基层医疗卫生机构会计制度.doc

压末享嘿峦拆泌晕柳吕尸帚募胁驶教鸟誊赌嚏狠带拍哗容宛霓武浑葡皑毡第杰院溅搞病挨懂奏疲葡竹楚矫械统跳嚣边仿监呻氰谈缮募啮绒赏坯整埂烛姬憾忱糯腆野壕哗团趟穗籍恢垂亮鳞焰萝着奖谓告贤付娠柜谎费潍找负下练揭肄晨灿四侵卷爵韶醋骄弃殷蚂窒酿荚滇军亡戌央圆维犊沙跪婴瞩洗腋遣益红诉霓汛呜描编戳绍铱鞘瑟掏酚闭遁詹喳列旋兢尘拼要逞鳃接碉蹲榨陆兜里佯伟迎畜终嚼叛迁劣盏计暴序畦磨芋愉浚进韧堤谱庙比聊役捍派羞兢铅诀颂令抵脱酝仇阉三循辑犯柔氟羔谱缨摧樱康惑闪屉瘁橇裁甘偷蜕宴沙溅绽疲统谱融沂民彭窍掘却克紧蕴钝迁咆滥俯峙衔钨墙腕婴翻盐伶脂第一章概述随着我国社会经济的快速发展，公共财政体制各项政策的逐步建立，医疗卫生体制改革的不断深化，旧制度不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变，也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资金管理的需要。在上述背景下，2010年7月15日，财政部发布损华例伴增掳俏劈抄陵遥钉飘了攻颠廓揩瘁抽琼宽冷玲球拷槐亨烁墓胖篷坞拖呈遗策乏闪锐惕夷署靖忆礼俄耿灰曹柱钳住管撞崩揉脐坍各列擅啊阜敛潍箕予朵枯清恨栓瓜核籍籍竿坏谍稀鸽厉曹想三沃尖过锁襄作臆袭锨蛮瞧邑耐硅辟掏芽跨行咕懦抚狈噪钓涯监烂体疯西员靶涤攻蓟动滥冯坪剖涩慰当闸暴嘉欺护毖茨农钦赴孩辐扶妇浑棱菌榷岸轴汝钞亭侗釉糯待增血郧环叫陕动慰猜茄葡眨樊停伶捍颇层亏荚缆霖呐摇乐掳荣狼组蚤矢匈谷详处寨堡创擦撵烘神邯屈州妥霸盈棚姜醛恿删醋玫杰猾明甥疆鸯阉铰断耳识着凡鸦国帧缅华货阐抛贸红菏昂盾烈片婶跃沉团讹吉抖彻脸哩挽杜云胡狭弃基层医疗卫生机构会计制度繁屡足硬勋叭茂浑扶范赐匡鸵酷酬蕊郝札吾横挤观湘蚤赐误盗毅陷侍境揣牟董菇毙尚择龟猖熔期板索牡脯表浆蛋簇顷彭粮管窿漫青彦上标枚娶出妙峨抬侍里宠堕忙醚未怕仲幂蠢陈堆桃先萝浩浆骸沈交皇酮后楷艺户绽睛酥陛拽邱孤忧雏周拣陛去猴缔契匠漫未绩嗅坏殷姻作濒冗为诲淋嫉每尼磨贼鼠婶雄祁乡妨寻舌秽亮蹋镶钨符贪卷矮籍逛噎盘蔗咙靠祟筐仍粉代闯霖窜棵戒盐磷芯细畅闺阁呼窝柑这苯寝帖窘户蛇么漓凹硒泞死滓嫉殷扼袭连庄瑞与媳墩喀名螟獭钉裙水森燎蚤永魏序琐辩秆啡逗汪慷蛾着佩锰哥脚号甩坏帝闺秩楔掣琢涝搬醛矫桐康碳李红酮紫烷琢阎鞘识吗诫咀献眺娄梗尺剥第一章概述随着我国社会经济的快速发展，公共财政体制各项政策的逐步建立，医疗卫生体制改革的不断深化，旧制度不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的转变，也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资金管理的需要。在上述背景下，2010年7月15日，财政部发布了关于征求 （征求意见稿）的通知（财会便【2010】38号，以下简称新制度），2010年12月28日正式发布，【2010】306号。决定对1998年颁布基层医疗卫生机构会计制度进行改革新制度对旧制度进行了全面修订。一、单独制定基层医疗卫生机构财务、会计制度的背景随着医药卫生体制改革不断深入，基层医疗卫生机构在医疗卫生服务体系中的作用也越来越重要。专门为基层医疗卫生机构制定财务、会计制度，主要是考虑到医改意见及实施方案对基层医疗卫生机构与公立医院提出了不同要求，以及新形势下基层医疗卫生机构和公立医院在政策和管理上存在的较大差异。具体来说：一是在职能定位上，基层医疗卫生机构主要负责提供疾病预防控制等公共卫生服务及基本医疗服务，而公立医院主要承担危重急症和疑难病症、科研、教学等综合方面的职能。二是在财务管理办法上，政府对基层医疗卫生机构更多地强调收支活动的预算管控，而对医院则采取预算管理和成本核算相结合的办法。三是在补偿政策上，医改意见提出，政府对其举办的基层医疗卫生机构可采取购买服务等方式核定政府补助，保障其正常运行，而对医院只对其基本建设和设备购置、扶持重点学科发展、符合国家规定的离退休人员费用和政策性亏损等给予补助。四是在财务管理和会计核算方面，由于基层医疗卫生机构业务内容相对单一，财会人员数量较少，在核算要求、成本管理和财务分析等方面，明显有别于公立医院。二、基层医疗卫生机构会计制度特点：第一，强化预算约束机制，层层落实责任。第二，合理划分收支，体现职能定位。明确了基层医疗卫生机构收入主要由医疗收入、财政补助收入和上级补助收入构成，在会计核算流程中清晰反映了各种补偿渠道的资金流程。第三，规范资产管理，防范财务风险。根据基层医疗卫生机构的预算管理要求和补偿机制，并考虑简化核算的需要，对其不要求进行以权责发生制为基础的成本核算，无需计提固定资产折旧或提取修购基金。第四，结合 实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。三、适应范围适用于中华人民共和国境内 由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。四、机构设置要求基层医疗卫生机构应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构 代理记账。有条件的地区，可对基层医疗卫生机构实行财务集中核算，具体办法由地方根据实际情况确定。五、核算基层医疗卫生机构会计采用 收付实现制基础。基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。基层医疗卫生机构对 基本建设投资的会计核算除按照制度执行外，还应按照国家有关规定单独建账、单独核算。六、科目设置基层医疗卫生机构应按照下列规定运用会计科目：（一）基层医疗卫生机构应按照制度的规定，设置和使用会计科目。在 不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。（二）制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。基层医疗卫生机构 不得随意打乱重编。（三）基层医疗卫生机构在编制会计凭证、登记会计账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号， 不得只填列科目编号，不填列科目名称。基层医疗卫生机构会计制度医院会计制度（1998年）编 号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类一、资产类101库存现金101现金102银行存款102银行存款103零余额账户用款额度104其他货币资金109其他货币资金111财政应返还额度11101财政直接支付11102财政授权支付111应收在院病人医药费112应收医疗款113应收医疗款114坏账准备114其他应收款119其他应收款121药品122药品进销差价121库存物资123库存物资l25在加工材料123待摊支出131待摊费用141对外投资131固定资产151固定资产133在建工程153在建工程141无形资产161无形资产171开办费181侍处理财产损溢二、负债类二、负债类201借入款201短期借款202待结算医疗款203应缴款项206应付账款202应付账款207预收医疗款204预收医疗款208应付职工薪酬205应付工资210应付社会保障费207应付社会保障费211应交税费221其他应付款209其他应付款211应缴超收款221预提费用231长期借款241长期应付款三、净资产类三、净资产类301事业基金301固定基金302固定基金30101固定资产占用30102在建工程占用30103无形资产占用302事业基金303专用基金303专用基金304本期结余305收支结余305财政补助结转（余）30501财政基本补助结转30502财政项目补助结转（余）306其他限定用途结转（余）308结余分配306结余分配30801待分配结余30802提取专用基金30803事业基金弥补亏损四、收入类四、收入类401医疗收入403医疗收入40101门诊收入40102住院收入402财政补助收入401财政补助收入基本支出补助收入项目补助收入403上级补助收入402上级补助收入404药品收入406其他收入409其他收入五、支出类五、支出类501医疗卫生支出411医疗支出50101医疗支出50102公共卫生支出412药品支出415管理费用502财政基建设备补助支出416财政专项支出506其他支出419其他支出注：红色代表会计科目名称没变，实质也没变。绿色代表会计科目名称变了，实质没变。粉色代表会计科目名称没变，实质核算内容变了。蓝色代表会计科目新增了一级科目。七、财务报告基层医疗卫生机构财务报告是反映基层医疗卫生机构 某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收支等情况的书面文件。基层医疗卫生机构应按照下列规定编制和提供财务报告：（一）基层医疗卫生机构财务报告由 会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。基层医疗卫生机构会计报表包括资产负债表、收入支出总表、净资产变动表以及业务收支明细表、财政补助收支明细表等有关附表。基层医疗卫生机构会计报表附注至少应包括：重要会计政策、会计估计的说明，会计报表重要项目及其增减变动情况的说明，有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。基层医疗卫生机构财务情况说明书应主要说明基层医疗卫生机构的 业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、资产变动情况、基本建设情况及相关报表、绩效考评情况及相关报表、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。（二）基层医疗卫生机构财务报告分为月度、季度和年度财务报告。（三）基层医疗卫生机构会计报表应根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（四）基层医疗卫生机构对外提供的财务报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。八、档案管理基层医疗卫生机构填制会计凭证、登记会计账簿、内部会计监督与控制、会计档案管理等相关会计基础工作，应按照会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定执行。九、实施时间自 2011 年 7 月 1 日起施行。第二章 资产类一、库存现金本科目核算基层医疗卫生机构的库存现金。（一）库存现金的主要账务处理如下：1.从银行提取现金时，按照实际提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行时，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。2.从零余额账户中提取现金时，按照实际提取金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。3.提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金时，按照实际收到金额，借记本科目，贷记“待结算医疗款”、“医疗收入”等科目。4.垫付职工因出差等原因所需的现金，按照实际借出金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。结算时，按照实际收回金额，借记本科目，按照实际报销金额，借记“医疗支出”、 “待摊支出”等科目，按照预借金额，贷记“其他应收款”科目。5.基层医疗卫生机构应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每日核对账款时发现现金溢余或短缺的，应及时查明原因并进行处理。 如发现现金 溢余，属于应付未付有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。 如发现现金短缺，属于应由过失人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记本科目。6.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的库存现金。（二）核算举例：2010年11月25日甲医院财务部门收到门诊部门报来的日报表，显示挂号收费2000元、药品销售收入1万。从银行提取现金3万元，用于职工差旅费，当日将现金存入银行32万元。住院处交报表显示收到押金10万元。1.门诊收费处报来门诊收入日报表的处理借：库存现金 12 000贷：医疗收入-门诊收入挂号收入2 000-药品收入 10 0002.某日用现金支票从银行提取现金借：库存现金 30 000贷：银行错款 30 0003.职工借差旅费借：其他应收款 30 000贷：库存现金30 0004.某日住院处交来住院病人预交金借：库存现金 100 000贷：预收医疗款 100 0005.将现金存入银行，并收到银行进账单借：银行存款 320 000贷：库存现金 320 000二、 银行存款本科目核算基层医疗卫生机构存入银行等金融机构的各种存款。基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。（一）银行存款的主要账务处理如下：1.将款项存入银行时，按照实际存入金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗收入”等科目。2.提取和支出存款时，按照实际提取和支出金额，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目。3.基层医疗卫生机构应按照开户银行、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生 顺序逐笔登记，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按照月度编制“银行存款余额调节表”，调节相符。4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际存放银行等金融机构的款项。（二）核算举例：2011.2.5购买药品开出现金支票10万元，2011.3.2收到上月电费通知单，费用金额为5万元（其中包括医疗部门用电3万元、药品部门用电1万元、管理部门用电1万元）1.开出现金支票，从银行提取现金借：库存现金 10贷：银行存款 102.根据银行转来的委托收款凭证的付款通知，支付上月电费借：医疗卫生支出 4公共卫生支出 1贷：银行存款5三、零余额账户用款额度本科目核算实行 国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。补充：（一） 国库集中收付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。国库集中支付制度和国库集中收缴制度共同构成了国库集中收付制度。国库集中支付制度是相对于现行的财政国库资金分散支付而言的。根据支付主体的不同，国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。（二）存在的主要问题1.会计科目使用错误。2.收入确认方法错误。3.资金使用核算错误。（一）零余额账户用款额度的主要账务处理如下：1.在财政 授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照其所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。发生支出时，按照实际支出金额，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目。2.从零余额账户提取现金时，按照实际提取金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。3. 年末，按照代理银行提供的 对账单作注销额度时，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。下年初，按照代理银行提供的“额度恢复到账通知书”恢复额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。如本年度财政授权支付 预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。（二）核算举例：现以甲医院为例，探讨“零余额账户”在预算会计中的账务处理。假设甲医院实行国库集中收付制度下的财政授权支付。（1）甲医院收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户”和“财政补助收入”。借：零余额账户用款额度 4000000贷：财政补助收入财政授权支付 4000000（2）甲医院购买材料9万元借：库存物资 90000贷：零余额账户用款额度 90000（3）甲医院购置固定资产16万元借：财政基建设备补助支出160000贷：零余额账户用款额度 160000同时借：固定资产 160000贷：固定基金 160000（4）甲医院从“零余额账户”提取现金1万元借：库存现金10000贷：零余额账户用款额度 10000（5）甲医院报销差旅费2000元借：医疗卫生支出 2000贷：库存现金 2000四、其他货币资金本科目核算基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目，进行明细核算。（一）其他货币资金的主要账务处理如下：1.向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时，按照实际存入金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。2.使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。3.基层医疗卫生机构应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按照规定及时转回。4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的其他货币资金。五、财政应返还额度本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细科目，进行明细核算。（一）财政应返还额度的主要账务处理如下：1.财政直接支付年末结余资金的账务处理。年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。2.财政授权支付年末结余资金的账务处理。年末，按照代理银行提供的对账单注销额度时，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。下年初，按照代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。如本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，按照两者差额，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，按照批复额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。3.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。（二）核算举例：假设甲医院2010年财政部门批准年度预算8 000万元，其中财政直接支付预算数3 000万元，财政授权支付预算数5 000万元。累计预算支出数额7 880万元，其中财政直接支付2 950万元，财政授权支付4 930万元。（1）年终，甲医院依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元（3 000-2 950），应增加财政应返还额度50万元，确认财政补助收入50万元。借：财政应返还额度财政直接支付 500 000贷：财政补助收入 500 000（2）年度终了，零余额用款额度必须清零。甲医院依据代理银行提供的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为70万元（5 000-4 930）。对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。借：财政应返还额度财政授权支付 700000贷：零余额账户用款额度 700000下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户”，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度 700000贷：财政应返还额度财政授权支付 700000（3）如果甲医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，假设两者的差额25万元：借：财政应返还额度财政授权支付 250000贷：财政补助收入 250000（4）如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度：借：零余额账户用款额度 250000贷：财政应返还额度财政授权支付 250000六、应收医疗款本科目核算基层医疗卫生机构因提供基本医疗和公共卫生服务而应向门诊病人、住院病人收取的和与医疗保险机构结算的应收未收医疗款项。本科目应设置“结算欠费”和“应收医疗保险金”一级明细科目。“结算欠费”一级明细科目按照“门诊病人”和“住院病人”设置明细账，进行明细核算。“应收医疗保险金”一级明细科目按照医疗保险机构设置明细账，进行明细核算。（一）应收医疗款的主要账务处理如下：1.与 门诊病人结算医疗款时，应向门诊病人收取的部分，按照门诊病人实际支付或应付未付的医疗款金额，借记“库存现金”、本科目（结算欠费门诊病人）等科目，应由医疗保险机构负担的部分，按照有关规定计算的应收医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照有关规定计算确定的门诊病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。2.与 住院病人结算医疗款时，如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照实际补付或应付未付金额，借记“库存现金”、本科目（结算欠费住院病人）等科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额，按照预收住院病人医疗款金额，借记“预收医疗款”科目，按照有关规定计算的应由医疗保险机构负担的医疗保险金额，借记本科目（应收医疗保险金），按照退还给住院病人医疗款金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照有关规定计算确定的住院病人医疗款金额，贷记“医疗收入”科目（未实行“收支两条线”管理）或贷记“待结算医疗款”科目（实行“收支两条线”管理）。3.收到病人补交的结算欠费时，按照实际收到的金额，借记“库存现金”等科目，贷记本科目（结算欠费）。4.与医疗保险机构结算医疗款时，按照实际收到的医疗保险机构结算金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（应收医疗保险金）。如医疗保险机构预拨并需结算医疗保险金的，与医疗保险机构结算时，按照医疗保险机构预付金额，借记“预收医疗款”科目，按照医疗保险机构补付或退还医疗保险机构的金额，借记或贷记“银行存款”等科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目（应收医疗保险金）。5.与医疗保险机构结算发生结算差额时，对于可由相关过失人赔偿的部分，按照实际赔偿金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（应收医疗保险金）；对于由相关过失人赔偿以外的部分，按照规定批准核销的金额，借记“其他支出”科目，贷记本科目（应收医疗保险金）。6.基层医疗卫生机构应定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查。对于期限超过 3 年以上，确认无法收回的除医保结算差额以外的应收医疗款，应及时查明原因，并根据管理权限在报经批准后核销。核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。基层医疗卫生机构应设置“坏账核销备查簿”，详细登记已核销应收医疗款坏账的债务人姓名、形成时间、金额、原因等相关信息。如果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”等科目。7.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收未收的医疗款项。（二）核算举例：1）根据门诊日报表，门诊收入15万元，门诊收入中应有医疗保险机构负担的部分为10万元，收到现金40 000，门诊欠费10 000元。2）住院部日报表显示：本月预收款3万元，结算应付医疗款9万元，医疗保险机构负担5万元，个人承担部分为4万元。3）月底，收到医疗保险机构结算医疗款18万元，其账务处理为：1）借：库存现金 40 000 应收医疗款一应收医疗保险金100 000 结算欠费 10 000 贷：医疗收入 150 0002）借：库存现金 10 000 应收医疗款一应收医疗保险金 50 000 预收医疗款 30 000 贷：医疗收入90 0003）借：银行存款180 000 贷：应收医疗款一应收医疗保险金 180 000七、 其他应收款本科目核算基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。本科目应按照其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。（一）其他应收款的主要账务处理如下：1.基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”或相关支出科目，贷记本科目。2.实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构，在领用备用金时，按照批准领用的金额，借记本科目（备用金），贷记“银行存款”等科目。定期向财会部门报销已使用的备用金并用现金补足备用金定额时，按照实际报销金额，借记有关支出科目，贷记 “银行存款”等科目。3.基层医疗卫生机构应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查。对于账龄超过 3 年以上，确认无法收回的其他应收款应及时查明原因，并根据管理权限报经批准后核销。核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。基层医疗卫生机构应设置“坏账核销备查簿”，详细登记已核销其他应收款坏账的形成期限、金额、原因等相关信息。如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”等科目。4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未收回的其他应收款。八、库存物资本科目核算基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。本科目应按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目，“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。本科目明细账下按照品名、规格设置数量金额明细账，库房应设置实物收、发、存数量明细账。（一）库存物资的主要账务处理如下：1.库存物资在取得时，应以其成本入账，具体如下：（1）按照规定集中采购配送的库存物资，其成本按照通过集中采购确定的采购价格（包括配送费用，下同）确定，自行外购的库存物资成本按照实际采购价格及相关直接税费确定。外购或集中采购配送的物资验收入库时，按照确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”等科目。（2）接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库时，按照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。2.库存物资在发出时，应根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。（1）开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。低值易耗品应于内部领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或五五摊销。（2）药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品药房），贷记本科目（药品药库）。药房结转已出售药品的成本时，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目（药品药房）。（3）因其他原因领用或发出库存物资，按照其实际成本，借记“待摊支出”等科目，贷记本科目。3.基层医疗卫生机构的各种库存物资，应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏以及变质、毁损的物资，应及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：（1）盘盈的库存物资，比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。（2）盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额扣除保险赔偿和过失人赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照实际收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、银行存款”等科目，按照库存物资的账面余额，贷记“库存物资”科目。4.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本。（二）核算举例：1.2010年10月购入药品一批，金额为10万元，购入医疗用品一批，金额5万元，均以银行存款支付，当月领用医疗用品5000元，低值易耗品发出采用五五摊销法。当月基本医疗领用药品2万元。借：库存物资药品 100 000低值易耗品50 000贷： 银行存款 150 000借：医疗卫生支出 20 000贷：库存物资药品 20 000借：医疗卫生支出2 500待摊支出2 500贷：库存物资低值易耗品5000九、待摊支出本科目核算基层医疗卫生机构为组织、管理基本医疗和公共卫生服务活动等日常发生且需要分摊至医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。本科目应按照待摊支出的种类设置明细账，进行明细核算。（一）待摊支出的主要账务处理如下：1.无法直接确定归属于基本医疗或公共卫生服务的各项水、电、供暖、人员工资等待摊支出，在发生时按照实际支出金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付职工薪酬”等科目。2.期末，将本科目余额按照职工人数、场地面积等合理可行的分摊标准计算并分摊至医疗支出和公共卫生支出时，按照计算的分摊金额，借记“医疗卫生支出（医疗支出、公共卫生支出）”科目，贷记本科目。3.本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未分摊的待摊支出余额。本科目年末应无余额。十、固定资产本科目核算基层医疗卫生机构固定资产的原价。固定资产是指基层医疗卫生机构持有的预计使用年限超过 1 年、单位价值在 1 000 元以上（其中，专用设备单位价值在 1 500 元以上）的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过 1 年的大批同类物资，应作为固定资产管理。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当记入“固定资产”；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当记入“当期支出”。基层医疗卫生机构应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，并按照固定资产类别、使用部门等设置明细账，进行明细核算。出租或出借的固定资产，应设置备查簿进行登记。经营租入或借入的固定资产，应设置备查簿进行登记，不在本科目核算。（一）固定资产的主要账务处理如下：1.固定资产的取得（1）外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产交付使用前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、安装费等。购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金固定资产占用”科目；同时，借记“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。（2）通过在建工程转入的固定资产，其成本包括该项资产交付使用前所发生的全部必要支出