高级会计学-第七版-第08章-合并财务报表(上)--习题答案.doc

第8章 合并财务报表（上）

□教材练习题解析
1.
（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日
甲公司的投资成本=40 000（万元）
甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600（万元）
甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资——乙公司 33 600
资本公积 6 400
贷：银行存款 40 000
（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：
借：股本 10 000
资本公积 8 000
盈余公积 21 400
未分配利润 2 600
贷：长期股权投资——乙公司 33 600
少数股东权益 8 400
20X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。
表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年1月1日 单位：万元
项目
甲公司

合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
货币资金
3 600
200
3 800

3 800
交易性金融资产
4 000
9 600
13 600

13 600
应收账款
66 000
22 200
88 200

88 200
存货
32 000
20 000
52 000

52 000
长期股权投资—乙公司
33 600

33 600

(1)33 600

固定资产
132 000
26 000
158 000

158 000
资产总计
271 200
78 000
349 200

33 600
315 600
应付账款
32 000
3 200
35 200

35 200
应付票据
9 600
800
10 400

10 400
应付债券

32 000
32 000

32 000
长期借款
28 000

28 000

28 000
股本
40 000
10 000
50 000
（1）10 000

40 000
资本公积
113 600
8 000
121 600
（1）8 000

113 600
盈余公积
47 000
21 400
68 400
（1）21 400

47 000
未分配利润
1 000
2 600
3 600
（1）2 600

1 000
少数股东权益

（1）8 400
8 400
负债与股东权益总计
271 200
78 000
349 200
42 000
8 400
315 600
调整与抵消金额合计

42 000
42 000

（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 3 360
贷：投资收益 3 360
权益法下应确认的投资收益=4 200×80%＝3 360（万元）
（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益：
借：股本 10 000
资本公积 8 000
盈余公积 21 820
年末未分配利润 6 380
贷：长期股权投资 36 960
少数股东权益 9 240
乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）
乙公司20X7年的的年末未分配利润=2 600+4 200-420
=6 380（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360
=36 960（万元）
20X7年末的少数股东权益=8 400+4 200×20%
＝9 240（万元）
（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 3 360
少数股东净利润 840
年初未分配利润 2 600
贷：提取盈余公积 420
年末未分配利润 6 380
20X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。
表6-5 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年12月31日 单位：万元
项目
甲公司

合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
（利润表部分）

营业收入
100 000
48 000
148 000

148 000
营业成本
60 000
32 720
92 720

92 720
营业税金及附加
6 000
2 880
8 880

8 880
销售费用
4 400
3 500
7 900

7 900
管理费用
7 000
2 640
9 640

9 640
财务费用
1 400
220
1 620

1 620
资产减值损失
280
400
680

680
投资收益

60
60
(3) 3 360
(1) 3 360
60
营业利润
20 920
5 700
26 620
3 360
3 360
26 620
营业外支出
120
100
220

220
利润总额
20 800
5 600
26 400
3 360
3 360
26 400
所得税费用
5 200
1 400
6 600

6 600
净利润
15 600
4 200
19 800
3 360
3 360
19 800
少数股东净利润

(3) 840

840
归属于母公司股东的净利润（①转下：未分配利润变动部分）
15 600
4 200
19 800
4 200
3 360
18 960
（股东权益变动表的利润分配部分）

年初未分配利润
1 000
2 600
3 600
(3)2 600

1 000
净利润（承上①：利润表部分）
15 600
4 200
19 800
4 200
3 360
18 960
提取盈余公积
1 560
420
1 980

(3)420
1 560
对股东的分配
5 000

5 000

5 000
年末未分配利润（②转下：资产负债表部分）
10 040
6 380
16 420
（2）6 380
13 180
(3)6 380
10 160
13 400
（资产负债表部分）

货币资金
12 400
3 400
15 800

15 800
交易性金融资产
8 800
10 400
19 200

19 200
应收账款
58 200
19 600
77 800

77 800
存货
18 400
29 000
47 400

47 400
长期股权投资—乙公司
33 600

33 600
(1) 3 360
(2) 36 960

固定资产
140 800
21 600
162 400

162 400
资产总计
272 200
84 000
356 200
3 360
36 960
322 600
应付账款
30 800
4 200
35 000

35 000
应付票据
12 000
1 600
13 600

13 600
应付债券

32 000
32 000

32 000
长期借款
17 200

17 200

17 200
股本
40 000
10 000
50 000
（2）10 000

40 000
资本公积
113 600
8 000
121 600
（2）8 000

113 600
盈余公积
48 560
21 820
70 380
（2）21 820

48 560
未分配利润（承上②：未分配利润变动部分）
10 040
6 380
16 420
13 180
10 160
13 400
少数股东权益

(2) 9 240
9 240
负债与股东权益总计
272 200
84 000
356 200
53 000
19 400
322 600
调整与抵消金额合计

56 360
56 360

（四）.编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。
（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 11 040
贷：年初未分配利润 3 360
投资收益 7 680
调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360（万元）
20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 800×80%＝8 640（万元）
20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1 200×80%＝960（万元）
20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680（万元）
（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益。
借：股本 10 000
资本公积 8 000
盈余公积 22 900
年末未分配利润 14 900
贷：长期股权投资 44 640
少数股东权益 11 160
乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21 820+1 080
=22 900（万元）
乙公司20X8年的的年末未分配利润=6 380+10 800-1 080-1 200
=14 900（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+11 040
=44 640（万元）
20X8年末的少数股东权益=9 240+10 800×20%-1 200×20%
＝11 160（万元）
（3）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 8 640
少数股东净利润 2 160
年初未分配利润 6 380
贷：提取盈余公积 1 080
对股东的分配 1 200
年末未分配利润 14 900
20X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。
表6-6 甲公司合并财务报表工作底稿
20X8年12月31日 单位：万元
项目
甲公司

合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
（利润表部分）

营业收入
120 000
64 000
184 000

184 000
营业成本
78 000
36 000
114 000

114 000
营业税金及附加
7 200
3 840
11 040

11 040
销售费用
2 060
2 340
4 400

4 400
管理费用
4 200
4 600
8 800

8 800
财务费用
920
1 240
2 160

2 160
资产减值损失
480
1 540
2 020

2 020
投资收益
960
40
1 000
(3)8 640
(1)7 680
40
营业利润
28 100
14 480
42 580
8 640
7 680
41 620
营业外支出
100
80
180

180
利润总额
28 000
14 400
42 400
8 640
7 680
41 440
所得税费用
7 000
3 600
10 600

10 600
净利润
21 000
10 800
31 800
8 640
7 680
30 840
少数股东净利润

(3) 2 160

2 160
归属于母公司股东的净利润（①转下：未分配利润变动部分）
21 000
10 800
31 800
10 800
7 680
28 680
（股东权益变动表的未分配利润变动部分）

年初未分配利润
10 040
6 380
16 420
(3)6 380
(1)3 360
13 400
净利润（承上①：利润表部分）
21 000
10 800
31 800
10 800
7 680
28 680
提取盈余公积
2 100
1 080
3 180

(3) 1 080
2 100
对股东的分配
12 400
1 200
13 600

(2)1 200
12 400
年末未分配利润(②转下：资产负债表部分)
16 540
14 900
31 440
(2)14 900
32 080
(3)14 900
28 220
27 580
（资产负债表部分）

货币资金
10 000
2 040
12 040

12 040
交易性金融资产
8 160
6 080
14 240

14 240
应收账款
50 000
15 680
65 680

65 680
存货
32 800
17 200
50 000

50 000
长期股权投资—乙公司
33 600

33 600
(1)11 040
(2)44 640

固定资产
162 240
48 800
171 040

171 040
资产总计
296 800
89 800
386 600
11 040
44 640
353 000
应付账款
34 000
1 400
35 400

35 400
应付票据
4 800
600
5 400

5 400
应付债券

32 000
32 000

32 000
长期借款
37 200

37 200

37 200
股本
40 000
10 000
50 000
（2）10 000

40 000
资本公积
113 600
8 000
121 600
（2）8 000

94 400
盈余公积
50 660
22 900
73 560
（2）22 900

68 980
未分配利润（承上②：未分配利润变动部分）
16 540
14 900
31 440
32 080
28 220
27 580
少数股东权益

（2）11 160
11 160
负债与股东权益总计
296 800
89 800
386 600
72 980
39 380
353 000
调整与抵消金额合计

84 020
84 020

2.
（一）编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：形成非同一控制下的控股合并的，以实际成本作为该投资的入账金额。本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日。
本题中，甲公司投资的实际成本为40 000万元。故应编制如下会计分录：
借：长期股权投资 40 000
贷：银行存款 40 000
（二）编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42 000（万元）
20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值
=42 000+（2 000+4 000）=48 000（万元）
20X7年1月1日应确认的商誉＝40 000－48 000×80％＝1 600（万元）
20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48 000×20%=9 600（万元）
（1）从合并主体的角度，在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：
借：存货 2 000
固定资产 4 000
贷：资本公积 6 000
（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉。
借：股本 10 000
资本公积 14 000
盈余公积 21 400
未分配利润 2 600
商誉 1 600
贷：长期股权投资——乙公司 40 000
少数股东权益 9 600
合并财务报表工作底稿见表6-7。
表6-7 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年1月1日 单位：万元
项目
甲公司

合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
货币资金
3 600
200
3 800

3 800
交易性金融资产
4 000
9 600
13 600

13 600
应收账款
66 000
22 200
88 200

88 200
存货
32 000
20 000
52 000
(1)2 000

54 000
长期股权投资—乙公司
40 000

40 000

(2)40 000

固定资产
132 000
26 000
158 000
(1)4 000

162 000
商誉

(2)1 600

1 600
资产总计
277 600
78 000
355 600
7 600
40 000
323 200
应付账款
32 000
3 200
35 200

35 200
应付票据
9 600
800
10 400

10 400
应付债券

32 000
32 000

32 000
长期借款
28 000

28 000

28 000
股本
40 000
10 000
50 000
（2）10 000

40 000
资本公积
120 000
8 000
128 000
（2）14 000
(1)6 000
120 000
盈余公积
47 000
21 400
68 400
（2）21 400

47 000
未分配利润
1 000
2 600
3 600
（2）2 600

1 000
少数股东权益

（2）9 600
9 600
负债与股东权益总计
277 600
78 000
355 600
48 000
15 600
323 200
调整与抵消金额合计

55 600
55 600

（三）编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
在权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。
乙公司20×7年的年初存货全部都在当年对集团外销售；年初固定资产的剩余折旧年限为10年。
20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2 000（万元）
20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4 000÷10=400（万元）
20X7年乙公司调整后的净利润=4 200-2 000-400=1 800（万元）
权益法下甲公司应确认的投资收益=1 800×80%=1 440（万元）
少数股东净利润=1 800×20%=360（万元）
在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录：
（1）确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：
借：营业成本 2 000
固定资产 4 000
贷：资本公积 6 000
依据给定的资料，乙公司的年初存货成本都结转至营业成本，因而存货低估的金额调整营业成本。
（2）调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响：
借：管理费用 400
贷：固定资产 400
（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 1 440
贷：投资收益 1 440
（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉：
借：股本 10 000
资本公积 14 000
盈余公积 21 820
未分配利润 3 980
商誉 1 600
贷：长期股权投资——乙公司 41 440
少数股东权益 9 960
乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000（万元）
乙公司盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）
乙公司调整后的年末未分配利润=2 600+1 800-420=3980（万元）
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40 000+1 440=41 440（万元）
20X7年末的少数股东权益=9 600+360=9 960（万元）
（5）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。
借：投资收益 1 440
少数股东净利润 360
年初未分配利润 2 600
贷：提取盈余公积 420
年末未分配利润 3 980
20X7年的合并报表工作底稿见表6-8。
表6-8 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年12月31日 单位：万元
项目
甲公司

合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
（利润表及

营业收入
100 000
48 000
148 000

148 000
营业成本
60 000
32 720
92 720
（1）2 000

94 720
营业税金及附加
6 000
2 880
8 880

8 880
销售费用
4 400
3 500
7 900

7 900
管理费用
7 000
2 640
9 640
（2）400

10 040
财务费用
1 400
220
1 620

1 620
资产减值损失
280
400
680

680
投资收益

60
60
(5)1 440
(3)1 440
60
营业利润
20 920
5 700
26 620
3 840
1 440
24 220
营业外支出
120
100
220

220
利润总额
20 800
5 600
26 400
3 840
1 440
24 000
所得税费用
5 200
1 400
6 600

6 600
净利润
15 600
4 200
19 800
3 840
1 440
17 400
少数股东净利润

(5) 360

360
归属于母公司股东的净利润（①转下：未分配利润变动部分）
15 600
4 200
19 800
4 200
1 440
17 040
（股东权益变动表的未分配利润变动部分）

年初未分配利润
1 000
2 600
3 600
(5)2 600

1 000
净利润（承上①：利润表部分）
15 600
4 200
19 800
4 200
1 440
17 040
提取盈余公积
1 560
420
1 980

(5)420
1 560
对股东的分配
5 000

5 000

5 000
年末未分配利润（②转下：资产负债表部分）
10 040
6 380
16 420
(4)3 980
10 780
(5)3 980
5 840
11 480
（资产负债表项目）

货币资金
12 400
3 400
15 800

15 800
交易性金融资产
8 800
10 400
19 200

19 200
应收账款
58 200
19 600
77 800

77 800
存货
18 400
29 000
47 400

47 400
长期股权投资—乙公司
40 000

40 000
(3)1 440
(4) 41 440

固定资产
140 800
21 600
162 400
（1）4 000
(2) 400
166 000
商誉

（4）1 600

1 600
资产总计
278 600
84 000
362 600
7 040
41 840
327 800
应付账款
30 800
4 200
35 000

35 000
应付票据
12 000
1 600
13 600

13 600
应付债券

32 000
32 000

32 000
长期借款
17 200

17 200

17 200
股本
40 000
10 000
50 000
（4）10 000

40 000
资本公积
120 000
8 000
128 000
（4）14 000
（1）6 000
120 000
盈余公积
48 560
21 820
70 380
(4)21 820

48 560
未分配利润（承上②：未分配利润变动部分）
10 040
6 380
16 420
10 780
5 840
11 480
少数股东权益

(4)9 960
9 960
负债与股东权益总计
278 600
84 000
362 600
56 600
21 800
327 800
调整与抵消金额合计

63 640
63 640

（四）编制20×8年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
20X8年乙公司调整后的净利润=10 800-400=10 400（万元）
20X8年权益法下甲公司应确认的投资收益=10 400×80%=8 320（万元）
20X8年少数股东净利润=10 400×20%=2 080（万元）
（1）调整控制权取得日乙公司可辨认资产与负债重估价的总影响。
借：年初未分配利润 2 000
固定资产 4 000
贷：资本公积 6 000
20X7年初存货低估导致20X8的年初未分配利润多计的金额=2 000（万元）
（2）调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X8年度的影响：
借：年初未分配利润 400
管理费用 400
贷：固定资产 800
20X7年初固定资产低估导致20X7年度少计折旧金额=4 000÷10=400（万元）
（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借：长期股权投资 8 800
贷：年初未分配利润 1 440
投资收益 7 360
20X7年权益法与成本法下投资收益的差额=1 440（万元）
20X8年成本法下甲公司已确认投资收益=12 000×80%=960（万元）
20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 320-960=7 360（万元）
长期股权投资余额累计调整增加金额=1 440+7 360=8 800（万元）
（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20％确认为少数股东权益，差异确认为商誉：
借：股本 10 000
资本公积 14 000
盈余公积 22 900
年末未分配利润 12 100
商誉 1 600
贷：长期股权投资 48 800
少数股东权益 11 800
乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000（万元）
乙公司盈余公积的年末余额=21 820+1 080=22 900（万元）
乙公司调整后的年末未分配利润=调整后的年初未分配利润+调整后的本年净利润-提取的盈余公积-对股东的分配
=3