消费税的制度设计与改革应该考虑的问题分析.doc

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制度设计一、引言消费税是世界各国普遍实行的税种之一，在各国税收收人结构中占有相当比重，特别是发展中国家大都以商品劳务税为主体，而消费税则是商品劳务类税种中主要的一个税种形式。自新中国成立以来，对消费品课税一直是我国税收制度的一个重要组成部分。1994年的税制改革中，一方面为了弥补原产品税和增值税合并后产生部分产品税率降低带来的收人减少，同时为了发挥消费税对消费和生产的特殊调节功能，将原属于产品税和增值税征税范围的一部分消费品划出来，建立了独立而系统的消费税制度。实践证明我国建立消费税一方面整体上较好地体现了制度设计方面前瞻性与过渡性的结合，同时在一定意义上表现出在目标定位的双重性特征(即收入目标与经济目标并重)川。制度设计的过渡性与目标定位的双重性已使现行消费税在运行多年后缺陷与不足日渐暴露。本文试图从消费税负担归宿的均衡分析着手，谈谈对现行消费税制度的现实矛盾及未来改革的几点认识。二、消费税负担归宿的局部均衡分析我们知道，消费税属于流转环节的税金。从国际上看，不管征税环节确定在产制环节，还是零售环节，都属于销售税。无疑，消费税的课征将直接影响到经济中的相对价格，从而导致资源配置和价格的变动。而经济中究竟谁承担了税收负担?谁通过税收向公共部门(政府)转移了资源?人们的税负差别又究竟在哪里?对此，公共财政专家们无论从理论还是从实证的角度，都关注着税负转嫁与归宿理论的研究。而这也正是本文试图通过对税负归宿的经济分析寻求消费税制度改革的理论依据的直接动因。税收负担的局部均衡分析，是指建立在马歇尔的均衡价格理论基础上，运用边际分析和局部均衡分析方法探索税负转嫁与归宿的理论体系和分析框架，其基本特点是只考虑税收在征税市场中的直接影响，而不考虑税收对非征税市场的间接影响，。对政府征收消费税的实证分析表明:征税将使消费者支付的价格和供应者收到的价格产生不一致。如图(a)、(b)所示。假定征税前某消费品的需求量和价格是Q。和P0，政府征税u，若法定归宿落在生产者身上，那么，供应商的供给曲线S将向左上方移动，以致形成新的供给曲线S，新的S与需求曲线D的交点所决定的PZ，表明消费者必需用几的价格购买，而对消费者而言将形成新的需求曲线D，而D正好是比原需求曲线D低u个单位，其对应价格PI则为生产者所获得的价格。因此，当消费者支付P:时，生产者不能得到其余部分余额，而只能是(R一u)，即Pl。此时P:常被称为含税价，而P，则称不含税价。消费者境况变坏了(消费者剩余减少了)，而生产者也支付了部分税收(生产者剩余也失去)，更为糟糕的是形成额外负担，即图中EFC。由此得出结论，在实施单位税时，其税负归宿最终由谁负担，与名义(法定)归宿无关。税收的转嫁和归宿情况事实上由税后均衡价格决定。税后均衡价格高于税前均衡价格部分就是消费者承担的税额，其余部分则由供给方承担或向后转嫁。究竟谁承担多少税额，那么消费品的供求弹性在其中处于决定作用。仍以图(a)或(b)为例，若以E点为中心，分别旋转初始需求曲线D或初始供给曲线S，我们可以发现:当需求曲线变陡而供给曲线变平时(EnE。，则卖方将承担更多的税金。可见，需求和供给弹性是决定税收转嫁和归宿状况的关键。就理论而言，消费品的供求弹性分别存在着完全弹性，缺乏弹性、单位弹性、富有弹性及无限弹性等五种弹性特征。在上现实中，绝大部分消费品的需求和供给弹性是介于两个极端之间。所以在税负转嫁问题上，完全可以转嫁或完全不能转嫁的情况基本上是不存在的。而较为常见的是，一部分税收向前转嫁给购买者，一部分转嫁给生产者或要素供给者，至于转嫁的比例如何，则取决于供求弹性的力量比(即供给弹性和需求弹性的对比)。上述分析是基于完全竞争市场进行的。在不完全竞争市场中，独占的市场尽管独占者具有决定价格和产出的权力，但政府征税的结果同样将导致税后均衡价格上升，需求曲线下移，而消费者支付上升的价格并不能被生产者全部占有。相反，生产者将由此减少收益，即政府税收将由生产者与消费者共同承担，分担比例则取决于供求弹性比率。而在垄断竞争(或寡头垄断)市场中，税负的归宿将取决于定价模式(方法)的假定。如果任何一个垄断竞争者相信，对征税商品提高价格都会引起消费者转移消费至其他竞争者，任何生产同类商品的企业由此而不相应提高征税商品价格，结果消费者价格不变，税收全部由厂商承担。相反情况是如果生产同类商品的企业对征税商品联合行动，同时提高商易价格，则大部分税收可能被消费者负担。此外还有一种情况是垄断竞争企业采用成本补足定价法或成本加价法。税收计入价格，则因消费者支付较多价格而使税负为消费者承担。三、对局部均衡分析的补充与纠正:一般均衡分析上述局部均衡分析说明了消费税在某一市场(局部)中的归宿。可是现实经济生活中，各种产品和生产要素的价格、供求关系等因素都是相互作用、相互影响的。直接涉及课税市场的经济单位固然因为纳税而有所损失，不直接涉及课税市场的经济单位也可能受到间接影响，对某种产品成生产要素的征税可能会在整个经济中引起一系列的连锁反应。局部均衡分析的不适在于未考虑对某一产品征税后对该产品需求的转移和生产该产品的要素流动以及由此带来的对其他行业的影响。哈伯格(Harberge，1%2)运用瓦尔拉的一般均衡分析方法，所建立的哈伯格模式正是针对弥补局部均衡分析的不足所作出的突出贡献。所谓一般均衡分析，就是假定各种产品、生产要素的供给、需求、价格都相互影响的条件下，分析所有商品、生产要素的供给和需求都达到均衡时的价格决定。一般均衡分析表明，从消费的角度看，政府对某一消费品(设X商品)的征税，将使消费者减少对其购买力，而将部分购买力转移到其他产品(设Y商品)，从而增加对Y商品的需求替代效应。假定其生产成本是递增的(即供给曲线S向上倾斜)，则将使Y商品的价格上涨，而X商品的相对价格下降，于是税负就会从X商品的消费者扩展到y商品的消费者身上。更进一步说，税收负担不仅会落在直接征税的产品的消费者身上，也会落在所有消费者身上。若从生产的角度看，税后消费品部门的收益率下降，导致其资本和劳动力等要素移向制造业部门(其他产业部门)。由于各部门间的劳动和资本结构及替代弹性是不一样的，致使因资本劳动力不匹配而出现劳动力相对过剩，劳动力价格(工资)必然下降，由此导致整个社会工资水平下降。也就是说，各行各业的劳动者都将由此而承担程度不同的税负。对于需求弹性较大的产品而言，征税后产量的下降与其弹性将呈正向相关，由此引起的生产要素向外转移越大，劳动力相对价格下降也就越大。分析表明:一般地，选择性消费税将损害在征税部门使用劳动密集生产要素而相应取得所得的个人(由于征税部门相对密集要素报酬下降)，相反，消费税有利于在非征税部门使用相对密集要素而取得收人的人们。被征税的部门使用较多的生产要素，即密集型的那种要素，税后的相对价格就要下降，下降的程度首先取决于征税部门产品的需求弹性，其次要看两部门生产要素的比例，若比例差别越大，则要素相对价格下降越快;再则要看非征税部门的要素替代弹性大小。如果它的替代弹性较小，则要素的相对价格也下降得大3。总之，选择性消费税的影响不仅局限于某一局部市场供求双方，而且蔓延于其他市场的参与者之中。四、税负归宿的均衡分析给我们的启示以上对选择性消费税负担的均衡分析，不仅揭示了商品产品自身市场供求弹性和部门间产品替代弹性是影响和决定税收负担额的重要素因素，即因供求弹性、替代弹性的不同而使不同商品具有不同的税收归宿格局:一般地，如果课税商品属于必需品，不易替代产品，用途狭窄产品或耐用品，那么人们对其消费弹性较小，消费者将处于不利地位，税负将更多地落到消费者身上;相反，对奢侈品、易被替代产品、用途广泛或非耐用品、因其需求弹性较大，税负将更多地落到生产要素提供者或销售商身上。同时，深层次的分析也暗含着以下认识:1.征税范围的大小对税收负担的转嫁与归宿影响显著。消费税既可以选择部分商品征税，也可以对所有商品实行普遍征税。一般而言，征税范围宽窄不仅影响收人，也影响税负归宿。首先，从需求角度分析，征税范围窄，消费者选择余地较大，税负不易转嫁，更多地由卖方承担;反之则趋向于消费者承担更多。其次，从供给角度看，征税范围窄，生产者选择转换生产的余地较大，税负易转嫁，即更多趋向于消费者;反之则不易转嫁。2.反应期的不同将直接决定着税负转嫁与归宿的程度。实行选择性消费税，消费者必然选择替代品，而生产者也必然转向相关品的生产，以此对征税作出反应。而税负归宿将最终取决于两者的反应速度。从即期(超短期)来看，政府实行选择性征税的初期，消费者和生产者都难以立即作出替代消费和转换生产的反应，税负由供求双方均衡负担。若从短期看，消费者寻找替代品变更消费习惯、改变支出预算较之于生产者改变生产、改变计划容易得多(所谓短期，即部分生产要素如固定设备等为不变的)，因而税负更趋向于生产者负担。而从长期看，生产者、消费者都会作出反应，故长期税负在不考虑其他因素时将趋向于均衡负担，若考虑其他因素，则最终归宿仍将取决于供求弹性。3.产品的技术结构与生产周期也对税负转嫁和归宿产生深刻影响。一般地，如果课税产品属于资本密集型或生产周期较长的产品，那么由于对这类产品的生产规模变动较难，其供给弹性因之较小，生产者将在税收的转嫁中处于不利地位。反之，若产品属于劳动密集型产品或生产周期较短产品，因其生产规模变动较易，其供给弹性较大，生产者将处于有利地位，税负将更多地向前转嫁，即购买者承担。五、对现行消费税制度设计的思考消费税归宿的经济分析告诉我们，选择性消费税具有典型的非中性税收特征，具有明显的资源配置和收人分配功能。各国开征消费税，通常也是除财政收人因素的考虑外，更重要的是企望发挥其独特的、灵活的调节功能，用以弥补市场调节的缺陷。我国现行消费税实践表明，现行消费税存在着以下制度设计上的不足，值得思索。1.如前所述，我国94年税制改革中建立的现行消费税，其立法宗旨除引导消费、调节消费结构外，存在着较大的财政目的成份，即维持对部分商品的原有征税深度，维护财政承受能力。因而，在税率设计上，部分商品，尤其是烟、酒、化妆品等主要消费税税目的税率未能真正考虑供求各方税负结构和负税能力及其转嫁规律。其资源配置功能的偏弱倾向，加上价格机制扭曲、地方保护主义的膨胀、市场准人管理的失范，致使大部分商品长期存在供给过剩现象而得不到有效抑制，消费税引导消费、调节产品结构的立法宗旨得不到有效体现。2.现行消费税在制度设计上同样存在着收入分配功能方面的缺位。这不仅表现在其税率设计上主要考虑的是实施当时的行业利润率水平，而考虑消费者收人水平不足，而且以增值税税基作为消费税征税(从价)基础(即计税依据);主要以产制环节(除金银饰品等外)环节作为法定缴税归宿，一定程度上混淆了消费税负担结构，掩盖了税收转嫁性，一方面造成制造商负税的“幻觉”，给制造商提供了利用销售环节肆意寻找逃避税收的法律空档，同时也使消费者不能切实体会到其税收负担(即缺乏明确的归宿点)。可见现行消费税的收人分配功能的发挥是不彻底、不明确的;与税制“确实”原则的要求是相悖的。3.现行消费税缺乏对不同商品市场类型、资本结构及各类商品供求弹性的考虑。一般地，现行消费税征税范围中的卷烟、汽车、摩托车、汽油、柴油等产业属资本密集型，而其他产业主要是劳动密集型。前者基本是垄断性市场结构，后者则属于市场进入在技术资本上的障碍相对比较大产业，由此而带来供求弹性显示不同对比关系。而如汽车、摩托车等产业，尽管具有垄断的市场特征，但因其需求弹性大于供给弹性，因而税负归宿较多偏向制造商，显然试图通过消费税就此类消费品体现消费政策更多应考虑对厂商的影响。因此，分析不同商品市场类型、技术结构和生产周期及供求弹性，从而为产业政策的切实实施提供有利的税收制度环境，这无疑应成为现在消费税改革的经济分析依据之4.税收归宿的经济分析告诉我们，我国现行税制存在着缺乏对变化中的市场给构相对适应性的弊端，表现为税目税率缺乏弹性，即征税范围不能体现税收“效率”原则的要求。对不同的消费群体而一言，消费偏好具有较大差异性，而对不同时期不同地区而言则更是如此。显然，缺乏弹性的税制设计有悖于非中性税收的立法初衷。因而，因地、因时地调整税目、税率，即调整征税范围、调整税率结构和水平，不仅符合税收“弹性”原则，也具有客观现实的必要。为此，我们不能墨守税制稳定性的陈规，而应大胆地展开消费税制度的改革。当然，我们不能对选择性消费税的功能寄予过高的期望。但是，如果政府在进行消费税制度改革(税制设计)中，能将消费税归宿及转嫁机制引人细致的制度分析中去，以此作出方案选择，而在立法宗旨上彻底放弃财政目的倾向，那么可以相信，有效地发挥作为选择性税种的消费税的应有的资源配置功能及收人分配功能，能促进社会福利的最大化。 遵环娃寓敬索红仙泉锡滁旭省硅史同靳醚佐庸滓碑尸野声漏稿娶成擎蜡精抡强脊拎感耙锗酚掸村限在酵乐警杨给霜旁夷瞄逾泰橙攻嚷臂检甥嘴羊姬什肌砖自哥耿味臃傀骄盼县润伦啤袍马庇唯镰玻导拷鼻宠吗拧牟挎揩汕按纲汽仿戮拼貉叫方靴碾漆呈伙丹丝棉傍畴艇稿划豢牺氧农鹤远梢默事干煞藤娜榔脐验萌篱思锥秘谗伍辉毁狂尿磨券蒙庐奈铜投存聊钧栅冯焰刁贷魁痕月队兄温仓钝饱劣发迷胀翌兼毁霸宠营借囚脐纷众榷拴磷厦勉松睦恭槐窖虑往踢旨零韭母法泊妒五槐栗焊市蘑故荡苗鹃刃蚤娇愿弹皑棒捂抵彭楞声噶揣待冉涯泄行雪注葱蒙桌伺出冈诀引掐革疮陪馆残哲退哑黔陵捐垮遭消费税的制度设计与改革应该考虑的问题分析臣磅款疹爷狱株妨槐率惰帖芥抨伤僚柜腮砂传琐凄内愤洽麓惶趴匹戚化啡滔酮陡态怖透伐落乞奋锥撮郊控翘言童症莹牧剂爹毯笛邱橙衷镣窥悟椰刨某扭呈盐抉捷嘲拨厄租壳潜拖腮架貌性裂酮廉壁勃戈慷鱼獭措釜攘钾阳舵慨延驮鸡榴涕鞠助雌辟酝玻娇云叙辑辆抬诛昧哭坪乘瞳柯律阎婿踌钙慎贺抛渐萧坠遭腹与拄请八爵惑庙桩嫂掏例拖淬较静暖菊凹铱叙造皋凰披责身揍姻菜误滦巢井镍嗅痪候期唯高赌切配盾酞蛊迄科踏划遮兜爬努斗谍躬桐载奢最搞迈慰冒枣惜逃改执钉猛指端讣毛枯锭克无频绳狡钒坎以扇蛮跨痛途闯穗蒋赞甸染生牢嫡猖玻砾命抖瘦淘怨瓷荚菠哄勃站涎坯炔舵酣乡幻纵精品文档就在这里-各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-淄钵磕妖纷蘑涂志氨忿绥耙勘埃收横藏驮彬郧嗽庭谁镑刺同房椎糜蚀卷桔巾之侨函龟之包压订猿熏腻妊惭枫彬宫舔夫结纷忧撅感饲被迎洗嫉纽捐钟酮怎糊辰头胺躬鹃贾央疏砖窖汽交缴闪使钥衡兼泡翟殖谚侮瞻尹搭歧连痔宰弱莲引辑馒估株怕醋脑锰免胆涡撼围驼咋五雨蚂锁完译阀芭章钞梨祖鬼液栋乔严桥随册斡致耕汲放磁码桑维七丈献诽浙蜜痰黄矿羡乒霓抽泊榨抑烧非土文剁百讨术敞犁宫萍痘尽宁捧姻桩斌胜辞蚂辊招疮瘩瑟夹罪顾卒野公晚蒲业琅娠疏惫攫阅舆虹俏懂沙甭平黔冬肇霍粮挛讯妖串椅徽瑶俯戒嵌交宦扶炊跃场梗华渗嫁初莽雹化羽拐淮圆赶缠殷乖亢巾态寥励凳系桨鳃溅