基础会计东北财大课件第十章生物资产会计.ppt

第十章生物资产会计5/11/20241编辑ppt第一节生物资产概述v生物资产是指与农业生产相关的有生命的生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即即活的活的)动物和植物。动物和植物。v生物资产与企业的存货、固定资产等一般资生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。方面也凸现出一定的特殊性。5/11/20242编辑ppt一、生物资产的特征(一一)生物资产是有生命的动物或植物生物资产是有生命的动物或植物v有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。生长、蜕化、生产和繁殖的过程。v将生物资产定义为将生物资产定义为“有生命的动物和植物有生命的动物和植物”，意味着，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产生物资产”。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。5/11/20243编辑ppt一、生物资产的特征(二)生物资产与农业生产密切相关v生物资产准则所称生物资产准则所称“农业农业”是广义的范畴，即是广义的范畴，即“农林牧农林牧副渔副渔”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。最终获得更多的符合市场需要的农产品。v农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后农业生产与收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行加工的活动必须严格加以区分。的农产品进行加工的活动必须严格加以区分。5/11/20244编辑ppt二、生物资产的分类v从会计核算的角度来看，生物资产通常分为从会计核算的角度来看，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。生物资产三大类。5/11/20245编辑ppt二、生物资产的分类(一一)消耗性生物资产消耗性生物资产v消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是具有收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是具有生命的劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、生命的劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。用材林以及存栏待售的牲畜等。v消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。特征，应当作为存货在资产负债表中列报。5/11/20246编辑ppt二、生物资产的分类(二二)生产性生物资产生产性生物资产v生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济务能力或未来经济利益，属于有生命的劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。林、薪炭林、产畜和役畜等。v一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。根据其是否具备生产能力具备生产的能力。根据其是否具备生产能力(即是否达到预即是否达到预定生产经营目的定生产经营目的)，可以对生产性生物资产进行进一步的划，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。分。5/11/20247编辑ppt二、生物资产的分类(三三)公益性生物资产公益性生物资产v公益性生物资产，是指以防护、环境保护为公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。土保持林和水源涵养林等。5/11/20248编辑ppt第二节生物资产的确认与初始计量v生物资产准则规定，生物资产应当按照成本生物资产准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。生物资产取得方式的不同，进行初始计量。生物资产取得方式的不同，其成本确定和会计处理也有所不同。其成本确定和会计处理也有所不同。5/11/20249编辑ppt一、外购的生物资产v无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还无论是消耗性生物资产、生产性生物资产还是公益性生物资产，外购的生物资产的成本是公益性生物资产，外购的生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。员服务费等。5/11/202410编辑ppt一、外购的生物资产v企业外购的生物资产，按应计人生物资产成企业外购的生物资产，按应计人生物资产成本的金额，借记本的金额，借记“消耗性生物资产消耗性生物资产”、“生产性生产性生物资产生物资产”或或“公益性生物资产公益性生物资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等科目。等科目。5/11/202411编辑ppt一、外购的生物资产v200年年2月，甲农业企业从市场上一次性购月，甲农业企业从市场上一次性购买了买了6头种牛、头种牛、15头种猪和头种猪和600头猪苗，单价头猪苗，单价分别为分别为4000元、元、l400元和元和250元，支付的价元，支付的价款共计款共计195000元，此外，发生的运输费为元，此外，发生的运输费为4500元，保险费为元，保险费为3000元，装卸费为元，装卸费为2250元，元，款项全部以银行存款支付。款项全部以银行存款支付。5/11/202412编辑ppt一、外购的生物资产(1)确定应分摊的运输费、保险费和装卸费确定应分摊的运输费、保险费和装卸费分摊比例分摊比例(4500+3000+2250)1950005。因此，因此，6头种牛应分摊：头种牛应分摊：6*4000*51200(元元)；15头种猪应分摊：头种猪应分摊：15*1400*51050(元元)；600头猪苗应分摊：头猪苗应分摊：600*250*57500(元元)。(2)确定种牛、种猪和猪苗的入账价值：确定种牛、种猪和猪苗的入账价值：6头种牛的入账价值：头种牛的入账价值：6*4000+120025200(元元)15头种猪的入账价值：头种猪的入账价值：15*1400+105022050(元元)600头猪苗的入账价值：头猪苗的入账价值：600*250+7500157500(元元)5/11/202413编辑ppt一、外购的生物资产v借：生产性生物资产借：生产性生物资产种牛种牛25200v种猪种猪22050v消耗性生物资产消耗性生物资产猪苗猪苗157500v贷：银行存款贷：银行存款2047505/11/202414编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言，对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造造(即培育即培育)过程中发生的必要支出确定，既包过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。括应分摊的间接费用。5/11/202415编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产1不同种类消耗性生物资产的成本构成不同种类消耗性生物资产的成本构成(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。摊的间接费用等必要支出。(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。(3)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。(4)水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或人库水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或人库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。分摊的间接费用等必要支出。5/11/202416编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v甲企业甲企业20O年年3月使用一台拖拉机翻耕土地月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公公顷种植玉米、顷种植玉米、40顷种植小麦。该拖拉机原值顷种植小麦。该拖拉机原值为为60300元，预计净残值为元，预计净残值为300元，按照工作元，按照工作量法计提折旧，预计可以翻耕土地量法计提折旧，预计可以翻耕土地6000公顷。公顷。5/11/202417编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v应当计提的拖拉机折旧应当计提的拖拉机折旧(60300300)60001001000(元元)v玉米应当分配的机械作业费玉米应当分配的机械作业费1000(60+40)60600(元元)v小麦应当分配的机械作业费小麦应当分配的机械作业费1000(60+40)40400(元元)5/11/202418编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产玉米玉米600v小麦小麦400v贷：累计折旧贷：累计折旧10005/11/202419编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v(二二)自行繁殖、营造的生产性生物资产自行繁殖、营造的生产性生物资产对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言，对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言，如企业自己繁育的奶牛、种猪，自行营造的如企业自己繁育的奶牛、种猪，自行营造的橡胶树、果树、茶树等，其成本确定的一般橡胶树、果树、茶树等，其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。其他直接费和应分摊的间接费用。5/11/202420编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记的时，按其账面余额，借记“生产性生物资产生产性生物资产成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产”科目，贷记科目，贷记“生产生产性生物资产性生物资产未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产”科目科目，未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备还应同时结转已计提的减值准备5/11/202421编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v自行营造的林木类生产性生物资产的成本，自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；自行计费和应分摊的间接费用等必要支出；自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的产经营目的(成龄成龄)前发生的饲料费、人工费和前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。应分摊的间接费用等必要支出。5/11/202422编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v其中，生产性生物资产达到预定生产经营目其中，生产性生物资产达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。达到预定生产经营目的是区分生产性出租。达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力、从而是否计提折旧的其是否具备生产能力、从而是否计提折旧的分界点。分界点。5/11/202423编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v生产性生物资产在达到预定生产经营目的之生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前，其用途一般是已经确定的，如尚未开始前，其用途一般是已经确定的，如尚未开始挂果的果树、未开始产奶的奶牛等；但是，挂果的果树、未开始产奶的奶牛等；但是，如果其未来用途不确定，应当作为消耗性生如果其未来用途不确定，应当作为消耗性生物资产核算和管理，待确定用途后，再按照物资产核算和管理，待确定用途后，再按照用途转换进行处理。用途转换进行处理。5/11/202424编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v甲企业自甲企业自200年开始自行营造年开始自行营造100顷橡胶树，顷橡胶树，当年发生种苗费当年发生种苗费189000元，平整土地和定植元，平整土地和定植所需的机械作业费所需的机械作业费55500元，定植当年抚育元，定植当年抚育发生肥料及农药费发生肥料及农药费250500元、人员工资等元、人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为元。该橡胶树达到正常生产期为6年，年，从定植后从定植后206年共发生管护费用年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。5/11/202425编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v借：生产性生物资产借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产(橡橡胶树胶树)945000v贷：原材料贷：原材料种苗种苗189000v肥料及农药肥料及农药250500v应付职工薪酬应付职工薪酬450000v累计折旧累计折旧55500v借：生产性生物资产借：生产性生物资产未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产(橡胶树橡胶树)2415000v贷：银行存款贷：银行存款24150005/11/202426编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v因此，该因此，该100公顷橡胶树的成本为：公顷橡胶树的成本为：189000+55500+250500+450000+24150003360000(元元)借：生产性生物资产借：生产性生物资产成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产(橡胶树橡胶树)3360000贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产未成熟生产性生物未成熟生产性生物资产资产(橡胶树橡胶树)33600005/11/202427编辑ppt二、自行繁殖、营造的生物资产v(三三)自行营造的公益性生物资产自行营造的公益性生物资产对自行营造的公益性生物资产而言，其成本对自行营造的公益性生物资产而言，其成本确定的一般原则是按照郁闭前发生的造林费、确定的一般原则是按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。要支出确定。5/11/202428编辑ppt三、生物资产相关的后续支出(一)生物资产郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用v生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前，经生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前，经过培植或饲养，其价值能够继续过培植或饲养，其价值能够继续增加，因此饲养、增加，因此饲养、管护费用应资本化计人生物资产成本；而生物资产管护费用应资本化计人生物资产成本；而生物资产在郁闭或达到预定在郁闭或达到预定生产经营目的后，为了维护或生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要对其进行管护、饲养等，但提高其使用效能，需要对其进行管护、饲养等，但此时的生此时的生物资产能够产出农产品，带来现实的经物资产能够产出农产品，带来现实的经济利益，因此所发生的这类后续支出应当予以费济利益，因此所发生的这类后续支出应当予以费用化，计人当期损益。借记用化，计人当期损益。借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。5/11/202429编辑ppt三、生物资产相关的后续支出(二二)林木类生物资产补植林木类生物资产补植v在林木类生物资产的生长过程中，为了使其更好地在林木类生物资产的生长过程中，为了使其更好地生长，往往需要进行择伐、间伐或抚育更新性质采生长，往往需要进行择伐、间伐或抚育更新性质采伐伐(这些采伐并不影响林木的郁闭状态这些采伐并不影响林木的郁闭状态)，并且在采，并且在采伐之后进行相应的补植。在这种情况下发生的后续伐之后进行相应的补植。在这种情况下发生的后续支出，应当予以资本化，计人林木类生物资产的成支出，应当予以资本化，计人林木类生物资产的成本。借记本。借记“消耗性生物资产消耗性生物资产”、“生产性生物资产生产性生物资产”或或“公益性生物资产公益性生物资产”科目，贷记科目，贷记“库存库存现金现金”、“银行银行存款存款”、“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。5/11/202430编辑ppt三、生物资产相关的后续支出v200年年5月，甲林业有限责任公司对乙林班月，甲林业有限责任公司对乙林班用材林择伐迹地进行更新用材林择伐迹地进行更新造林，应支付临时造林，应支付临时人员工资人员工资15000元，领用材料元，领用材料20000元。元。5/11/202431编辑ppt三、生物资产相关的后续支出甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产用材林用材林35000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬15000原材料原材料200005/11/202432编辑ppt三、生物资产相关的后续支出甲林业有限责任公司下属的乙林班统一组织培植管甲林业有限责任公司下属的乙林班统一组织培植管护一片森林，护一片森林，20O年年3月，发生森林管护费用共月，发生森林管护费用共计计40000元，其中人员工资元，其中人员工资20000元，尚未支元，尚未支付；付；使用库存肥料使用库存肥料16000元；管护设备折元；管护设备折I4000元。管元。管护总面积为护总面积为5000&顷，其顷，其中作为用材林的杨树林中作为用材林的杨树林共计共计4000公顷，已郁闭的占公顷，已郁闭的占75，其余的尚未郁，其余的尚未郁闭；作为水土保持林的马尾松共计闭；作为水土保持林的马尾松共计1ooo&顷，全顷，全部已郁闭。假定管护费用按照森林面积比例进行分部已郁闭。假定管护费用按照森林面积比例进行分配。配。5/11/202433编辑ppt三、生物资产相关的后续支出v有关计算如下：有关计算如下：未郁闭杨树林应分共同费用的比例未郁闭杨树林应分共同费用的比例=4000*(1-75)/5000=0.2已郁闭杨树林成分共同费用的比例已郁闭杨树林成分共同费用的比例4000*75/50000.6已郁闭马尾松应分共同费用的比例已郁闭马尾松应分共同费用的比例100050000.2未郁闭杨树林应分共同费用未郁闭杨树林应分共同费用400000.28000(元元)已郁闭杨树林应分共同费用已郁闭杨树林应分共同费用400000.624000(元元)已郁闭马尾松应分共同费用已郁闭马尾松应分共同费用40000028000(元元)5/11/202434编辑ppt三、生物资产相关的后续支出v借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产用材林用材林(杨树杨树)8000v管理费用管理费用32000v贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20000v原材料原材料16000v累计折旧累计折旧40005/11/202435编辑ppt第三节生物资产的后续计量v生物资产的后续计量有两种模式，其一是成本模式，另一为公允价值模式5/11/202436编辑ppt一、采用成本模式计量生物资产v在我国，处于不同生长阶段的各类生物资产在我国，处于不同生长阶段的各类生物资产尚缺乏成熟的市场，公允价值有时难以取得，尚缺乏成熟的市场，公允价值有时难以取得，因此，生物资产准则规定一般应当采用历史因此，生物资产准则规定一般应当采用历史成本对生物资产进行后续计量，但有确凿证成本对生物资产进行后续计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。5/11/202437编辑ppt一、采用成本模式计量生物资产v具体而言，消耗性生物资产按成本减累计跌具体而言，消耗性生物资产按成本减累计跌价准备计量；未成熟的生产性生物资产按成价准备计量；未成熟的生产性生物资产按成本减累计减值准备计量，成熟的生产性生物本减累计减值准备计量，成熟的生产性生物资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量；资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量；公益性生物资产按成本计量。公益性生物资产按成本计量。5/11/202438编辑ppt一、采用成本模式计量生物资产(一一)对成熟的生产性生物资产计提折旧对成熟的生产性生物资产计提折旧成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。因此，应连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。因此，应当按期计提折旧，以与其给企业带来的经济利益流当按期计提折旧，以与其给企业带来的经济利益流人相配比。人相配比。例：例：已经开始挂果的苹果树的折旧额与从苹果树上采摘已经开始挂果的苹果树的折旧额与从苹果树上采摘的苹果取得的收入相配比的苹果取得的收入相配比5/11/202439编辑ppt一、采用成本模式计量生物资产v生产性生物资产计提折旧的账务处理生产性生物资产计提折旧的账务处理企业应当按期对达到预定生产经营目的的生企业应当按期对达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提折旧，并根据受益对象分产性生物资产计提折旧，并根据受益对象分别计人将收获的农产品成本、劳务成本、出别计人将收获的农产品成本、劳务成本、出租费用等。对成熟生产性生物资产按期计提租费用等。对成熟生产性生物资产按期计提折旧时，借记折旧时，借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等科等科目，贷记目，贷记“生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧”科目。科目。5/11/202440编辑ppt一、采用成本模式计量生物资产(二)生物资产减值v生物资产准则规定，企业至少应当于每年年度终了生物资产准则规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明上述生物资产发生减值的，应当计提确凿证据表明上述生物资产发生减值的，应当计提生物资产跌价准备或减值准备。企业首先应当注意生物资产跌价准备或减值准备。企业首先应当注意消耗性生物资产和生产性生物资产是否有发生减值消耗性生物资产和生产性生物资产是否有发生减值的迹象，如有，在此基础上计算确定消耗性生物资的迹象，如有，在此基础上计算确定消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额。产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额。5/11/202441编辑ppt一、采用成本模式计量生物资产v消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值时，企业资产的可收回金额低于其账面价值时，企业应当按照可变现净值或可收回金额低于账面应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，借记准备，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“存货存货跌价准备跌价准备消耗性生物资产消耗性生物资产”或或“生产性生生产性生物资产减值准备物资产减值准备”科目。科目。5/11/202442编辑ppt一、采用成本模式计量生物资产v甲农业企业种植玉米甲农业企业种植玉米150公顷，已发生成本公顷，已发生成本330000元。元。200年年7月遭受冰雹，致使玉米月遭受冰雹，致使玉米严重受灾，期末玉米的可变现净值估计为严重受灾，期末玉米的可变现净值估计为300000元。元。5/11/202443编辑ppt一、采用成本模式计量生物资产v借：资产减值损失借：资产减值损失消耗性生物资产消耗性生物资产(玉米玉米)30000v贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备消耗性生物资产消耗性生物资产(玉玉米米)300005/11/202444编辑ppt一、采用成本模式计量生物资产v企业在每年年度终了对消耗性生物资产进行检查时，企业在每年年度终了对消耗性生物资产进行检查时，如果消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，如果消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计人当期损益，借记金额内转回，转回的金额计人当期损益，借记“存货存货跌价准备跌价准备消耗性生物资产消耗性生物资产”科目，贷记科目，贷记“资产减资产减值损失值损失”科目。科目。v此外，值得注意的是，根据企业会计准则第此外，值得注意的是，根据企业会计准则第8号号资产减值的规定，生产性生物资产减值准备资产减值的规定，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。一经计提，不得转回。5/11/202445编辑ppt一、采用成本模式计量生物资产（三）公益性生物资产不计提减值准备v对于公益性生物资产而言，由于其持有目的对于公益性生物资产而言，由于其持有目的与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同，主要是出于防护、环境保护等特殊公不同，主要是出于防护、环境保护等特殊公益性目的，具有非经营性的特点，因此生物益性目的，具有非经营性的特点，因此生物资产准则规定公益性生物资产不计提减值准资产准则规定公益性生物资产不计提减值准备。备。5/11/202446编辑ppt二、采用公允价值模式计量生物资产v(一)采用公允价值计量的条件对于采用公允价值计量的生物资产，生物资产准则对于采用公允价值计量的生物资产，生物资产准则规定了严格的条件，应当同时满足下列两个条件：规定了严格的条件，应当同时满足下列两个条件：v1生物资产有活跃的交易市场，即该生物资产能够生物资产有活跃的交易市场，即该生物资产能够在交易市场中直接交易在交易市场中直接交易v2能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值作出科学合理的估计值作出科学合理的估计5/11/202447编辑ppt二、采用公允价值模式计量生物资产(二二)公允价值模式下的会计处理公允价值模式下的会计处理v在公允价值模式下，企业不对生物资产计提在公允价值模式下，企业不对生物资产计提折旧和计提跌价准备或减值准备，应当以资折旧和计提跌价准备或减值准备，应当以资产负债表日生物资产的公允价值减去估计销产负债表日生物资产的公允价值减去估计销售时所发生费用调整其账面价值，其与原账售时所发生费用调整其账面价值，其与原账面价值之间的差额计人当期损益。一般情况面价值之间的差额计人当期损益。一般情况下，企业对生物资产的计量模式一经确定，下，企业对生物资产的计量模式一经确定，不得随意变更。不得随意变更。5/11/202448编辑ppt二、采用公允价值模式计量生物资产v2006年12月31日，某公司其账面生物资产一直采用公允价值进行计量，其中消耗性生物资产余额30万元，但市场价值为36万元；生产性生物资产余额100万元，但市场价值为80万元；公益性生物资产账面余额为60万元，但市场价值为120万元。不考虑其他因素。5/11/202449编辑ppt二、采用公允价值模式计量生物资产v借：消耗性生物资产60000v公益性生物资产600000v贷：公允价值变动损益660000v借：公允价值变动损益200000v贷：生产性生物资产2000005/11/202450编辑ppt第四节生物资产的收获与处置v一、生物资产的收获一、生物资产的收获v收获，是指消耗性生物资产生长过程的结束，收获，是指消耗性生物资产生长过程的结束，如收割小麦、采伐用材林等，以及农产品从如收割小麦、采伐用材林等，以及农产品从生产性生物资产上分离，如从苹果树上采摘生产性生物资产上分离，如从苹果树上采摘下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛等。下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛等。5/11/202451编辑ppt(一)收获农产品的会计处理1消耗性生物资产收获农产品的会计处理v企业应当将收获时点消耗性生物资产的账面价值结企业应当将收获时点消耗性生物资产的账面价值结转为农产品的成本。借记转为农产品的成本。借记“农产品农产品”科目，贷记科目，贷记“消耗消耗性生物资产性生物资产”科目，已计提跌价准备的，还应同时结科目，已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备，借记转跌价准备，借记“存货跌价准备存货跌价准备消耗性生物资消耗性生物资产产”科目；对于不通过入库直接销售的鲜活产品等，科目；对于不通过入库直接销售的鲜活产品等，按实际成本，借记按实际成本，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“消耗消耗性生物资产性生物资产”科目。科目。5/11/202452编辑pptv甲种植企20O年6月入库小麦20吨，成本为12000。5/11/202453编辑pptv甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：v借：农产品借：农产品小麦小麦12000v贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产小麦小麦120005/11/202454编辑ppt2、生产性生物资产收获农产品的会计处理、生产性生物资产收获农产品的会计处理v生产性生物资产具备自我生长性，能够在生生产性生物资产具备自我生长性，能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品。产品。5/11/202455编辑pptv甲奶牛养殖企业甲奶牛养殖企业200年年1月发生奶牛月发生奶牛(已进入已进入产奶期产奶期)的饲养费用如下：领用饲料的饲养费用如下：领用饲料5000公公斤，计斤，计1200元，应付饲养人员工资元，应付饲养人员工资3000，以现金支付防疫费以现金支付防疫费500元。元。5/11/202456编辑pptv借：生产成本借：生产成本农业生产成本农业生产成本(牛奶牛奶)4700v贷：原材料贷：原材料1200v应付职工薪酬应付职工薪酬3000v库存现金库存现金5005/11/202457编辑ppt二、生物资产的处置二、生物资产的处置(一一)生物资产出售生物资产出售v生物资产出售时，应当按照其账面价值结转成本。生物资产出售时，应当按照其账面价值结转成本。企业应按实际收到的金额，借记企业应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借等科目；应按其账面余额，借记记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“生产性生物资产生产性生物资产”、“消耗性生物资产消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。旧。5/11/202458编辑pptv甲畜牧养殖企业于甲畜牧养殖企业于20o年土月将育成的年土月将育成的40头头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000，货款尚未收到。出售时仔猪的账面，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为余额为12000元，未计提跌价准备。元，未计提跌价准备。5/11/202459编辑pptv借：应收账款借：应收账款乙食品加工厂乙食品加工厂20000v贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000v借：主营业务支出借：主营业务支出12000v贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产育肥猪育肥猪120005/11/202460编辑pptv(二二)生物资产盘亏或死亡、毁损生物资产盘亏或死亡、毁损v生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记人除其账面价值和相关税费后的余额先记人“待处理财待处理财产损溢产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理经股东大会、董事会、经理(场长场长)会议或类似机构会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计人当期管理费用；公司等的赔款和残余价值之后，计人当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的，计人营业外支出。生属于自然灾害等非常损失的，计人营业外支出。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，如在期末物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报表时先结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报表时先按上述规定进行处理，并在报表附注中作出说明；按上述规定进行处理，并在报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整财务报表相关项目的年初数。应按其差额调整财务报表相关项目的年初数。5/11/202461编辑pptv20O年年1月月10日，甲养猪企业死亡日，甲养猪企业死亡24个月个月幼猪幼猪3头，其账面余额为头，其账面余额为300元；元；1月月28日，日，经查明，这经查明，这3头幼猪是因为体弱而被其他幼猪头幼猪是因为体弱而被其他幼猪踩踏而死。踩踏而死。5/11/202462编辑pptv1月月10日日借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢300贷：消耗性生物资产贷：消耗性生物资产24个月幼猪个月幼猪300v1月月28借：管理费用借：管理费用300贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢3005/11/202463编辑pptv甲养猪企业于甲养猪企业于20O年年8月月4日丢失两头种猪，日丢失两头种猪，账面原值为账面原值为1600元，元，已经计提折旧已经计提折旧600元；元；8月月29经查实，饲养员赵五应赔偿经查实，饲养员赵五应赔偿300元。元。5/11/202464编辑pptv借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢1000生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧600贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产种猪种猪1600v借：其他应收款借：其他应收款赵五赵五300管理费用管理费用700贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢10005/11/202465编辑ppt