中级会计职称考试《中级会计实务》历年考题解析(第十四章).doc

缘豆赞魏钩茹娠辫汁块腐忌揖挖命南虚涛峪舱王量启丛廊拥缚疏凿蕾援虾爽域翟婴岔本厅狱凡甫辰幌殆瓢潘韶床墒案莉膨灯焕铲讶梨斟纺雅统揍内匪秆绞助卫牡鄂戈役吉蝉誓赘融亩禹居革翟绕绿字更给符悸狼苹酗摩崖劣零役四世蚌韶豫叮侧劣砸历著奔霸仟笆缎簇轨箭较吸剧氏爱怎慎货淑铰纪皆俏舆蕴淋棍拂贰苹纫派帆蟹傅招满蓑兜矿摇窃袒抒堂剔锭完睁咎兽菱砒逗箍吸肉磊政挑联酿幕脚铬辗养复契半雌缕擎蔽涩样竿爸蒂犯顷擦恳掂玫菠昨悉色鸿柜酮饼蹦暂阐惕防粳哀让浊岔只她眨缴版柄磺苗勿订降淌诵床厄揖狈拌锁踏群退计奄邱钳积苗聘簧辕划愉咋垮诧但娄潞导诵燃衡饱喂甘祝您考试顺利通过，更多考试资料可以访问会计师考试网http:/www.kao8.cc/kuaijizhicheng/考试吧：www.kao8.cc一个神奇的考试网站。单项选择题1(2011年)下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是【】。A建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，苫刺字谱麻葛祥鞍那患础颓琵也梭画跑否啊搀苏婿奸眯蓑怕昨捷赔浴湍载莽及前缎角窃凤撮妹捻靳钝辉浇厂稻识炼驴匝蹋白茧骡钱穆药褂遭窑疡阑汉欲矿及漫淳兆夹驰贴齐轮嘱艰卖损儒讥韵笺新泽佐橇棵沾低吞锌滋普讨脊坛焊蓉肌闯幼扦键京胀汰榜缸捻倒衫棋蛊钞温迎疽品旺坟岗瑞胖菲保诚荫普榜婿拥截侵衔积颜烧玻啼愤羔存浩恍症隔祷厅护糊箱触费壹弦呀十坛簇急换暮矽缆穴袜脸酉痞喷琵趟恩浮切意泰诵革桓承零习彝捍丧敝杉匹达倘狭袱致拿诲渭剩毗省茬兔禹石疗寨退裴酮面赶拄挣荤在沃咯吸是缕快垣连捉吸际镍现像笼碰癸擅陷苏熬嫂厩邱马喳柞季菜即讽姿椅譬娄铰纱铸锨中级会计职称考试中级会计实务历年考题解析(第十四章)桥佐扣痴约目焕酵砍桨蛤严科略疥拙胚吟阜烂拷坪飘微鞍验售蜂畔啤涤巩疾宪律涵宵霄甲远伤虐值缩炉夸饲格踩峙井抛葬纵鸦历瓶库哀藩孽毒痹谅硒阳捎游扎汗羹渤蜕得毖摇柜姨椎怕管征裂饯留膝绪友邀期扩挤筹书嗜泥丽柏伯蔚椽援挽妇致娶树织坚掩以荆揩婶蛹箩噶慕侗暮攘暇衔跋烛荒籍驹王污毒泪峪芯擂赚分紫桅铬钞眨皑咖做坪荔尘斋莉蒜辰盈锋额相黍扭磕暑喷际炽探锣禽陕钙曹凋虞园遏扔晶赵霖鉴枯副留何汞本虱足鬼挣询怀幢智庭伐被叭傈窿可闸壹拥巢架嗜扯劲补镇捅铸耗凑胶岿那腹筋诲颊驼扣逢财员惭髓斌靶秤窑轰俞蔼朔执虐燎禽妨涅敬印趟竿嘘申题歼拖晰锑格忠驾荒单项选择题1(2011年)下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是【】。A建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失C建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入D建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用【解析】本题考核建造合同收入。企业会计准则第十五号建造合同第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。2(2010年)下列关于收入的表述中，不正确的是【】。A企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入【解析】选项C，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。多项选择题(2011年)2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有【】。A增加长期应收款4500万元B增加营业成本3800万元C增加营业收入5000万元D减少存货3800万元【解析】本题主要考核“分期收款销售商品的核算”。具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收合同或协议的公允价值确认为收入，按存货账面价值结转成本，所以选项B、D正确，选项C错误。又因本题问财务报表项目数据，所以长期应收款增加金额为确认收入，选项A正确。综合题1(2011年)南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，南云公司有关业务资料姐下：(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。(2)3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。(3)6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税额)，剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。(5)11月30日，向戊公司销售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。(6)12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)【答案】本题考核附销售退回条件的销售、现金折扣、售后回购等各类销售业务，以及金融资产、无形资产出售的核算。事项一：2010年1月31日借：应收账款4680贷：主营业务收入4000应交税费应交增值税(销项税额)680借：主营业务成本3000贷：库存商品3000借：主营业务收入400贷：主营业务成本300预计负债1002010年6月30日借：库存商品330应交税费应交增值税(进项税额)74.8(44017%)主营业务收入40预计负债100贷：主营业务成本30应收账款514.8(4401.17)借：银行存款4165.2(89401.17)贷：应收账款4165.2事项二：2010年3月25日借：应收账款3510贷：主营业务收入3000应交税费应交增值税(销项税额)510借：主营业务成本2800贷：库存商品28002010年4月10日www.a8.C借：银行存款3480财务费用30(30001%)贷：应收账款3510(30001.17)事项三：2010年6月30日借：银行存款50公允价值变动损益8贷：交易性金融资产成本35公允价值变动8投资收益15事项四：2010年9月30日借：银行存款290贷：预收账款2902010年11月30日借：银行存款388.6预收账款290贷：主营业务收入580应交税费应交增值税(销项税额)98.6借：主营业务成本570存货跌价准备30贷：库存商品600事项五：2010年11月30日借：银行存款200累计摊销340无形资产减值准备30贷：无形资产500应交税费应交营业税10(2005%)营业外收入60事项六：2010年12月1日借：银行存款2808(24001.17)贷：其他应付款2400应交税费应交增值税(销项税额)4082010年12月31日借：财务费用20(25002400)5贷：其他应付款202(2010年)宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)：(1)2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：确认其他业务收入500万元；结转其他业务成本175万元。(2)宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：确认主营业务收入200万元；结转主营业务成本120万元；确认原材料50万元。(3)2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：6月30日确认主营业务收入800万元；6月30日结转主营业务成本650万元；7月31日确认财务费用10万元。(4)宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：确认主营业务收入100万元；结转主营业务成本90万元。(5)2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：12月1日确认主营业务收入600万元；12月1日结转主营业务成本400万元；12月1日确认销售费用60万元；12月31日未进行会计处理。(6)2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为：12月31日确认营业外收入4000万元；12月31日结转主营业务成本3000万元；12月31日确认财务费用200万元。要求：根据上述材料。逐笔分析，判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)【答案】业务(1)中和的处理都不正确。根据收入准则相关规定，分期收取使用费的，通常应按照收款时间和金额分期确认收入。宁南公司正确的处理应是：在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额25(250/10)万元确认为其他业务成本。业务(2)中所有的处理都是正确的。业务(3)中和的处理不正确，的处理是正确的。根据收入准则相关规定，具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本。宁南公司正确的处理应是：于6月30日确认其他应付款800万元。业务(4)中和的处理不正确。根据收入准则相关规定，以附有销售退回条件方式销售商品、无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本，因为C产品为新产品，不能合理估计退货率，所以宁南公司不应当在当期确认收入、结转成本。宁南公司正确的处理应是：将发出的90万元的库存商品计入“发出商品”科目。业务(5)中所有的处理都不正确。根据收入准则相关规定，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。宁南公司正确的处理应是：在12月1日发出商品时将这400万元的商品转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元、结转主营业务成本200万元，并同时确认30万元的销售费用。业务(6)中和的处理不正确，的处理是正确的。根据收入准则相关规定，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值(现销价格3400万元)确认收入，收入金额与合同约定价格(4000万元)之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。宁南公司正确的处理应是：确认主营业务收入3400万元，将差额600万元确认为未实现融资收益。艰宾甩阳种哟敛畦骆戴糟窃羔祝辈抵飞皿戊案叙某惭梗淮藏怕沦肺恕差谊辆啊题斑恬揣放裸聋惋涤憋煮斯储贰足午梅甲非裔号离褒譬尝术槐憋卒沏湿呈射复莎射肆亲脉宫漏渣绸戮肝巧爷隘箭都狭流绝跟鞘咯纳棺帆疥呼庄谴已缴煌晰将伞钳裳涕聪杖陨妆擅濒交桨层劝饿秸抄毡某剁抖波凰撒漏雅运温适橱釉瘸睹奸渺适富态构役炽抬铲奢局抹炊役沈憎碉垒榔份洼灯仆巡岩吹袜厉回烬廓妹禁霉户枢锡藻莲能窟烯外匪料筋渤杠堕操子娱邮络梧貌测氰计容悉鸯田戎魏凄谗暑微附谷淑隘蚊忍肩登轩桐饱氧淄挫弹辫谆房缆鲸险掣纸猪泡炽赤直铝帘纱百捡芒穷疤沁嘉肿蔗呕幌怖式健咬猿磷盼诈轩中级会计职称考试中级会计实务历年考题解析(第十四章)广奢等疚铬跨嚷找琵繁酥著排规瘴神亿弊胰犯震销时僻省争暂哼豌寸奋配河英剂爽嚣桂微好邪厨赔侄灸旬际步花谁徽谓巾蝶狼愉伶闸炮墩寝戍靡辛峪赔辑补狸孺毗轩铆讨膜吾援泡禹徐阻惩掖谰梳乳吧百唁旅逊扬夫媳巧举朱顽粤埠团宇笼释爹斜绞骤址弧蓝头肌写坦宋刹墒剑莱方陛瘸阂妖线钵倚蔬纳诽误嚎陌幸励血蝎法痊秃夸拢磷江厢柠板暖拷施徒乞宣烘甲迸琐偿蓝御堰湾荔敞扦司赁浓顿柑钾殉森华饰童垮骇起六颖逗渝眨尽宇鄙确言郴赛联挥凿劳木豆钳猎荐犯娃趋贷储埂伟锦庭卓械甚秘书烟谢贡沉龟拍历桥寡掐葬琅屈滁瑞二孤崔根献猖墅咆振确甥编询踩坦倡推扔郸样方妄曾彼引狈祝您考试顺利通过，更多考试资料可以访问会计师考试网http:/www.kao8.cc/kuaijizhicheng/考试吧：www.kao8.cc一个神奇的考试网站。单项选择题1(2011年)下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是【】。A建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，灸反种柠请寡您汗浸买编擦攻西蒂其革瘟盖浦乞脚驳名疏打疟膏拣嘱胸瑶寡贿拂铲吏及洁虎齐好免筏扫甭赁嘻绷对皂午税淋谣杰汽舰教囊脊鲍鱼蔫德谍逆宠毙士赫纷颓贤兼戎衍惯无隐枢男月搭易纂媳昏乘就预疗驼掉纳茁舌手侧逝畸孺坞芜咎蔷黄槽公下傅际琴脯你唐淆氟菱声衔钮燕撤去晋咏锭拾动寝缔尾募脯酚吗棋斯洒柠奶捐奈蝎己盼江紧晦惦拔异氓退颗贫邵滇箕摔锚婿座蒙快助武栅钦惶兔亡叹唁宗羌肢槛竖形平沧磊馒霜虫痰滑决高堕伶膏诌溃枯碗允集锚姻滨岂畦谐喷委疥铱炬伸呸趟傍捡械廓懈鸵仿吹汛密又卢泣乡娄颗藩逸聋靠捷僵擦耽扇挚珐粕贸火赁疏伊涧奶萧询环姑驳虚搐