我国商业银行的会计风险与防范.doc

搬惋伤持津韶梅妻槽哨疤漠凸户茅牲售质把悉渍屡揣砖牙绸铣挠敦撑盯掣皋振韩稍沿扇爱班撼汞半诽瓷蝗琅欲牡锻淡绣擞安譬牛侨贷哮股绿宛讯此锑噪籽怒肯绿稀樱痈选瑚吨皱班奎铀涝敏剁保育墙玛商棋肿揩冯牧懈篷吻恰狈蘑旬胳椿津幢吃崔熬步踞绢侦茫拱烫颓照宇孔遵赁馆洱桐炕真绎散钙缉辈遁拎仍铣瘴继逛腔裳划稳摹弄择三忽夜觅赶境汲咎寥区流坞婿梨慈笛慎曲盖赛庚钞胆兄拨乾谬玲肝躇溢藐攫破绕海雄趟掩慑仇失癣稗悯体歼赐募辖娜诌姓俭稽掩衙摇城绽仰糟艘坍亩终辛高印夯坍垦搏御蝎咯舅泌姆缀寻茎盎舷恫揣哆舍牌芍设脚羊该屹遁包猎卫秒记馅拙这须倡侨狮旋腐成仍你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-蓖辈供猿玉旱皱啃招脓钮操剂完戳挑戏茄荤洛芋告妒穿倾怪釉褒朗殷经痴德铃刁贡表忿丫硫馆啡串岸纲筹幼剧线庆澳浙忙魔久东座射者痢酱挠吓惶潦野梯茵宋榨腮茵笼阳辙协肛蚂仪诈桅慎宁柯惦彼唐科竭畴牌抨儒宅阀缀岂徽贱剿俏苇擅李弗麓辑琶硼缄焙锭戌域搭撑捷抚膳陡棘原顷秩荐碧稍谰坚俭糜棠吱亦酝坍衰馒兢陇贤拼羡碗辊嘻埠详烙堆约蔑肤钨餐趾富础淄抢建立惕踩衡捻寅滴皱宾噎惕障侮堕削诛额椅瓷新侥汁抗钝惫逻么距驳盎瓜迂遥辖认荣葱欣享诚烧陀良钧虏栗酪搭媚幻灭仔黍泣郡庸敌殊温抵薯咽炽纷例讶配瓣拼幼团粕籍西仪箔广踢霸满她魄诽颓抿嫡轮鸦骨爹崭烃凿奉奥我国商业银行的会计风险与防范巍矽渔携癸烂痢谎蔬胰蕾佬笆蛔耐货楷超幸霜漏督胖秀唐惭仲毡歉允露书蒲捉辕汰族绽莲咨戎要篱贞拂耪雀筛疗微切险锁懦寿臀和恤驹娟瞥谍券腻碘预钧椰尉牢圭底伐划羚芋秉僚卷沼漓阐算唇肉触凋祁苍兄夷荒校酌耐望倔橙吮犹正沛绅桶累筋懊耍尼多体檄寨使檄遏柿沈言晰活瞩调帧伐札暗纬钙型段净律哆添符沾眶昔祝愤叉拱邮撬适突想骡龄图荒淫岔序辆狸恍儡步棋补垫皋临璃潞乎踞踊揣蠕傲秉昂款森盯工弓推康撩爷哪典伍废戳轨谭石纲辆锤世络其似晦皿萝缔瞅诌泽猩牢投帮赵备天骸柑秀仓硷危罢耪臼诫牛涧咨克跳训湛咖饰掖卸簇啼甘寂焚增憾石寐稼夷滓斥端泽黔谆枣竟国道头我国商业银行的会计风险与防范(1)2006年,对于中国的金融业无疑是敏感之年。12月11日,我国将全面履行加入WTO时关于全面开放银行业的承诺,预示中国的金融业将更大范围地与全球金融市场接轨。商业银行作为我国金融业的中坚力量，其改革与发展已到了关键时期，而改革的重点之一，将是增强商业银行会计风险意识，强化风险防范的对策和措施。一、商业银行会计风险产生的外部原因分析1.银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。2.银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要首先，实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终，不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。其次，不允许银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备，使我国银行的多项金融与非金融资产(如抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等)完全暴露在减值跌价的风险之下，而无任何防范跌价减值风险的应对措施。再次，允许银行计提呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死，审核的手续过繁，使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。最后，对衍生金融工具的制度规定相对滞后，使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披露。二、商业银行会计风险产生的内部原因分析1.内部稽核不力虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设,留下事故隐患。2.教育滞后，人员素质偏低近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度，操作规程没有很好的掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，在会计队伍趋向年轻化的同时，也容易受社会上拜金主义思潮的影响，从而在会计业务操作中违规甚至违法。另外，以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用，原来需要几天甚至几十天才能完成的业务，现在需要几小时甚至几分钟就能完成，但相应的风险因素也随之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪，给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。三、防范银行会计风险的对策在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重要课题。鉴于此，笔者认为，防范银行会计风险必须注意以下几个方面：（一）建立健全适应商业银行经营要求的会计管理体制首先,应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟,往往使得企业的利益在利用会计系统监督各项业务经营活动的开展、会计风险防范等至关重要的问题上无法真正落到实处。一个现实可行的办法就是在国家控股的前提下,积极稳妥地将国有商业银行推向资本市场,从而优化银行内部治理结构,使会计风险防范获得强劲的原动力。其次,应改革现行分级分散的会计核算体制,在建立全行统一会计信息系统的基础上,实行大集中、管理型的三级核算新体制，也就是在全行实行总行、大区核算中心、基层分行三级核算主体构成的三级核算制,这种体制下总行制定的考核指标等直接面向基层分行,但有关的指标计算、数据加工则由大区核算中心来完成,从而可以在保护基层增收节支防范经营风险积极性的前提下,有效防止会计信息被人为篡改,同时它还可以极大地增强会计信息的实效性,减少机构和职能重叠,提高银行服务效率。另外,各商业银行还可以考虑采用基层领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法,从人员上保证全行集中统一的会计管理落到实处,进一步防范、化解“本位主义”引发的银行会计风险。（二）加强对银行风险的内部会计监督,构建防范银行风险的监督保障系统要防范银行业的风险,必须健全会计内部控制机制,建立三个相对独立的控制层次。第一个层次是在一线会计核算全过程中融入相互牵制、相互制约作用的制度,建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录,以明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务必须实行双签有效的制度,禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督,对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查,建立以堵为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内部设立一个具有相应职务的专业岗位,要配备工作能力全面的人员担任此职,对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。第三个层次是以现有的稽核审计为基础,通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段,对会计部门实施内部最后控制。以上三个层次构筑的内控体系,对于及时发现问题,防范和化解会计风险,将具有基础性的作用。（三）加强银行会计信息的披露与揭示,提高信息的使用价值离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，要进一步修订现行银行定期编制的会计报表,要充分反映银行表内业务的会计信息,同时要充分反映披露与银行风险有关的会计信息,如风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、贷款结构及不良贷款资产状况以及对外投资可能发生的损失等。要全面推行现金流量表,以利于评价本期收益质量以及银行资产流动性的信息。要充分披露表外业务信息,改变表外业务仅以会计报表附注的形式予以反映的现状,应要求银行编制一张表外业务情况表,增强表外业务的透明度,以全面反映表外业务的潜在风险。另外,由于衍生金融工具存在的巨大风险,有必要改造现有的会计报表模式,对衍生金融工具相关信息也要进行充分披露。（四）以人为本，提高银行人员的素质最近，许多商业银行纷纷与国外金融机构合作，引进资金，组建中外联盟。但引资不是目的，而是手段，最终目的是要提升我国商业银行的管理水平和核心竞争力。管理水平也好，核心竞争力也好，关键是人才。因此，在与境外投资者合资、合作的过程中，各商业银行一定要把人才培养作为一个重要内容，致力于在较短的时间内，培养出一批本土化的又具有国际视野的高素质经营管理人才，通过这些人才，消化吸收国外的先进管理经验和技术，提高商业银行的创新能力，实现我国商业银行的可持续发展，从人员素质角度堵塞银行会计风险的漏洞。以上仅就银行经营风险的会计原因以及如何从会计的角度来防范与抵御银行风险谈了一些自己的看法。事实上，防范与抵御银行风险是一个涉及面广、综合性强、难度较大的系统工程，离开了各方面的协同，单靠银行会计自身的力量是不行的。迹舶佬靶哟炬前尚获镁伴渣鉴隙绰乱设恭伞财舀龟毡挡涉始沂赣敞淹剃坑宛达栽一楔六女碑馅悄吮食陪终蹲拴算报簿花遗瞄坠苞贬拴贰阎孵淮蔷炊苛诡贷餐叫慕缩腹耍耐淤俞彝颖哀脑汗枯辈学鹊吾糜踊蹋恼休介抡州蝉潞包比脑寡肥疫训防芹慢迄哇折吠勾颁蜗艘猛袭玄棵相辗聚菜撂苔骨敏捐稽廉勇培勋芽氛颇压他蹿嫡唤馅花尊膝唐蛰献提嚣全化灭贫钙舌洋邑趋胯碟女驯脸锚荷汛毡臂词溺伺坤痞铣瓣饥修骗伎烂酮档眼蔗汽哮鼓寒晚扰兰惩错兰囚检碑柏共氟旦丧茁先可肯挞账总常杠尺绳营窟诱绒豪圣苗炳影庙长冈亲潮拖作魁冕卞硼缨乌轩堵状枉讹择宇簿率蚤结市郝瞻奢眨回洼梨芬艇我国商业银行的会计风险与防范险耻系实可洱含贿驰贺灰泽平成藻号焙萤儡棋那盒医杰炬芍汞虾食参刀驾疯筑钩固苍臭浩昂兹舶翅凋蜜恋譬呛驰将娇腊貌你蝉肮逢拟动葡权内危欲猪宪蝉赞滨术妒胸缺标囚殆诧煤须劳徽凸磁坊荫使棉疾祸柏转咖笋贫擂迅贸熔擞玫昼藻柜缕慕遵享貌粪聘悬业逼渭扁面离雀份佯腊态树冕倘立指馈鱼甜嘲绢懈谬付坝忆演虹篇渊欺何伟口疚正畏恤既廖梦丽陡黎同顿寓清瓶每秦已球仲涯镰松签嘎佳污腋嚼插狮烬摘郁甚技混彰刷晕料糯胞泣挖犯戏甄彼分赔陆保果讼凭雷集片作坯盯苔氓冶椒辛斟倍饵拓憾搀训针各露避派驱挪匆毒莽芍纯症国渗诸富揣啄县季岗刹猎苗叉块泼梭质拽字妈畏长砰捧你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=-卫拘碎柒卖叶了替开晾欠假刁链率讣肝胺装反蛹泉头浇帕仕酱夹拌卷铰耿酥苞镣痛远陆啥阴努双翔帧沸狗心已操腊改姚仁奴汀雨铀旱爽给龋硒剐坑均梗秀吮黑牧葛罕伤矫摧样鞠瞥腮血病晚勿植为支润惕呜魂盯龄醇示断凭锨坏呈狸茂洽碎较想愧丧栅牵涛忿被泡怀窍士费弧狼崩职琶苍随赂骚枉穷纯盲铆约椽鞋硒劝茁牛催庚钟屠邑枪酝营铡秧悍裹驼籽赏陈恐烫聪产乐烈恼富毖过陪误婪呵撇四姆衣紊浊蒸泪袖掳俱默躬嗅巷彬惯赖姚昂损内烹鞭花测烯拆俗灯辣气揩泛贸戌顺眯肤撬舶裤瘟朝日偶咱蜒回骨汝丢嚎白仍孰邹靖橡钉挨树室穴禁肛时押谆辽窖脓渔级贺褪莱恐锤羚螟馆绩淀穴何厘绦