第十二章-工程财务与会计.ppt

第十二章工程财务与会计 企业财会制度 建设项目资金 财务报表 会计法及基建财务管理规定一、企业财务通则 主要特点1、建立基本资金制度 资本金：指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。资本金构成：包括国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等 筹集方式：采取国家投资，各方筹资或者发行股票等方式筹集资本金。管理原则：企业对筹集的资本金依法享有经营权，在企业经营期内，投资者除依法转让外不得以任何方式抽走。2、取消资金专户存储办法 企业资金不再划分固定基金、流动基金和专用基金，实行企业资金统一管理。3、改革折旧制度企业财会制度4、改革成本管理制度 改完全成本法为制造成本法。企业产品成本包括直接材料、直接工资和制造费用，销售费用、管理费用、财务费用不再计入成本。建立坏账资本金制度，允许企业按照应收账款余额的一定比例计提坏账准备金。5、建立新的企业财务指标体系 改原有的国家考核企业财务状况的方法为企业进行财务评价的方法。设计财务指标体系，具体包括流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资产负债率、资本金利润率、营业收入利税率、成本费用利润率等。基本内容1、资金筹集 资金按其来源分为：投入资金资本金；借入资金负债。负债包括：长期负债和流动负债。长期负债：是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付长期债券、长期应付款项等。流动负债：是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付短期债券、预提费用、应付及预收款项等。2、流动资产 流动资产：可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项等。3、固定资产 固定资产：是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。4、无形资产、递延资产和其他资产 无形资产：是指企业长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。递延资产：是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。其他资产包括：特准储备物资、银行冻结存款、冻结物质、涉及诉讼中的财产等。5、对外投资 对外投资：是指企业以现金、实物、无形资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位的投资，包括短期投资和长期投资。短期投资：是指能够随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。长期投资：是指不准备随时变现，持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。6、成本和费用7、营业收入、利润及其分配 营业收入：是指企业在生产经营活动中，由于销售商品、提供劳务等取得的收入。企业发生的销售退回、销售折扣，冲减当期营业收入。8、企业清算二、企业会计准则 总则部分 总则部分主要明确会计准则制定的目的和依据，规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算的基础工作。1、会计核算应当遵照下列个点：以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。以企业持续、正常的生产经营活动为前提。划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。以人民币为记账本位币。2、会计记账采用借贷记账法。一般原则部分会计的一般原则部分主要对会计核算的基本要求做出了规定。1、真实性原则 也称客观性原则，是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果。2、有用性原则 也称相关性原则，是指会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解单位财务状况和收支、经营情况的需要，满足单位内部加强经营管理的需要。3、可比性原则 可比性原则：是指不同单位之间的会计核算应当使用类似的会计程序和会计处理方法，使不同单位的财务会计报告建立在相应的会计程序和会计处理方法之上，从而便于财务会计报告的使用者进行单位间财务状况和成果的比较，为其经济决策提供依据。会计核算在不同的单位之间应当采取国家统一的方式和方法；统一单位在不同的时间、不同的地点发生的相同类型的经济业务也应当采用统一的方式和方法处理。4、一致性原则 一致性原则：是指单位在不同时期所采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得随意变更。如果确有必要变更，应当按照国家统一的会计制度的规定将变更的原因、情况及变更后对单位财务状况和结果的影响，在财务会计报告中予以说明。5、及时性原则 及时性原则：是指对单位发生的各项经济业务活动应当及时进行会计核算。对各项会计事项的处理，应当在限期内及时完成，不能延至下一个会计期间或者提前到上一个会计期间；会计报表（或财务会计 报告）要及时提供给有关各方。6、明晰性原则 明晰性原则：是指会计记录和财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。7、权责发生制原则 是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应当作为当期的收入和费用进行处理；凡是不属于当期的收入和费用，及时款项已经在当期收付，都应当作为当期的收入和费用进行处理。8、配比原则 指企业在一个特定的会计期间内的经营收入与其相对应的成本、费用应当相互配合、相互比较。9、谨慎性原则 是指企业在市场经济条件下应当考虑经营风险，在选择会计处理方法时应当采用尽可能不高估资产和所有者权益的方法，对可能发生的费用或损失，只要在编制会计报表之前已有显著迹象表明可能发生，损失金额可以合理估计，就应当予以入账；对可能取得的收入，则不能提前入账。10、实际成本计价原则 也称历史成本原则或原始成本原则，是指各项财产物资应当按照取得或构建时发生的实际成本进行核实。实际成本：是指取得或制造某财产物资时实际支付的现金或其他等价物。11、划分收益性支出与资本性支出原则 是指企业进行会计核算时应当正确区分计入当期损益的支出与计入资产价值的支出，正确反映企业的资产价值和损益情况。收益性支出：是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即指出仅仅与本期收益的取得有关；资本性支出：指该项支出不仅是为了取得本期收益而发生的，该项支出的发现还有助于以后会计期间的支出。12、重要性原则 是指在会计核算过程中对经济业务事项应当区别其轻重程度，采用不同的核算方式。通常判断一项经济业务是否重要既取决于金额的大小，又决定于经济业务的性质。第二节 建设项目资金项目的资金来源可分为：投入资金资本金；借入资金负债。一、项目资本金 是指投资项目总投资中必须包含一定比例的、由出资方实缴的资金。资本金形式：可以使现金、实物、无形资产，但无形资产的比重要符合国家有关规定。资本金分为国家出资、法人出资和个人出资。国家预算内投资 简称国家投资：是指以国家预算资金为来源并列入国家计划的固定资产投资。其包括：国家预算、地方财政、主管部门和国家专业投资公司拨给或委托银行贷给建设单位的基本建设拨款及中央基本建设基金，拨给企业单位的更新改造的拨款，以及中央财政安排的专项拨款中用于基本建设的资金。对于国防、科研、文教卫生、行政事业单位等非营业性的无偿还能力的国家预算内投资，采用通过建设银行进行拨款的方式。对于实行独立核算、有偿还能力的企业则实行基本建设投资拨款改贷款的方式，简称拨改贷。自筹投资 指建设单位报告期收到的用于进行固定资产投资的上级主管部门、地方和单位、城乡个人的自筹资金。发行股票 股票：是股份公司发给股东作为已投资入股的证书和索取股息的凭证，是可作为买卖对象或抵押品的有价证券。1、股票的种类 按股东承担风险和享有权益的大小，股票可分为普通股和优先股。普通股：是指在公司利润分配方面享有普通权利的股份。优先股：是指在公司利润分配方面较普通股有优先权的股份。2、发行股票筹资的优点：以股票筹资是一种有弹性的融资方式；股票无到期日，其投资属于永久性质，公司不需为偿还资金而担心；发行股票筹集资金可降低公司负债比率，提高公司财务信用，增加公司今后的融资能力。3、发行股票筹资的缺点：资金成本高 增发普通股须给新股东投票权和控制权，降低原有股东的控制权。吸收国外资本直接投资 特点：不发生债务、债权关系，但要让出一部分管理权，并且要支付一部分利润。1、合资经营 又称股权式经营。是由外国公司、企业经我国政府批准，同我国的公司、企业在我国境内举办合营企业。2、合作经营 又称契约式经营。是一种无股权的合约式经济组织，是由我方提供土地、厂房、劳动力，由国外合作方提供资金、技术或设备共同兴办的企业。3、合作开发 主要指对海上石油和其他资源的合作勘探开发，合作方式与合作经营类似。4、外资独营 是由外国投资者独自投资和经营的企业形式。二、负债筹资一般包括银行贷款、发行债券、设备租赁和借入国外资金等筹资渠道。银行贷款 是银行利用信贷资金所发放的投资性贷款。应当遵循效益型、安全性和流动性的原则，三者既相互联系、相互依存，又相互制约、相互矛盾。发行债券1、我国发行债券种类 国家债券，又称公债或国库券 地方政府债券 企业债券 金融债券2、债券筹资的主要优点：支出固定 企业控制权不变 少纳所得税 如果企业投资报酬率大于利息率，由于财务杠杆作用，发行债券可提高股东投资报酬率。3、债券筹资的缺点：固定利息支出会使企业承受一定的风险 发行债券会提高企业负债比率，增加企业风险，降低企业的财务信誉 对企业的经营管理有较多的限制 设备租赁设备租赁的方式可分为：融资租赁、经营租赁和服务租赁三种。借用国外资金1、外国政府贷款 是指外国政府通过财政预算每年拨一定款项，直接向我国政府提供的贷款。适用于建设周期较长，金额较大的工程建设项目。2、国际金融组织贷款 主要是指国际货币基金组织、世界银行、国际开发协会、国际金融公司、国际农业发展基金会、亚洲开发银行等组织提供的贷款。3、国外商业银行贷款 包括国外开发银行、投资银行、长期信用银行以及开发金融公司对我国提供的贷款。特点：可以较快筹集大额资金，借得资金可由借款人自由支配，但利息和费用负担较重。4、在国外金融市场上发行债券 适用于金额巨大，资金运用要求自由的建设项目。5、吸收外国银行、企业和私人存款 特点：分散、流动性大，但成本低、风险小。6、利用出口信贷 特点：利息率较低，期限一般为1015年，借方所借款项只能用于购买出口信贷国的设备。三、资金成本 资金成本的含义和作用 含义：资金成本是在商品经济条件下由于资金所有权和资金使用权分离而形成的一个经济概念，它是自己使用者向资金所有者或者中介人支付的占用费和筹资费。包括：筹资费和资金的使用费。筹资费：是指在筹集资金过程中发生的各种费用。使用费：是指因使用资金而向资金提供者支付的报酬。作用：资金成本是选择资金来源、拟定筹资方案的主要依据，也是评价投资项目可行性的主要经济指标。各种资金来源的资金成本1、股票成本 公司发行优先股股票筹资，需支付的筹资费有注册费、代销费等，其股息也要定期支付，但它是公司税后利润来支付的，不回减少公司应上缴的所得税。普通股股金成本率的计算方法，基本上与优先股相同。2、债券成本 企业发行债券通常都是事先规定年利息率，而且一般要高于银行借款利率。3、银行借款成本 企业向国内银行借款，只要支付按规定利率计算的利息，不需要支付其他手续费。企业向国外银行借款，除了支付利息外，还要支付手续费、代理费、杂费、担保费、承诺费等。4、租赁成本 企业租入某项资产，获得使用权，要定期支付租金，并且租金列入企业成本，可以减少应付所得税。平均资金成本 采用各种筹资方式的有机组合，项目从不同来源取得的资金，其成本各不相同。为了进行筹资和投资决策，需要计算全部资金来源的平均（综合）资金成本率。四、筹资决策 最佳的筹资方案是指既使企业达到最佳资本结构、最低资金成本，又使企业所面临的筹资风险最小的筹资方案。筹资风险与财务杠杆1、筹资风险企业的风险来自经营和筹资两个方面。经营风险：是指企业因经营上的原因而导致利润变动的风险。筹资风险：因借款而增加的风险，即自己筹集决策而产生的风险。2、财务杠杆 人们通常把借入资金对企业自有资金的影响称为财务杠杆，其含义为自有资金收益率随息前税前盈余变动而变动的程度。在息前税前盈余相同的情况下，负债比率越高，财务杠杆系数越高，筹资风险越大；若企业整体资金利润率大于利息率，企业的自由资金收益率也就越大。利用资金成本进行筹资方案的选择 在进行筹资方案选择时，应将不同方案的平均资金成本率进行比较，在满足企业生产经营对资金需要的前提下，力求资金成本达到最低水平。财务报表资产负债表：反映企业在某一日期特定财务状况的报表，是根据“资产=负债+所有者权益”这一公式，依据一定的分类标准和一定的次序，把企业在某一特定日期的资产、负债、所有者权益予以适当的排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的 静态报表格式：报告式：将资产、负债和权益项目采用垂直分列形式 账户式：将资产项目列在左方，负债项目和权益项目列在右方，使资产负债 表的左右平衡。损益表：反映企业在一定期间（如年度、季度、月份）内经营成果的财务报表 动态报表财务状况变动表：反映企业在一定时期内财务状况变动情况的报表。从动态上反映资金的取得来源和资金的流出用途。附表第四节 会计法及基建财务管理规定 一、会计法会计法自2000年7月1日起施行。总则 个单位必须依法设计会计账簿，并保证其真实、完整。会计机构、会计人员依照会计法规定进行会计核算，实行会计监督。会计核算 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计核算以人民币为记账本位币。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。办理会计法所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。会计账应当按照连续编号的页码顺序登记。各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。公司、企业会计核算的特别规定公司、企业会计核算不得有下列行为：随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；随意调整利润的计算、分配办法，编造虚假利润或者隐瞒利润；违反国家统一的会计制度规定的其他行为。会计监督 会计机构和会计人员 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。二、基本建设财务管理规定 此规定自1998年1月1日起施行。总则此规定适用于实行独立核算的建设单位，包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。但不包括经财政部批准实行基本建设财务和企业财务并轨的单位。建设单位的职责 有财政性资金的建设单位要及时向同级财政部门提交项目建议书、初步设计的批准文件和项目概算。还要按照财政部门的要求提供可行性研究报告、施工图及施工图预算、施工合同、开工许可证等文件资料的复制件。建设项目停建、缓建、迁移、合并、分立以及其他主要变更事项，应当在确立和办理变更手续之日起30日内，向财政部门提交有关文件、资料的复制件。项目资本金 经营性项目筹集的资本金，在项目建设期间和生产经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。结余资金 结余资金处理方式：经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产 非经营性项目的结余资金，按投资来源比例分别用于归还贷款和进行分配，其中国家投资形成的结余资金，50%上交同级财政部门，20%上交主管部门，用于基本建设投资管理方面的支出，30%作为建设单位的留成收入。应交财政的包干结余和竣工结余要在办理竣工决算后30日内上交财政。建设成本 建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。建筑安装工程投资支出：是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本。设备投资支出：是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的生产成本。待摊投资支出：是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用投资价值的各项费用支出。其他投资支出：是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。建设单位管理费 经批准单独设置管理机构的建设单位，应按规定开支建设单位管理费。未经批准单独设置管理机构的建设单位，如确需要发生管理费用的，报经同级财政部门批准后方可开支。专用设施投资 非经营性项目为项目配套的专用设施投资，产权归属于本单位的，计入交付使用资产价值；产权不归属于本单位的，作转出投资处理。冲销相应的资金来源。统建住宅产权不归属于本单位的，作为无形资产处理。经营性项目的统建住宅产权和为项目配套的专用设施投资，建设单位必须与有关部门明确界定投资来源和产权关系。有关事项的处理 非经营性项目发生的不能形成资产部门的投资，作待核销处理，在项目完工（或取消)后，报经同级财政部门审批，冲销相应的资金来源。形成资产部分的投资，计入交付使用资产价值。转出投资的受让单位和接受经营性项目转入资产的单位，执行企业财务制度的，应根据项目的资金来源，分别作增加负债和增加资本公积处理。基建收入 基建收入：是指在基本建设过程中形成的各项工程建设副产品变价净收入、负荷试车和试运行收入以及其他收入。项目竣工财务决算 基本建设项目竣工财务决算的依据：包括可行性研究报告，初步或扩大初步设计，修正总概算及其批复文件；经批准的施工图预算或标底造价，承包合同、工程结算等有关资料；历年基建计划、历年财务决算及批复文件；有关财务核算制度、办法；其他有关资料。基本建设项目竣工财务决算的内容，主要包括竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书两部分。已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入管理。