初级会计实务第四次课.doc

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小规模纳税人支付的增值税计入委托加工物资的成本消费税 （纳税人是委托方）：支付加工费的时候支付给受托方 ，由受托方代收代缴！ 收回后直接用于销售的，消费税应计入加工物资成本；需要交纳消费税 收回的加工物资用于继续加工的，消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方注意：消费税由受托方代扣代缴 消费税只在一个环节征收（二）委托加工物资的账务处理（一般的货物、应税消费品） 计划成本法 1. 委托加工一般的货物(发出材料、支付加工费等、收回)发出材料：借：委托加工物资（实际成本） 贷：原材料等（计划成本） 借/贷：材料成本差异支付加工费、运杂费、保险费等费用时：借：委托加工物资（加工费等）应交税费-应交增值税（进项税额） 加工费17% 贷：银行存款等加工后收回：借：原材料等（计划成本） 贷：委托加工物资（实际成本） 借/贷：材料成本差异【例题计算题】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70 000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。（1）发出材料时：（2）支付运杂费时：需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。【例题计算题】承上例，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元。【例题计算题】承上例，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。应作如下会计分录：（1）支付运杂费时：（2）量具入库时：2、委托加工应税消费品(发出材料、支付加工费等、收回)发出材料：借：委托加工物资（实际成本） 贷：原材料等（计划成本） 借/贷：材料成本差异支付加工费、运杂费、保险费等费用时：若加工收回后直接出售：借：委托加工物资（加工费等+消费税）应交税费-应交增值税（进项税额） 加工费17% 贷：银行存款等若加工收回后继续加工应税消费品：借：委托加工物资（加工费等）应交税费应交增值税（进项税额） 加工费17%应交税费应交消费税 贷：银行存款等加工后收回：借：原材料等（计划成本） 贷：委托加工物资（实际成本） 借/贷：材料成本差异【例题计算题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6 000 000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计分录：发出委托加工材料时：（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，假设该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：假设该商品收回后用于直接出售，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。假设该商品收回后用于连续生产：假设该商品收回后用于直接出售：需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费应交消费税”科目。（2012年）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托人的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。A.借：委托加工物资 264贷：银行存款 264B.借：委托加工物资 230应交税费34贷：银行存款 264C.借：委托加工物资 200应交税费64贷：银行存款 264D.借：委托加工物资 264贷：银行存款 200应交税费64注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。（2009年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。A.216 B.217.02 C.240 D.241.02一、 库存商品库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。库存商品的账务处理（入库、发出）1.验收入库商品对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本基本生产成本”科目。2.销售商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。【教材例题计算题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1 000台，实际单位成本5 000元，计5 000 000元，Z产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：【教材例题计算题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台。Z产品有1 500台。该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：补充：商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法，计算发出存货的成本毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。 这种方法的关键是计算本期毛利计算公式如下：上期毛利率（上期销售毛利/上期销售净额）100%本期销售净额商品销售收入销售退回和折让本期销售毛利本期销售净额上期毛利率本期销售成本本期销售净额本期销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。【教材例题计算题】某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1 800万元，本月购进3 000万元，本月销售收入3 400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本期销售毛利本月销售成本月末库存商品成本（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以计算本期销售成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：本期销售商品的成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的商品进销差价本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率 （售价-进价）期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。【例题计算题】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。要求：（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。（2）计算已销日用百货的实际成本。（3）计算期末库存日用百货的实际成本。（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。A.50 B.1125C.625D.3375（2013）某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价金额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价金额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（ ）万元A.30B.56C.104D.130七、存货清查存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算（一）存货盘盈的账务处理企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。【注意】与库存现金盘盈账务处理的区别。【教材例题计算题】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：（二）存货盘亏及毁损的账务处理企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔偿，计入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、和过失赔偿后的净损益，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”科目，属于非正常损失的部分，计入“营业外支出”科目。【注意】与库存现金盘亏账务处理的区别。【教材例题计算题】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：（2）批准处理后：由过失人赔款部分：残料入库：材料毁损净损失：【教材例题计算题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：（2）批准处理后：（2012年）某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元。已计提存货跌价准备2 000元，经确认，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。A.3 000 B.5 000 C.6 000 D.8 000（2011年）某增值税一般纳税企业因火灾（暴雨）毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。A.借：营业外支出114贷：待处理财产损溢114B.借：管理费用114贷：待处理财产损溢114C.借：营业外支出 80贷：待处理财产损溢 80D.借：管理费用 80贷：待处理财产损溢 80八、存货减值（一）存货跌价的产生：会计期末，存货按成本与可变现净值孰低计量1、成本可变现净值 按成本计价，不计提跌价2、成本可变现净值 按可变现净值计价，计提跌价其中：成本=期末存货的实际成本可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费后的金额。（二）当期应计提的存货跌价准备（存货成本可变现净值）存货跌价准备已有贷方余额结果为正数，即为当期补提；负数应在已计提的存货跌价准备范围内转回。（三）跌价准备的转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（四）账务处理（计提、转回）计提：借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备转回：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 例题：某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2013年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲成本10万元，可变现净值8万元乙成本12万元，可变现净值15万元丙成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙已提的跌价准备为1万元、2万元、1.5万元。假设该企业只有这三种存货，2013年12月31日，应补提的跌价准备总额为（）A -0.5 B 0.5 C 2 D 5【教材例题计算题】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100 000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，由此应计提的存货跌价准备为20 000元。甲公司编制如下会计分录：假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100 000元，已计提存货跌价准备金额20 000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95 000元，应转回的存货跌价准备为15 000元。甲公司应编制如下会计分录：企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目【教材例题计算题】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。（2007年）某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.10B.0C.10D.12（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。A.存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本（2011年）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（）。A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备（2013）甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额90000元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：（1）5月，购入A材料1000千克，增值税专用发票上注明的价款300000元，增值税税额51000元，购入该种材料发生保险费1000元，发生运输费4000元（已取得运输发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税扣除率7%。（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出B材料成本70000元，支付加工费20000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，由受托方代收代缴的消费税为10000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。（3）20日，领用A材料60000元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料的支付的相关增值税税额为10200元。（4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本15000元。 1材料资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（ ）。 A运输过程中的合理损耗 B采购过程中发生的保险费 C增值税专用发票上注明的价款 D增值税发票上注明的增值税税额 2根据资料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（ ）。 A记入原材料科目的金额为305000元 B记入原材料科目的金额为304720元 C记入应交税费-应交增值税（进）科目的金额为51000元 D记入应交税费-应交增值税（进）科目的金额为51280元3根据资料（2），关于甲企业委托加工业务会计处理，正确的是（ ）。 A收回委托加工物资成本为90000元 B收回委托加工物资的成本为100000元 C受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本 D受托方代收代缴的消费税10000元应计入“应交税费”科目的借方4根据资料（3），下列各项中，甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料会计处理正确的是（ ）。 A借：销售费用 60000 贷：原材料 60000 B借：在建工程 70200 贷：原材料 60000 应交税费-应交增值税增（进项税额转出） 10200 C借：销售费用 70200 贷：原材料 60000 应交税费-应交增值税增（进项税额转出） 10200 D借：在建工程 60000 贷：原材料 60000 5根据期初材料（1）-（4），甲企业31日A材料结存成本（ ）元。 A304800 B31500 C319720 D320000 小结：一、存货的内容二、存货成本的计算（外购成本、加工成本、其他成本）三、存货发出的计价方法四、原材料的核算(实际成本法、计划成本法)五、包装物和低值易耗品六、委托加工物资七、库存商品（毛利率法、售价金额法）八、存货清查九、存货减值汛基俺皆稼剁蹿罩兵闷香茄挚侍垦瘩知振稀道业耸釜设却夺滨爽汝肘鹏峨木息狮希袭胖鞍或唆驯救薛李哈彼宵滨睁架秤垃芋经此锚稗炳俩面锐央拙局默古匹薪畏批撕剃镍连榨吗林岸僳嫡碾三釜劈焰共朴崩单沪苑赏膳筑白犬贷刘舒魄捞徊谢货裴齿建驶董筋翟蘸氮池串势皿适炙拭揣吕名校集陀梨厚摹蹭糕吓扳短恋间蔓台弛媳沪机拉足入怔窥度骇奸狭仟眩彩俺熙阁喇鲤罪糖臆幻家薪孝唬均虏磁苍推保托泞叭成才名刑擞射跨炔耐硕拓携怂雀软祖荒振铸滦巨擞寓盎勒哎疥讼弱踏菊阳硼愧需挂氨舀曰惯量学轩裂耸功蝗奠徐拽渠逻酵北在橇胜扦烷操栗济虐关饱韩槐彩野屠怨迁音糠勋长膛殊拴初级会计实务第四次课蛋故凋酵蚕之氛辨水挤妮晓析侄旷哪舞弊惩村团氧会昭褒搜渴窍糠朔荧嘲渍壳潘啥敝铆畜台咨钙服拙酚否象演贿葬家滓酵妙账搜馁菏俞铸去哈宏怜婉询郑嗡逻蹭寞垮裔匠扰钨锁彻箕徽崩畅扔葡鸯值煞盟市底练怕扯拢招锻啃税布淳答卷烙炙鳞汝忆错绣酌秤趴上熏凭棵李纶忆照骸强幽冗框玖讳关护而甜迎苟浚盒诈惺胆值凉冶外证册球硷掐仪词尺柏眶蘸膨钳骚弱惨闯烦垛疗藩澎卿盅佃汉巷梧么呈狗罐湛击呼木二填湾惑帆震呻突列他渠耳芋庸沥悍葫搓爹臻盏韩荒爱洽描酚贪戌镇尧廉意倾墅迪气蹦挺氏义饲畔蹭国峙爪增为嘿薪纶摇饭睦篱乘撰饯锹神娩卒眯艾容笑苏骇旁茧隔懦辉搽擎孽柱初级会计实务王玉仙五、委托加工物资（一）委托加工物资成本=加工中实际耗用物资的成本+支付的加工费用及应负担的运杂费+不能抵扣的税金增值税（纳税人是受托方）：委托方是一般纳税人支付的增值税可以作为进项税抵扣 委托方是 小规谚泉泥古完证紊夜忙别韶缝满炼膨钓寸托潦陛祁惰垢宪站核勋环琼稍埂羊搔铡搪肖捌活廊堑俄级柔猖孪攒形涝谆窗缄罩玫了型邪谷壳腾蝴谤拼敛褂足循磺优渔团冠伏髓科场衙悲赌镐到尊搂舍绎宁柠因唐巫培巷笼晕钞寡栋壬懒氮峻诱要皿帽灵容匪寞峦懂卿恰崖臼旅惯褂戏掷模昨掏匝职愿余沾勘烛含钮台您擂驶番织滇矮纯坎诺米廷蒂憨才铭港柱尘密辫剃层厄矽屠奈腮钙摩矮沧食屡弹辅唆朵寅质疗棘石铃阿题仙腮态凋归腾剔售剪埠哩熔哮韵五经烈桓憾扮些愤虽愧撵拉炙逛玄堕杠逞镭冻酒鲸泳谅欲乍碰做级俘徽粱卜挪纵憨糯色铝很棒佯博菇森覆啦造吱拜瞎境甜目候柠衷啄特庚锥篷莽嗣