贷方余额为40万元，2010年确认坏账损失60万元（或30万元）。
三、要求：采用账龄分析法计提坏账准备。根据上述资料，作出相应的会计处理。
1．2010年确认坏账60万元及计提坏账准备
借：坏账准备 600000
贷：应收账款 600000
应提坏账准备＝38＋60－40＝58（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 580000
贷：坏账准备 580000
2．2010年确认坏账30万元及计提坏账准备
借：坏账准备 300000
贷：应收账款 300000
应提坏账准备＝38＋30－40＝28（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 280000
贷：坏账准备 280000

练习五

一、目的：练习坏账损失相关业务的会计处理。
二、资料：某企业于2008年设立，为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，对应收账款采用备抵法计提坏账准备。
1．应收账款相关资料如下：
单位：万元
年 度
2008年
2009年
2010年
2011年
年末余额
400
520
340
380
借方发生额
100
250
150
200
2．2009年确认发生的坏账损失为42万元。2010年度，原已确认发生的坏账损失又收回8万元。
三、要求：采用赊销额百分比法，坏账准备计提每年固定比例为8％。
1．根据资料编制该企业计提坏账准备及相关会计处理。
2008年计提坏账准备：
应提坏账准备＝100×8％＝8（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 80000
贷：坏账准备 80000
2009年确认坏账及计提坏账准备：
借：坏账准备 420000
贷：应收账款 420000
应提坏账准备＝250×8％＝20（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 200000
贷：坏账准备 200000
2010年收回坏账及计提坏账准备：
借：银行存款 80000
贷：应收账款 80000
借：应收账款 80000
贷：坏账准备 80000
应提坏账准备＝150×8％＝12（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 120000
贷：坏账准备 120000
2011年计提坏账准备：
应提坏账准备＝200×8％＝16（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 160000
贷：坏账准备 160000
2．说明“坏账准备”科目每年期末余额。
2008年“坏账准备”账户为贷方余额8万元；2009年“坏账准备”账户为借方余额14（8＋20－42）万元；2010年“坏账准备”账户为贷方余额6（8＋12－14）万元；2011年“坏账准备”账户为贷方余额22（6＋16）万元。

练习六

一、目的：练习预付款项的会计处理。
二、资料：甲企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17%。2009年3月1日，甲企业为采购原材料40万元（不含税售价），与供货企业签订购销合同：购货方当日预付原材料价款的40%，供货方2009年4月25日发货，余款购货方应在收到货物10日内付清。
1．3月1日，甲企业当日开出转账支票预付货款。
借：预付账款——××× 160000
贷：银行存款 160000
2．购货方4月25日发货，甲企业4月30日原材料验收入库。增值税专用发票列明原材料价款40万元，税款6﹒8万元。供货单位代垫运费0.2万元（收到运输劳务发票）。
4月30日验收原材料入库：
借：原材料——××× 402000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：预付账款——××× 470000
3．5月8日甲企业以银行存款支付余款。

借：预付账款——××× 310000
贷：银行存款 310000
三、要求：
1．根据上述资料，编制甲企业的会计分录。
2．4月30日，甲企业“应付账款”贷方余额200万元，说明资产负债表“应付账款”、“预付账款”项目金额。
“应付账款”项目金额231（200＋31）万元；“应付账款”项目金额为0。
3．4月30日，假定供货单位由于各种不利因素的影响，无法向甲企业供货。甲企业估计该项预付款将会发生损失，按60%的比例计提坏账准备。
首先将“预付账款”借方余额转入“其他应收款”账户，再计提坏账准备。
应提坏账准备＝16×60％＝9.6（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 96000
贷：坏账准备 96000

练习七

一、目的：练习应收账款及计提坏账准备的会计处理。
二、资料：甲公司为增值税一般纳税人，增值税率17％。坏账损失从2008年开始采用备抵法进行会计处理。2008年年初假定应收账款无余额。
1．2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。
2．2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。
3．2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。
4．2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。
5．2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。
6．2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。
三、要求：
1．坏账准备采用应收款项余额百分比法提取，提取比例5％，根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。
（1）2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。
借：应收账款——乙公司 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510000
2008年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝351×5％＝17.55（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 175500
贷：坏账准备 175500
（2）2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。
借：应收账款——乙公司 5850000
贷：主营业务收入 5000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850000
（3）2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。
借：银行存款 1000000
贷：应收账款——乙公司 1000000
2009年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝（351＋585－100）×5％－17.55＝24.25（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 242500
贷：坏账准备 242500
（4）2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。
借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000
2010年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝636×5％－41.8＝－10（万元）
借：坏账准备 100000
贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 100000
（5）2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。
借：坏账准备 2510000
贷：应收账款——乙公司 2510000
2011年计提坏账准备：
应提坏账准备＝385×5％＋（251－31.8）＝238.45（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 2384500
贷：坏账准备 2384500
（6）2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。
借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000
借：应收账款——乙公司 500000
贷：坏账准备 500000
2012年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝235×5％－（19.25＋50）＝－57.5（万元）
借：坏账准备 575000
贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 575000
2．坏账准备采用账龄分析法提取，甲公司应收账款的账龄分为1年以内、1～2年、2～3年和3年以上四个区间，各区间坏账准备的计提比例分别为5%、10%、20%和50%。根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。
（1）2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。
借：应收账款——乙公司 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510000
2008年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝351×5％＝17.55（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 175500
贷：坏账准备 175500
（2）2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。
借：应收账款——乙公司 5850000
贷：主营业务收入 5000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850000
（3）2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。
借：银行存款 1000000
贷：应收账款——乙公司 1000000
2009年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝585×5％＋（351－100）×10％－17.55＝46.8（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 468000
贷：坏账准备 468000
（4）2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。
借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000
2010年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝385×5％＋251×20％－54.35＝15.1（万元）
借：坏账准备 151000
贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 151000
（5）2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。
借：坏账准备 2510000
贷：应收账款——乙公司 2510000
2011年计提坏账准备：
应提坏账准备＝385×10％＋（251－69.45）＝220.05（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 2200500
贷：坏账准备 2200500
（6）2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。
借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000
借：应收账款——乙公司 500000
贷：坏账准备 500000
2012年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝235×20％－（38.5＋50）＝－41.5（万元）
借：坏账准备 415000
贷：资产减值损失——冲销多提坏账准备 415000
3．坏账准备采用赊销额百分比法提取，提取比例6％，根据上述资料及年末作出甲公司的会计处理。
（1）2008年1月5日，销售一批商品给乙公司，不含税售价300万元，款项未收。
借：应收账款——乙公司 3510000
贷：主营业务收入 3000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510000
2008年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝351×6％＝21.06（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 210600
贷：坏账准备 210600
（2）2009年2月1日，销售一批商品给乙公司，不含税售价500万元，款项未收。
借：应收账款——乙公司 5850000
贷：主营业务收入 5000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850000
（3）2009年3月1日，收到乙公司货款100万元（假定为2008年所欠货款）。
借：银行存款 1000000
贷：应收账款——乙公司 1000000
2009年12月31日计提坏账准备：
应提坏账准备＝585×6％＝35.1（万元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 351000
贷：坏账准备 351000
（4）2010年4月5日，收到乙公司货款200万元（假定为2009年所欠货款）。
借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000
（5）2011年1月10日，甲公司将乙公司2008年所欠款项作坏账处理。
借：坏账准备 2510000
贷：应收账款——乙公司 2510000
（6）2012年3月5日，收到乙公司款项200万元，其中50万元为2008年所欠款项。
借：银行存款 2000000
贷：应收账款——乙公司 2000000
借：应收账款——乙公司 500000
贷：坏账准备 500000

练习八
一、目的：练习销售方商业折扣和现金折扣（总价法）的会计处理。
二、资料：某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17％，销售产品属应税消费品，消费税率10％。该企业本月2日对外销售商品（假设符合收入确认的各项条件），不含税标明售价为400 000元，以银行存款支付发出商品运费2 000元（由本企业负担），根据购买单位的购买批量给予5％的商业折扣，并确定现金折扣的比例为2／10，1／20，n／30；假设购买单位分别在本月8日、15日或28日支付上述的款项。
三、要求：根据上述资料，编制销售方相关的会计处理。
本月2日确认销售收入：
价款＝40×（1－5％）＝38（万元）
销项税额＝38×17％＝6.46（万元）
应交消费税＝38×10％＝3.8（万元）
借：销售费用 2000
贷：银行存款 2000
借：应收账款——××× 444600
贷：主营业务收入 380000
应交税费——应交增值税（销项税额） 64600
借：营业税金及附加 38000
贷：应交税费——应交消费税 38000
本月8日收到款项，应给予2％的现金折扣为7600元：
借：银行存款 437000
财务费用 7600
贷：应收账款——××× 444600
本月15日收到款项，应给予1％的现金折扣3800元：
借：银行存款 440600
财务费用 3800
贷：应收账款——××× 444600
本月28日收到款项，无需负担现金折扣：
借：银行存款 444600
贷：应收账款——××× 444600

练习九

一、目的：练习期末计提坏