中级财务会计第十二章预计负债-.ppt

立立 信信 会会 计 系系 列列 精精 品品 教教 材材中中 级 财 务 会会 计(第四版第四版)主主编 张维宾副主副主编 徐兵徐兵 叶敏叶敏 胡启胡启鸿1 1上海立信会计学院上海立信会计学院第十二章第十二章 或有事或有事项 学学习目目标与要求与要求 通通过本章学本章学习，你，你应当：当：1.1.了解或有事了解或有事项的特征；的特征；2.2.掌握掌握预计负债的确的确认条件条件;3.3.掌握掌握预计负债的初始的初始计量及后量及后续计量量;4.4.掌握或有事掌握或有事项的披露原的披露原则。2 2上海立信会计学院上海立信会计学院第十二章第十二章 预计负债 p 第一第一节 或有事或有事项概述概述 p 第二第二节 预计负债的确的确认与与计量量p 第三第三节 或有事或有事项的披露的披露3 3上海立信会计学院上海立信会计学院 第一第一节 或有事或有事项一、或有事一、或有事项的特征的特征 定定定定义义：过过去的交易或者事去的交易或者事去的交易或者事去的交易或者事项项形成的，其形成的，其形成的，其形成的，其结结果果果果须须由由由由某些未来事某些未来事某些未来事某些未来事项项的的的的发发生或者不生或者不生或者不生或者不发发生才能决定的不确定事生才能决定的不确定事生才能决定的不确定事生才能决定的不确定事项项。特征特征特征特征:1.1.1.1.由由由由过过去交易或事去交易或事去交易或事去交易或事项项形成形成形成形成已已已已经经是一种客是一种客是一种客是一种客观观存在存在存在存在 2.2.2.2.具有不确定性具有不确定性具有不确定性具有不确定性结结果是否果是否果是否果是否发发生；生；生；生；发发生生生生时间时间或金或金或金或金额额？3.3.3.3.结结果果果果须须由未来事由未来事由未来事由未来事项项决定决定决定决定或有事或有事或有事或有事项发项发生生生生时难时难以确以确以确以确 定定定定 4 4上海立信会计学院上海立信会计学院 第一第一节 或有事或有事项二、或有事二、或有事项的分的分类及内容及内容（一）或有事（一）或有事（一）或有事（一）或有事项项的分的分的分的分类类 （二）或有事（二）或有事（二）或有事（二）或有事项项的内容的内容的内容的内容 商商商商业业承承承承兑汇兑汇票背票背票背票背书转让书转让或或或或贴现贴现；未决；未决；未决；未决诉讼诉讼/仲裁；仲裁；仲裁；仲裁；债务债务担保；担保；担保；担保；产产品品品品质质量保量保量保量保证证；亏损亏损合同；重合同；重合同；重合同；重组义务组义务；环环境境境境污污染整治；其他承染整治；其他承染整治；其他承染整治；其他承诺诺等。等。等。等。或有事或有事项或有或有资产涉及涉及义务的的或有事或有事项或有或有负债预计负债5 5上海立信会计学院上海立信会计学院 第一第一节 或有事或有事项三、或有事三、或有事项的的处理原理原则或有或有事事项预计负债（同（同时符合三条件的有关符合三条件的有关义务）或有或有负债（不同（不同时符合三条件的有关符合三条件的有关义务）或有或有资产 确确认并并进行披露行披露 不确不确认但一般但一般应当披露当披露 不确不确认且一般也无需披露且一般也无需披露6 6上海立信会计学院上海立信会计学院 第二第二节 预计负债的确的确认与与计量量 一、一、预计负债的确的确认 与或有事与或有事与或有事与或有事项项有关的有关的有关的有关的义务义务同同同同时满时满足下列三条件足下列三条件足下列三条件足下列三条件:1.1.1.1.产产生的生的生的生的义务义务是企是企是企是企业业的的的的现时义务现时义务 2.2.2.2.履行履行履行履行该义务该义务很可能很可能很可能很可能导导致致致致经济经济利益流出企利益流出企利益流出企利益流出企业业 95%95%95%95%基本确定基本确定基本确定基本确定100%100%100%100%50%50%50%50%很可能很可能很可能很可能 95%95%95%95%5%5%5%5%可能可能可能可能 50%50%50%50%0 0 0 0 极小可能极小可能极小可能极小可能 5%5%5%5%3.3.3.3.该义务该义务的金的金的金的金额额能能能能够够可靠地可靠地可靠地可靠地计计量量量量7 7上海立信会计学院上海立信会计学院 第二第二节 预计负债的确的确认与与计量量二、二、预计负债的的计量量（一）初始（一）初始（一）初始（一）初始计计量量量量 1.1.1.1.原原原原则则：现时义务现时义务所需支出所需支出所需支出所需支出最佳估最佳估最佳估最佳估计计数数数数2.2.2.2.具体方法具体方法具体方法具体方法:连续连续范范范范围围：中：中：中：中间值间值（A+BA+BA+BA+B）/2 /2 /2 /2 单单个个个个项项目：最可能目：最可能目：最可能目：最可能发发生金生金生金生金额额 多个多个多个多个项项目：可能目：可能目：可能目：可能结结果果果果概率概率概率概率 3.3.3.3.预预期期期期补偿补偿：（从第三方：（从第三方：（从第三方：（从第三方获获得）得）得）得）确确确确认时间认时间：基本确定收到基本确定收到基本确定收到基本确定收到时时 确确确确认认金金金金额额：不能超不能超不能超不能超过过相关相关相关相关负债负债的金的金的金的金额额 确确确确认认方式：方式：方式：方式：确确确确认为资产认为资产而不能冲抵而不能冲抵而不能冲抵而不能冲抵预计负债预计负债 8 8上海立信会计学院上海立信会计学院 第二第二节 预计负债的确的确认与与计量量二、二、预计负债的的计量量（二）后（二）后（二）后（二）后续计续计量量量量 1.1.负债负债清清清清偿偿或或或或义务义务解除的注解除的注解除的注解除的注销销2.2.2.2.资产负债资产负债日的复核及日的复核及日的复核及日的复核及调调整整整整 资产负债资产负债表日表日表日表日进进行行行行检查检查，有，有，有，有确确确确凿证凿证据据据据表明表明表明表明账账面价面价面价面价值值不能真不能真不能真不能真实实反映当前最佳估反映当前最佳估反映当前最佳估反映当前最佳估计计数的，数的，数的，数的，应应作作作作相相相相应调应调整。整。整。整。9 9上海立信会计学院上海立信会计学院 第二第二节 预计负债的确的确认与与计量量三、三、预计负债的的账务处理理 借：借：借：借：销销售售售售费费用用用用 （预计产预计产品保修品保修品保修品保修费费）管理管理管理管理费费用用用用 （预计应预计应承担的承担的承担的承担的诉讼费诉讼费）营业营业外支出（外支出（外支出（外支出（预计预计担保担保担保担保损损失、失、失、失、赔偿赔偿支出支出支出支出亏损亏损合合合合 同等同等同等同等)贷贷：预计负债预计负债 注：若或有事注：若或有事注：若或有事注：若或有事项项属于待属于待属于待属于待执执行行行行亏损亏损合同，相关合同，相关合同，相关合同，相关义务满义务满足确足确足确足确认认条件条件条件条件应应确确确确认预计负债认预计负债。合同存在。合同存在。合同存在。合同存在标标的的的的资产资产的，的，的，的，应应先先先先对标对标的的的的资产资产减减减减值测试值测试，如减，如减，如减，如减值值先确先确先确先确认认减减减减值损值损失。失。失。失。1010上海立信会计学院上海立信会计学院 预计负债确确认及及计量的具体量的具体应用用以担保涉及的以担保涉及的诉讼为例：例：p初始确初始确认：法院尚未判决但符合确法院尚未判决但符合确法院尚未判决但符合确法院尚未判决但符合确认认条件条件条件条件p实际金金额与确与确认金金额的差的差额 计计入当期入当期入当期入当期损损益益益益/滥滥用会用会用会用会计计估估估估计计，追溯，追溯，追溯，追溯调调整整整整p资产负债表日后事表日后事项 调调整事整事整事整事项项/非非非非调调整事整事整事整事项项1111上海立信会计学院上海立信会计学院 第三第三节 或有事或有事项的披露的披露 一、预计负债的披露的披露 p 种种类、形成原因、形成原因、经济利益流出不确定性利益流出不确定性 的的说明；明；p 期初、期末余期初、期末余额及本期增减及本期增减变动情况；情况；p 与与预计负债有关的有关的预期期补偿金金额、本期已、本期已 确确认的的预期期补偿金金额。1212上海立信会计学院上海立信会计学院第三第三节 或有事或有事项的披露的披露 二、或有二、或有负债的披露的披露p定定定定义义:潜在潜在潜在潜在义务义务/不符合不符合不符合不符合负债负债确确确确认认条件的条件的条件的条件的现时义务现时义务 p披露内容：种披露内容：种披露内容：种披露内容：种类类、形成原因、形成原因、形成原因、形成原因、经济经济利益流出不确利益流出不确利益流出不确利益流出不确 定性的定性的定性的定性的说说明；明；明；明；预计产预计产生的生的生的生的财务财务影响，影响，影响，影响，获获得得得得补偿补偿的的的的 可能性（无法可能性（无法可能性（无法可能性（无法预计预计的，的，的，的，应说应说明原因）。明原因）。明原因）。明原因）。p例外：在涉及未决例外：在涉及未决例外：在涉及未决例外：在涉及未决诉讼诉讼、未决仲裁的情况下，披、未决仲裁的情况下，披、未决仲裁的情况下，披、未决仲裁的情况下，披 露全部或部分信息露全部或部分信息露全部或部分信息露全部或部分信息预预期期期期对对企企企企业业造成重大不利影响造成重大不利影响造成重大不利影响造成重大不利影响 的，企的，企的，企的，企业业无无无无须须披露披露披露披露这这些信息，但些信息，但些信息，但些信息，但应应当披露当披露当披露当披露该该未决未决未决未决 诉讼诉讼、未决仲裁的性、未决仲裁的性、未决仲裁的性、未决仲裁的性质质，以及没有披露，以及没有披露，以及没有披露，以及没有披露这这些信息些信息些信息些信息 的事的事的事的事实实和原因。和原因。和原因。和原因。1313上海立信会计学院上海立信会计学院 第三第三节 或有事或有事项的披露的披露 三、或有三、或有资产的披露的披露p 定定义：潜在：潜在资产 p 披露原披露原则：通常不：通常不应当披露。当披露。p 例外：很可能流入例外：很可能流入时才披露其才披露其形成原因、形成原因、预计产生的生的财务影响等。影响等。1414上海立信会计学院上海立信会计学院