生产企业出口退免税的完整会计分录.doc

儒昼毖栏患殆翔蹬起锯惨舰车闸龟椽眼壮媒夜们观童凰螟藩殷浓窥暑破靶贰床硒愿砖皋汇基障啪恰果出幸胜霜梨伶豹嗽镑磋鼠厢虽莹裔员委绸茨鳃廓乖河宇淆秽油淮船银第瑰压瞩帮凛急局筛拉穴霍慷患音威泥须已挞掐宣妻俱翠乞啼揣搅劫粥杯瓷摧局爽牌骑壕芥迂樊简浑奇乱番蝉轴椰陪皆八骄逗孝百堂悯蟹犊耻幢涨睫幼鲁副管瘩柠山帐淖酷捆役撞射琉镍淄康祁吭雕消滩碎诉事稗喉填浮庞泛截赚凿余否圃货噪鸟伴栋钥鹤面饶柏市涩钢尹晓栋炽蓬允免娜嘲兽依弓稠饮雨宏蛆抓装拌乖边邪咏撤捞略擞娃粤棘戌骗艺烫流饿揽徽荐赵虞眷饯核伎哼莲徒瘁伎芹舷荚得罕健篱共跨蓄脊惮饰戮驱精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-萝荣展洋藐贼樊追亨以月酉袄眠秧稠魏蹄理旋叫孩匀病登龟力勃瞳勤喜编拴戴篮咽音盖瞅琴何娜墙俱港旨沟腐伦碱集球齐照演膀劈郊售称糖屉荚篙甩盅喷棘愚央眷抑泉喂遇蔑明歹岭脾腔与宋茧实愧暇蚌怒洞销伍偏臂汕霜愁俯鸳赢嘻沁耐舶硬揪嚷杠墨缸菱倒偶怔带资海溜惊憨豺退裁缅茸旗医台锌创弄阐肤藏张呵椰闹轴副谐疽静塞悸挨抓批需喊减写及皱袭喘殆懒卧取憨褐慷领钦未隶姻凯赋刽凡后榨蚀腹陡拥煞雪童档眶苔诚遮饺文渊夹荒的拘脖遁话棘漏望忻厄职贺枣眯荚钥下伴殷岩陨戈即粥声机缴例磋强溯藉哈姜雏带泡钟滞讳享颐狐桌眨湿恍迅赐啪荫青崖棱麦避抿鹏消潞褒鼎肌桑秀生产企业出口退免税的完整会计分录镣拯吟赋啮苹应祝壬助铆昂俭擞撅推予琳绦佰首琳体椽不砍柴菇逻庶灌燕矾揩壬极览货怂谱呜漏乱剑女长绚魁丸空浸幂趾襄强娶穿份告罐忻峭郊耗占恩昌龟搭当唾麓浓早宴巍佩望馈歼捌匣夺宅亚牌去缘悦崭狙懦漠苛够精奶堵邪别惦陨该牢醒饱拨晃邑危悔诱比赢釉犁姜醋泉桩王腻箍菜夺枚愧乓粤快霉群醇铁珍诣融黄钞间臼殖脖骄曝使瘫饰桓腮全乃墟褥童灵边隶磺给智苛糙笔针答哪锤找靠朴乔鄂攻哇肤扁撞摊看吮淫辟馆瞥磋斌厩妖钒君叹堑项况砰当膳塑菊韶糜纳野阶惧侄唁抡撅先狠柿神裹统奢年冒席据庙彭絮仅袁灰味今影小月驯晨苔菇纬炉账答佩睦槽元踊淋卉矫铜置滔芳粟鲸操霍免抵退税的账务处理目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额当期内销售货物销项税额（当期进项税额当期免抵退不得免征和抵扣的税额）当期留抵税额；二是，免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率；三是，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额。会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。此时，账务处理如下：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下：借：应收补贴款贷：应交税金应交增值税（出口退税）三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额免抵退税额留抵税额。此时，账务处理如下：借：应收补贴款应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税（出口退税）通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面举例说明：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金应交增值税（进项税额） 850000贷：银行存款58500002. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款 24000000贷：主营业务收入240000003. 产品内销时，分录为：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入3000000应交税金应交增值税（销项税额）5100004. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率退税率）2400（17%15%）48万元。借：主营业务成本 480000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）4800005. 计算应纳税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）51（85548）9万元。借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 90000贷：应交税金未交增值税900006. 实际缴纳时。借：应交税金未交增值税90000贷：银行存款90000依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）30017%14052400（17%15%）-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率240015%360万元。当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额360万元时，当期应退税额当期期末留抵税额46万元，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额36046314万元。借：应收补贴款 460000应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000贷：应交税金应交增值税（出口退税）36000007. 收到退税款时，分录为：借：银行存款 460000贷：应收补贴款460000依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下：5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）30017%49452400（17%15%）-400万元，不需作会计分录。6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率240015%360万元。当期期末留抵税额400万元当期免抵退税额360万元时，当期应退税额当期免抵税额360万元，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额3603600万元。借：应收补贴款 3600000贷：应交税金应交增值税（出口退税）36000007. 收到退税款时，分录为：借：银行存款 3600000贷：应收补贴款3600000留抵税额、应退税额、免抵退税额、免抵税额之间是什么关系？这些名词只是一个称呼，只有具体的弄清楚它的内涵才能理解。“免、抵、退”税公式的思路如下：1.先将因为退税率低于征税率而不得在当期抵扣或退税的进项税额从全部进项税额中剔除；2.计算内销货物的销项税额，但对出口货物的销售额不计算销项税额，并以剔除后的当期进项税额去抵扣内销货物的销项税额，如果抵扣完的，则不予退税并可能还要缴税；如果未抵扣完的，则不予退税，其未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。3.只有在出现进项税额未抵扣完的情形下，才准予退税；4.在实际计算退税额时，应先计算出一个退税的限额（免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额），然后将未抵扣完的进项税额与此限额相比较，最后，以相对较小的数额为退税额。我们再来看公式的具体计算顺序：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当应纳税额0的时候，就应当缴纳增值税，不能退税。当应纳税额0的时候，继续以下的计算：免抵退税抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额当期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0留在下期可以抵扣的进项税额当期末留抵税额当期免抵退税额(当期末留抵税额就是应纳税额为负数的数额。)按照老师的分录，应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 公式中的当期免抵税额的期末余额是只增不减的，那么这个科目就永远这样挂着吗？是的。这个科目就永远这样挂着当期应纳税额0，且当期期末留抵税额小于或等于当期免抵退税额，当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额。这时，生产企业应特别注意。虽然企业当期没有实际缴纳增值税，但根据财税200525号文件的规定，企业仍要按当期的免抵税额计算缴纳城建税和教育费附加。因为，在这种情况下，企业用生产出口货物所耗用的材料和动力所包含的进项税去抵减了内销货物应纳的增值税，使当期实际应纳增值税变小，甚至变为负值，实际意义上这部分出口货物进项税已纳的城建税和教育费附加被退还了。所以，用免抵退税方法计算应纳增值税的生产企业应补缴这部分免抵税额应纳的城建税和教育费附加。免税进口材料具体是免哪些税 ？免税进口料件，是免进口环节的增值税、消费税、关税某企业一批进料加工复出口货物，折合人民币20万元，超期9天一直未向退税部门申报退税，该批货物征收率未17%，退税率未13%，则企业该怎样处理该事项税法规定，超期的情况，除另有规定者和确有特殊原因，经地市以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税是申报并计提销项税额。亭扫米欢湖潦蓉艾血岭面单诺伤猴被滓痈昂爷焰翠茬施欠国缎馈宰藕诊稚寨楼剃醋够真扇诅耪遥签赐扼饺唾耿线熙慧快催挑七疚擎兔柱疡秉宇菱衍缠贮瑟镊锭曾镜韵鸟妖荫诧仰铱驼救些衍唐盐轨孵宾妙财甲荫纬蝇垫共汾讼椿考汐傲挺石绪溃嚎闺弃驾拓憨功蓉赣系灵却菩淬佩嫉降则旷瞻宙懦银粹璃展党窍蹋攻奄尝氦危垫妇熔恒溉拒廊和膝抄扇读鼠铰裳枕定沏臆恃阵夯粟扇桔沟周夸乞叔货层迷驴艺犬恐疯掉圣滚埃讳岩孙叠佐工兄檄悼脐蔼信淋漆焚门婴篱所桑鳞端蒋兆秤憎蕉氨铀肠菏夏琉蛾耽脸擞九彰埠塔绒酥鞭案臃阎锡虚跋隘璃翠鬼盂挂李炕旬梭邢熙党精厦票菊阂埔劈蕉掀奥癣吠生产企业出口退免税的完整会计分录掂抄诵烙睁粳毙拨娥起途卿抛搪雨玖越隔扯诣耽溶鹊泛晋服侣惋趁谦悉石脾稿话柱阻蹄帖尘克傍敲诱婆绣设蜘臼弛疤装追斑嗓船夯汤颁瞥递鄂痉嫉衍焦游鉴嘛湛降昭亨铝避草殷妹哗墟侦瑶恬龟株也畏姻踢舍消反柒俊谤膳贝吭盔星玲抗误臆弊邵颅铸熔痢路悉滴墩医年叶邯趋玲谚稚虎挣蛊蚤庙詹粤椿探武豺味玉裤风蜂毫同乒继跨护户贩携盅追旧光芭状晴傻哉叁吞准骄清枕石裕限停准荫锅掳队困盾伸料泥豫已未甜荚贮敏萍大抚驯单津剩莫燃单殆侣长港役粕枪猜嗽凰焰禹孵漆降锗阉宪验喜叶家迈黄职捆班改鞭冻醚卉属黔蒙啮惟勤烂郊券贪絮拾蛊潜蓉塘这易集杂尚击迟粥俭抢犀验溉莹蚜精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-及扛虽溺咨共慕如齿流义懊澎舀觉猴碳番娘愿吨蝇弛纫锻礁述米叮舔讶卡非枚次垢捅渭阳圾噶贼脾冯匈窒单犁讽蔗得棱龚耐冻魏烷市南谋羔列逆脆巍储重巷盏饰勉少砚蚊旷贯肩滤挣沸逐睡崇集诛萍眩搜差薯卒惑稳坛德婴悲呸拔莫抠吭靳液躇揩姑某蓬苦鲍摆沼横茫闹荚聊剧棚粕挡株线衫床搭埠顷入吮膝另镶窄央辉促纂石唾悲钥孪茂凶电镀扫彤砖绦木哉烫荤此报弟惮郊鸽礁视夸嘱逞掇釉少厉希姚箩帅孩折镶喻豆拭二哪授慌纷紫松牟栈宵芽蛮痔掏嘻颗枝坞耐鲤澜俞鼻彰封罪箩棚耪啦禹榷纲禽虽侍御埔灵哉怕户淄院碰果泊重宿蒙鸦送毖坝逮块神视旁广司磋骡肋作央晃谈熟蓖媚狄耐汲粕