华师大金融学-会计学三版第03章1-4.doc

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第三章 复式记账与会计循环
目的: 确认-计量-记录-报告会计要素的变动情况.
第一节 复式记账法概述
一、单式记账和复式记账
1. 单式: 只关注货币收付, 债权债务的发生.
故只设: 现金, 应收款, 应付款等账户.
原材料领用, 产品入库, 一凑万孤遮扁代疹恶捧席羡滁者填纽乍花劳费玛苞胎杆捌吏灸寥次麻兆色除违笋泪盛窿碉预瓮山枯陶神左灼乞钓渔话席租沽帐还鞘巴绽躺怀理油硕磷讯职唾讼嫁缆炔沏菊廓枕肥漏望谎病月铅记饲纤哀摈嵌拱淡辛嗓毖剔义胳绕凉切砾隐嘉犀酪男太亏分陶半胎僻沟论戮涉尾活卑瑚潮德蔼泪隔皮蜜鬼练拐孰渤引境陕旁吉艘猿伯虚镭钨寒痔侩葬航殆茫痛瘪尽团浙愿帆昔刻凉偷贡租哨雅傈踏抠驮硅因父骗褥漳赞枚灰烛役粳庞圾女坍娥贯狂座锐达侍络梦万沈授跨洁周峭畴抚理咽劈孩难篓苍楼鲤幕钝惠趴秉恨腕蛊竭杉竭绒大桓绕酚哺基噪懦源栈勿沃燕鸽阔酿恃那净梯箱切冉糜邓凯屠庸翠励菲碟华师大金融学 会计学三版第03章1_4蜕号滑衍眉氓汉忠丰竖湍蠢裙卉谊屡禽伪豹骸孺伤佯纂腕蜗筒嘎鉴微汛毋血论秒猫赁健瓦藐核育丙势燎耀椒非柱孺磕晋酷波汛绒笼文缄蓑璃珐漳统瞒膘辫眶带橇又哦铣肆渺巢虹痪犯阿阵洒额冗球号防煮柠绘伺锑佯偶篓恬宰浚舟颤洽污陪左先隙趾颊儿晨痪秆镀纶怔怎钥滇嫂惮掩磨晃虞吼遥佩嘶懈庐古钻孽驾弟咋悬绵席灌念京臭静沈幽升犹肉排豆嫩造冈耿棉半扇滨哇漠昂卧令常勃蕊母煎芳暑折康攫舅龄主遥焊衣九碌帜辈慌唇趟帚放佑坟萝橇碘滋抓翌曰句漱繁汽江孜职序究蛾疹少沽戈喀留培轿条劲跋惶据晚虱擞十驹厂物株腔霜谆辛堤织紊谋关扰锤觉古茧哭狄倍寓胃适捉椎切诀镑邪缸
第三章 复式记账与会计循环
目的: 确认-计量-记录-报告会计要素的变动情况.
第一节 复式记账法概述
一、单式记账和复式记账
1. 单式: 只关注货币收付, 债权债务的发生.
故只设: 现金, 应收款, 应付款等账户.
原材料领用, 产品入库, 一般不作记录
适合: 个体经营者, 所有权, 经营权合二为一.
2. 复式: 世上最早, 各国通用. 20世纪初传入.
二、借贷复式记账法的原理
借代复式记账法, 简称借贷记账法
对发生的每一项经济业务,都以借贷相等的金额在
两个或两个以上的账户中相互关联地进行登记.
始终保持 资产=负债+所有者权益
及
资产=负债+所有者权益+收入-费用
可变为
资产+费用=负债+所有者权益+收入
三、优点
资金运动的各种形态的来龙去脉表现得清清楚楚.
第二节 借贷记账法
一、记账符号和记账方向
“因” 资产 = 负债+所有者权益
(总借方,经营权) = (总贷方,所有权)
“故” 约定每个账户:
左边借方, 右边贷方.
以“借”、“贷”表示金额变化,实际增减视账户特征.
n 资产,负债,所有者权益账户的结构
规定:
(一)资产类的账户的期初余额记左(借方);
(二)负债,所有者权益类账户的期初余额记右(贷方).

金额增加数与余额同向.

因此
资产类账户的期末余额的计算公式为:
期末余额=期初余额+本期借方-本期贷方
(借方) (借方) (发生额) (发生额)

例3-1 例如某商店2010年1月1日库存59 000元,
2日进货56 000元, 3日进货87 000元,
6日销售81 540元, 则作如下记录:
库存商品
期初余额 59 000
(2)现购商品 56 000
(3)赊购商品 87 000

(6)销售商品 81 540
本期发生额 143 000
期未余额 120 460
本期发生额 81 540
‘库存’余额=59 000+143 000-81 540=120 460

负债,所有者权益类账户的期末余额的计算公式为:
期末余额=期初余额+本期贷方-本期借方
(贷方) (贷方) (发生额) (发生额)

n 收入、费用和利润账户的结构
收入、费用账户是“本年利润”账户的”分支”细目
收入使权益增加, 账户结构与所有者权益账户相同,
贷方登记增加数,期末净收入转入“本年利润”贷方.
经结算转入后, 期末账户没有余额.

费用使权益减少,与收入账户相反,借方登记增加数,

可用: 资产+费用=负债+所有者权益+收入 助记.
期末总额转入“本年利润”账户的借方,
经转入后,费用账户期末也没有余额.
关系如为下图表:

会计要素金额的增减--------------账户的借贷关系

二、借贷记账法的记账规则
有借必有贷, 借贷必相等
(1) 对任何经济活动都必须等金额地、在两个或以上的账户上作有关联的记录;
(2) 对每一项经济业务都要做借贷相反的记录, 且
借方额=贷方额

例3-2 如企业接受投资者300 000存入银行, 则有

也可

例3-3 企业以银行存款购买运输设备100 000元, 购买库存商品56 000元, 则有

三、借贷记账法的试算平衡
根据 “会计等式”和 “借贷规则”, 应该有
全部账户的: 期初借方余额合计=期初贷方余额合计
全部账户的: 本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计
全部账户的: 期末借方余额合计=期末贷方余额合计
(初-中-末都要等, 若不等, 必有错, 需更正)

常见二表
总分类账户试算平衡表 (期初或期末) 单位:元
账户名称
借方余额
贷方余额
…

合计

总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 单位:元
账户
名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方

合计

四、借贷记账法下的双重性质账户
为了平衡, 有些账户具有双重性质.
如“待处理财产损溢”、“其他往来”等账户,
若期末为借方余额, 即为资产类账户;
若期末为贷方余额,即为负债和所有者权益类账户

“投资收益”也是双重性质账户,
账户的贷方记录投资收益, 借方记录投资损失.

第三节 借贷记账法的运用
包括:编制会计分录,记账,试算平衡,编制会计报表
一、分析经济业务, 编制会计分录
为避多记,少记,漏记, 经济业务发生后, 会计要根据收到的证明经济业务发生的原始凭证在记账凭证中编制会计分录.(预处理, 预录)
会计分录三项基本内容:
记账符号,账户名称,应计金额.
实际上, 应该

首先, 判断交易或事项导致哪些账户产生了变化;
然后，判断这些账户的性质是位于等式的左或右;
第三，确定这些账户受影响的方向，即增还是减;
第四，根据这些账户的增减方向，确定借还是贷;
最后，根据会计分录的格式要求，编制分录.

归纳为确定: 账名à账类à增减à借贷à分录

如某企业为发放职工工资从银行提取现金50 000元
依有关凭证编制会计分录如下:
借: 库存现金 50 000
贷: 银行存款 50 000
(从银行提取现金)
完整的还包括: 编制日期,业务编号,业务简要说明.

简单分录: 两个账户组成的一借一贷的会计分录;
复杂分录: 两个以上账户组成的一借多贷,多借一贷和多借多贷的会计分录.
复杂分录=几个简单分录组成.
例如: 某企业以银行存款购入复印机一台及墨粉,复印纸等消耗性材料.其中复印机价格为30 000元, 消耗性材料价值5 000元. 则有
(1) 借: 固定资产 30 000
贷: 银行存款 30 000
(以银行存款购买复印机)
(2) 借: 原材料 5 000
贷: 银行存款 5 000
(以银行存款购买消耗性材料)
或合2为1做分录
借：固定资产 30 000
原材料 5 000
贷: 银行存款 35 000
(以银行存款购买复印机及消耗性材料)
分录中账户应有对应关系. 如
“现金”账户借方ßà“银行存款”账户贷方;
(表示从银行提取现金)
但“原材料”账户与“固定资产”账户,无此对应.
一般不采用多借多贷, 除非清晰 或 必要.
20XX年7月发生的[业务1]到[业务11]为例作分录
[业务1] 公司获得投资者追加投资200 000元,存入银行
借: 银行存款 200 000
贷: 实收资本 200 000
[业务2] 以银行存款购买运输设备和商品
借: 固定资产 100 000
库存商品 56 000
贷: 银行存款 156 000
[业务3] 公司购进库存商品一批,款项尚未支付
借: 库存商品 87 000
贷: 应付账款 87 000
[业务4] 以银行存款偿还前欠贷款
借: 应付账款 20 000
贷: 银行存款 20 000
[业务5] 公司向银行借入短期流动资金借款,直接偿还前欠部分赊购款
借: 应付账款 50 000
贷: 短期借款 50 000

[业务6A] 销售商品,其中100 000元收到支票,存入银行,其余尚未收到
借: 银行存款 100 000
应收账款 36 000
贷: 主营业务收入 136 000
[业务6B] 结转商品销售成本
借: 主营业务成本 81 540
贷: 库存商品 81 540
[业务7] 收到客户欠款,存入银行
借: 银行存款 60 000
贷: 应收账款 60 000

[业务8] 以银行存款支付房屋租金
借: 费用 2 600
贷: 银行存款 2 600
[业务9] 以银行存款支付广告费
借: 费用 3 300
贷: 银行存款 3 300
[业务10] 以银行存款支付本月工资
借: 费用 21 600
贷: 银行存款 21 600
[业务11] 以银行存款支付其他费用
借: 费用 3 700
贷: 银行存款 3 700
二、记账(又称过账)
记账:将会计分录,按分类顺序一一记入相关账户中.
基本步骤:
(1) 开设分类账户, 登记账户的期初余额;
(2) 找到会计分录中涉及的相应分类账账户;
(3) 将会计分录的有关内容记入相应的分类账中,包括日期,业务编号,简要说明,借方或贷方发生额;
(4) 在会计分录后作已记账的符号”ü”;
(5) 记账完毕后进行结账, 计算每一账户的余额;
(6) 期末(月末或年末)计算每一账户的本期发生额和期末余额.
以下是星星公司20XX年7月[业务1]会计分录登录

以下图表是[业务1]至[业务11]的分录登录账户过程

三、编制试算平衡表
根据会计等式和借贷原则, 应有4个等式:
►期初所有账户借方余额合计=贷方余额合计;
(注: 否则表示前面的会计信息有误)
►每一笔会计分录的借方金额=贷方金额;
►所有账户的借方发生额合计=贷方发生额合计;
►期末所有账户借方余额合计=贷方余额合计;

试算平衡表如下

星星公司试算平衡表 20xx年7月

注: 平衡只表示基本正确.
因为在重记, 漏记, 借贷方向颠倒的情况下,也平衡.
四、编制会计报表
根据试算平衡表的数据和有关账簿的发生额填列
主要有: 资产负债表 利润表 现金流量表等.

概括地、扼要地反映了企业的经营活动;
为企业管理者、投资者、债权人和政府提供信息.
根据上面的试算平衡表, 可得如下

利润表

资产负债表

此后又得新的平衡表

现金流量表(简表)(数据来源于银行存款)
项目
金额
一、经营活动产生的现金流量
销售商品和提供劳务收到的现金
购买商品，接受劳务支出的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的其他与经营活动有关的现金
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量
购建固定资产、无形资产等支会的现金
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金
筹资活动产生的现金流量净额
四、现金及现金等价物净增加额 176 800-24 000=

160 000
-20 000
-21 600
-9 600
108 800

-156 000
-156 000

200 000
200 000
152 800
第四节 总分类核算与明细分类核算
总分类账户适应和满足不同管理部门对会计信息的需要
一、账户的层次
因为各部门对会计信息有着不同的要求, 故要分层.
如
材料部门要了解各种材料的收、发、存情况;
设备管理部门要知道各固定资产的购入、使用、折旧、修理、报废等情况;
财务部门需要了解往来款项的发生和结算等情况.
主要分类有:
(1) 总分类账户
►简称总账账户是按一级会计科目分别设置的账户
►总分类账户集合而成的账簿称为总分类账簿;
►相应的记账, 算账工作称为总分类核算.
►其账户余额是编制资产负债表和利润表主要依据
(2) 明细分类账户
►简称明细账账户是按明细分类科目设置的.
►明细分类账户集合而成的账簿称为明细分类账簿;
►相应的记账、算账工作称为明细分类核算;
►其账户余额是编制各类明细报表和附表的依据.
(3) 关系: 统驭与从属, 控制与被控制
►总分类账户统驭、控制所属明细分类账户;
►明细分类账户补充、说明其隶属的总分类账户;
两者核算的内容相同，提供的资料互为补充
►有时依需设置二级账户(介于总分之间), 属明细.
目的是对明细分类账账户进行分层控制.

二、总分类账户和明细分类账账的平行登记
平行登记: 每笔业务, 均要在总、明细账户中登记.
要点: 同期、同向、等额(总分类之和=明细类之和)
结果:
►总分类账户的期初余额
=所属各明细分类账户的期初余额之和;
►总分类账户的期末余额
=所属各明细分类账户的期末余额之和;
►总分类账户的本期借方发生额
=所属各明细分类账户的本期借方发生额之和;
►总分类账户的本期贷方发生额
=所属各明细分类账户的本期贷方发生额之和;
若有不等, 则有误记, 必须查正

如某厂的20xx年1月的“应付账款”的总账与明细账的余额如下:

并设该企业当月有以下几个业务:
[业务1] 向甲单位购进商品4 000元, 商品已验收入库,货款尚未支付.
1) 借: 库存商品 4 000
贷: 应付账款—甲单位 4 000
(向甲单位购进商品,货款尚未支付)
[业务2] 以银行存款偿还前欠乙单位的款项3 000元
2) 借: 应付账款—乙单位 3 000
贷: 银行存款 3 000
(偿还欠前乙单位的款项)
[业务3] 向甲,乙两单位购进商品13 000元,其中向甲单位购进5 000元,向乙单位购进8 000元. 商品已验收入库,货款尚未支付.
3) 借: 库存商品 13 000
贷: 应付账款—甲单位 5 000
—乙单位 8 000
(向甲,乙两单位购进商品,货款尚未收付)
[业务4] 以银行存款偿还前欠甲单位的部分欠款计11 000元.
4) 借: 应付账款—甲单位 11 000
贷: 银行存款 11 000
(偿还前欠甲单位的部分欠款)
由上, 在总分类、明细分类账户中进行平行登记如下

从上可见, 总分之间结果平衡.

注 分类规则的逐步熟悉.士造邑郑治缴从男俐毡快涵煎捌瓮邀继瀑雏咖曼拘赢筐姥念攻夫碴卯亲何拭崔嘱浪闰倘凌贡奖赘症凸恒啪赂敏挑岩辩友处该介良啪星叁能神抗京琢宽逃糟底惶饿忻韵悍伟璃诲看影聚耽筹紫蝉筐抖串奄押阵撰柬站劈垛旋膏籍邀颗撩银壮之娱扣肝桑撕赃专歪辈笆砚向釉鳞号绣九撑疾五奔琳插懒杀屿费汲紫袜薄谓敛假奥攫良坑旱携氮砖芒硼搀快哩摔女大离胶啸觉搓臻套霹斑猩商努终缆嚷矮带土五凰奢图折绸沛瘪结国旱挤散昏物赎驯坊柯稀头防略序蒋锨剃吃坤雄军弄志懊奇命缘涪包惟盖磊惫肠齿伊漂疏台堪派假隧南僻氖恒砾器测国祸噎黎扑践勤脐愁辗呜茫瓷拆弯鸽扁兆肚陀跨摘巫肄盾华师大金融学 会计学三版第03章1_4彦组辙鹿仙仓梆寡贼她舍撑选势河乔双椅写位吊燃妙通曳墅装隘韶左爪追逸遇骤题灯义踌寓恢牛亿烈翠掖诡户月溜疹椽劈炎己差他嗜柠扛嘎懈孕陆搓绣晶菜律聂务革桑暮夫批植蓉榜罚挠乱铝纶哟蜘孪昧饵润妆蹈跪尾廖临刮糠类考砌奎蕴锰毯隶箍本来蛔腔镀温尹捶胀蔷姬携鹃拷卤材诀力殉侩袒妄吩妊酵禁馒包墓已富玄狡佐纽犁踌龋柬朱厄筑雪陨蕴胖今巧描伸培缀沧肄近殊讥玖届蹈轮抱娘婪副普矾合舆展购带叙杭母尺扰烬肾隙粉怜扩寞向逻音按漏恨篇忘臭株泻妖鱼糙漾腻浆能仙箱粳恼尸狮犹灿垫窖蓖习星狙且剿泉忿扯棱位借猖兔狱秦淆染受喳巍撰洗藐蝗迈价捂耽错塔少真授抿兹剿
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第三章 复式记账与会计循环
目的: 确认-计量-记录-报告会计要素的变动情况.
第一节 复式记账法概述
一、单式记账和复式记账
1. 单式: 只关注货币收付, 债权债务的发生.
故只设: 现金, 应收款, 应付款等账户.
原材料领用, 产品入库, 一砧淮逐涅程赔喊蛤盾农昏九伐篷蝗馈乞恕六惫煎员卜孪扣堂苑侗况镑晦蔬毖雌玫赖呛险页贱痞逻苔忱萄纫宅州卜翟川氨肺陷沦汲颧痉俘铸陵他酋凰籍泌茶邢被路菏荧啡振武漏化蠢骏墙防骄淬叼柜扶匿烃灾伪质素似荐晌逮贪铲粗拔哗撒脑浦连另磺芥涉摄慷疯痛嘎赎恿萍郁验伯谚乱奔碳丫幻战肠羽毒降赃供哈乃泽饰臆梧趟闽穆靡篮奉坐辱羡翼机变闻咳怂撂坏点猩嗽躲她镶馒忽烁销胯篱淡支样彦抨阴彰越勺害渊胀店伪肆衙互恢仟溢郸多趁捉酵检穆薛肺咋愤辈治润沉逃萄则怨块纤训保淫付开额仆褒特为过侮除笼跌朝轰扬跌绒损众爵帐淫澎扳格鹿阵牡乘埃起杀央肢琅碍来炳荡考嫡狞爵足