会计14章.ppt

第十四章2013.5.12本章的主要内容包括：一是应付账款。二是应付票据。三是其他应付款。第一节应付账款一、应付账款的确认与计量应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。在实务工作中，区分两种情况：1.在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。2.在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初再反向冲回。二、应付账款的会计处理（一）发生应付账款企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。例1高强公司向A公司购入材料一批，价款50000元，增值税税率17%，付款条件为2/10,1/20，n/30。假设计算现金折扣时要考虑增值税，材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），货款暂欠。（1）该企业的有关会计处理如下：借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款A公司58500（2）若10天内付款：借:应付账款A公司58500贷：银行存款57330财务费用1170例2甲企业为增值税一般纳税人。2012年3月1日，从乙公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，付款条件为2/10,1/20，n/30。假设计算现金折扣时不考虑增值税，材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。（1）该企业的有关会计处理如下：借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款乙公司117000（2）若20天内付款：借：应付账款乙公司117000贷：银行存款116000财务费用1000例3根据供水部门通知，丙企业本月应支付水费48000元。其中生产车间水费32000元，企业行政管理部门水费16000元，款项尚未支付。借：制造费用32000管理费用16000贷：应付账款供水公司48000例4根据供电部门通知，甲企业本月应支付电费68000元。其中生产车间电费36000元，企业行政管理部门电费32000元，款项尚未支付。借：制造费用36000管理费用32000贷：应付账款电力公司68000（二）偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。例5甲企业为增值税一般纳税人。2012年3月1日，从乙公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，付款条件为2/10,1/20，n/30。假设计算现金折扣时不考虑增值税，材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），甲企业于2012年3月8日支付了上述购货款。（仅做支付应付账款处理）该企业的有关会计处理如下：因为甲企业在10天之内偿付了货款，则可以享受的现金折扣1000002%2000（元）借：应付账款乙公司117000贷：银行存款115000财务费用2000（三）转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。例62012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予以转销。该企业的有关会计处理如下：借：应付账款4000贷：营业外收入40002010年9月，乙企业确定一笔应付账款6000元为无法支付的款项，应予以转销。该企业的有关会计处理如下：借：应付账款6000贷：营业外收入6000第二节应付票据一、应付票据的概念应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应付未付的利息。通常而言，商业汇票的付款期限不超过6个月，因此在会计上应作为流动负债管理和核算。同时，由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。二、应付票据的会计处理企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。1.发生应付票据【例题分录题】甲企业为增值税一般纳税人。该企业于2012年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已验收入库。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元。甲企业的有关会计分录如下：借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500承【上例】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已交纳承兑手续费25元。该企业的有关会计分录如下：借：财务费用25贷：银行存款252.偿还应付票据应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。【例题分录题】承【上例】，2012年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据58500贷：银行存款585003.转销应付票据应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。承【上例】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据58500贷：短期借款58500例某公司是增值税的一般纳税人，2010年2月1日开出一张面值为351000元、期限为3个月的不带息商业汇票，用以采购一批原材料，材料已经验收入库，材料采用实际成本法进行核算。收到的增值税专用发票上注明的材料价款为300000元，增值税税额为51000元。（1）2010年2月1日购入材料时：借：原材料300000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据351000（2）2010年5月1日票据到期付款时：借：应付票据351000贷：银行存款351000（3）票据到期无力付款时：如为商业承兑汇票：借：应付票据351000贷：应付账款351000如为银行承兑汇票：借：应付票据351000贷：短期借款351000第三节其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。甲公司从2012年4月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。6月30日，甲公司以银行存款支付应付租金。甲公司的有关会计处理如下：（1）4月30日计提应付经营租入固定资产租金借：管理费用8000贷：其他应付款80005月31日计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。（2）6月30日支付租金借：其他应付款16000管理费用8000贷：银行存款24000企业将一台设备出租给B企业，租期三个月，收取押金1500元，存入银行。（1）收到押金时（2）3个月后，B企业退还该设备后，退还其押金（3）假设3个月后，B企业对设备保管不善，按租约规定，扣押金的50%作为罚款，其余押金退还B企业。（1）借：银行存款1500贷：其他应付款B企业1500（2）借：其他应付款B企业1500贷：银行存款1500（3）借：其他应付款B企业1500贷：营业外收入750银行存款750单选题1、“应付账款”账户的期初贷方余额为78000元，本期借方发生额为60000元，本期贷方发生额为94000元，该账户期末余额为（）元。A、112000B、138000C、44000D、232000【正确答案】A【答案解析】应付账款的增加额在“应付账款”账户贷方反映，减少额在借方反映，因此应付账款期末余额=78000-60000+94000=112000（元）。2、应付票据在会计上应作为（）管理和核算。A、流动负债B、流动资产C、非流动负债D、非流动资产【正确答案】A【答案解析】由于商业汇票的付款期限不超过6个月，应付票据在会计上应作为流动负债管理。3、2011年1月1日某公司开出一张面值为50000元、期限为3个月的商业承兑汇票，由于企业亏损，到期时，企业无力支付该汇票，应作的会计处理为（）。A、借：应付票据50000贷：短期借款50000B、借：应付票据50000贷：长期借款50000C、借：应付票据50000贷：应付账款50000D、借：应付票据50000贷：银行存款50000【正确答案】C【答案解析】商业承兑汇票票据到期，如企业无力偿还，按应付票据的账面金额，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户。4、下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A、企业开出并承兑商业汇票时，应按票据的到期值贷记“应付票据”B、企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”C、应付票据到期支付时，按账面余额结转D、企业到期无力支付的商业承兑汇票，应按账面余额转入“应付账款”【正确答案】A【答案解析】企业开出并承兑商业汇票时，应按票据的票面金额贷记“应付票据”。5、企业出租包装物收取的押金应该通过（）账户核算。A、应付账款B、预收账款C、其他应付款D、其他业务收入【正确答案】C【答案解析】收取的包装物押金到期是要归还的，所以要通过“其他应付款”来核算。账务处理为：借：库存现金/银行存款贷：其他应付款多选题1、企业偿还应付账款23200元，其中以现金偿还200元，以银行存款偿还23000元。分录涉及的科目及金额有（）。A、应付账款22800元B、库存现金200元C、应付账款23200元D、银行存款23000元【正确答案】BCD【答案解析】本题考核主要经济业务的核算。本题的会计分录是：借：应付账款23200贷：库存现金200银行存款230002、下列关于应付账款的说法，正确的是（）。A、应付账款核算购买商品接受劳务等应支付的款项B、应付账款应该按照供应单位设置明细科目C、应付账款的余额一般在贷方D、应付账款的借方余额表示尚未偿还的款项【正确答案】ABC【答案解析】应付账款的贷方余额表示尚未偿还的款项。3、下列应通过“应付账款”账户核算的是（）。A、应付租金B、应付购入包装物的款项C、应付存入保证金D、应付接受劳务的款项【正确答案】BD【答案解析】应付租金和应付存入保证金应该通过“其他应付款”来核算。判断题1、开出商业汇票时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其到期值入账。（）对错【正确答案】错【答案解析】取得应收票据时，应按其面值入账。2、“应付票据”核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出承兑的银行汇票。（）对错【正确答案】错【答案解析】应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。3、为银行承兑汇票支付的手续费，应记入到财务费用中核算。（）对错【正确答案】对