初级会计实务之长期股权投资易错知识点汇总.doc

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易错知识点一:长期股权投资的核算范围
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
各种持股比例对被投资单位的影响程度的划分：
投资企业对被投资单位持股比例
影响程度
与投资企业的关系
50%以上（不含）
控制
投资企业的子公司
50%（等于）
共同控制
投资企业的合营企业
20%（含）-50%（不含）
重大影响
投资企业的联营企业
20%以下（不含）
不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量
权益性投资
【相关链接1】企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资。（不属于长期股权投资的核算范围）
【相关链接2】针对购买的某企业股票到底是作为交易性金融资产核算，还是作为长期股权投资核算在考试题目中会明确指明；一般情况下购买的股票对被投资单位形成了（控制、共同控制、重大影响或者购买的股票不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量）则作为长期股权投资核算；如果购买的股票是为了短期持有赚取差价，则作为交易性金融资产核算。
易错知识点二:长期股权投资的初始计量
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
    【解释1】企业合并形成的长期股权投资成本的确定不属于本书介绍的范围，不用考虑。
【解释2】不管采用成本法核算还是权益法核算，均按照上述方法确认初始投资成本。
【相关链接1】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
【相关链接2】取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
易错知识点三：长期股权投资的核算方法（后续计量）
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。
初始投资成本的确定
投资企业对被投资单位持股比例
影响程度
与投资企业的关系
核算方法
教材无说明
50%以上（不含）
控制
投资企业的子公司
成本法核算

实际支付的购买价款加上直接相关的费用、税金
50%（等于）
共同控制
投资企业的合营企业

权益法核算

20%（含）-50%（不含）
重大影响
投资企业的联营企业
20%以下（不含）
不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量
权益性投资
成本法核算
（一）长期股权投资核算的成本法（重点）
涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益。
【解释】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。
1.取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或
利润，实际收到时：
 借：银行存款
     贷：应收股利
【解释】不影响投资企业的投资收益（当期损益）。
2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业应当按照享
有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益（易错点）。
不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按应享有的部分确认
为投资收益，借记“应收股利（被投资单位实际宣告的股利*持股比例）”科目，贷记“投资收益”科目。
【解释1】投资企业确认的该项应收股利不影响长期股权投资的账面价值（易错点）。
【解释2】采用成本法核算下，被投资单位实现净利润、或发生净亏损投资企业不做账务处理（易错点）。
    【解释3】长期股权投资的账面价值＝长期股权投资的账面余额－长期股权投资的减值准备。
    【相关链接1】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备的余额。
    【相关链接2】存货的账面价值＝存货的账面余额－存货跌价准备的余额。
    【相关链接3】由于交易性金融资产和采用公允价值模式计量的投资性房地产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况。
【例题·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假定不考虑其他因素，2009年12月31日，甲公司该项投资账面价值为（    ）万元。(2010年职称考试试题)
    A.1 300         B.1 380         C.1 500         D.1 620
    【答案】A
    【解析】长期股权投资采用成本法进行核算，乙公司实现净利润2 000万元，在成本法下不进行核算；宣布发放现金股利，借：应收股利，贷：投资收益，不影响长期股权投资账面价值的变化，所以本题长期股权投资的账面价值没有发生变化。
3.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备（易错点）。
其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记"投资收益"科目。
    【例题·多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（　 ）。（2011年职称考试试题）
    A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算
    B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备
    C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益
    D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益
    【答案】ABD
    【解析】选项A，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算；选项B，处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备；选项C，成本法下，按被投资方分配的股利应享有的份额确认投资收益。
（二）长期股权投资核算的权益法
1.在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目。
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。
【解释1】针对权益法下长期股权投资初始投资成本的调整很重要，每年均有考题出现；
【解释2】贷方登记营业外收入增加了企业的当期利润（损益）；
【解释3】在权益法下初始投资成本的确定与成本法相同，只是由于投资单位初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不一致，而需要针对初始投资成本调整，经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资的账面余额（账面价值）的改变；
【解释4】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量，与成本法没有任何关系，与初始投资成本的确定也没有关系；
【解释5】权益法中的权益是针对的被投资单位所有者权益的公允价值；
【解释6】长期股权投资的增减变动与被投资单位的所有者权益直接相关。
【例题·单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2 000万元购入乙公司30％的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额（   ）万元。（2009年职称考试试题）
A.-20               B.0                C.1 580               D.1 600
【答案】C
【解析】由于是对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算，同时长期股权投资的初始投资成本2 020万元（2 000+20），小于投资时应享有的被投资方所有者权益公允价值的份额，要对长期股权投资成本进行调整，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目，并且在“营业外收入”科目反映1 580万元（3 600-2 020），即影响利润的金额为1 580万元。
【例题·判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（    ）（2008年）
【答案】√
2.处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
借：银行存款（实际收到的价款）
    长期股权投资减值准备
      贷：长期股权投资——成本
                                     ——损益调整（或借方）
                            ——其他权益变动（或借方）
       投资收益（或借方）
同时：
    借：资本公积——其他资本公积（或贷方）
      贷：投资收益（或借方）
【解释1】长期股权投资的账面余额=成本+损益调整+其他权益变动；长期股权投资的账面价值=长期股权投资的账面余额—长期股权投资减值准备。
【解释2】处置长期股权投资会影响长期股权投资的账面余额（账面价值）；
【相关链接】处置交易性金融资产需要将“公允价值变动损益”转入处置当期的“投资收益”。
易错知识点四：长期股权投资减值
长期股权投资、固定资产、无形资产计提的减值一经计提不能转回；存货和应收账款计提的减值在符合一定条件下可以转回。
【例题·单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是(    )。（2009年职称考试试题）
A.长期股权投资减值损失
B.长期股权投资处置净损益
C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额
D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用
【答案】B
【解析】选项A应确认的是资产减值损失；选项B确认为投资收益；选项C确认为公允价值变动损益；选项D计入到长期股权投资的成本。
【例题·判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。(   )（2007年职称考试试题）
【答案】√
【解析】长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。企业计提的应收款项和存货的减值以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。
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