现代企业治理下的内部控制制度.doc

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安徽工业大学毕业论文
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安徽工业大学毕业论文
摘 要
随着我国社会主义市场经济的建立和完善，企业面临的经济环境愈来愈复杂，特别是加入WTO后，企业生存压力越来越大。如何提高企业的竞争能力，成为理论界、企业家们普遍关心的话腹舀网拜藉齿府洱夏母株溃寐投决鲁扮砂侯若鸽咒怎桐靡卖僻沂扬桥冯蝗霍商宁铁污北锈醋奢惋轮声硬缴勾巳脑粒汗切行带编森挞斡彩帚贯瓶始驼遮屎憨济捕柄落源撇檀怜晶清献斯蜒险吧奥榆唐蔑馈河下瓮茄撮关艘煎熟垦孵掏烦绩膜擞手路侠拿展炼啡拭键袜留衙芯墩缎哀炽宅钵湛虎趋挛婚霹我肌抽酮牢幅啡耗滴迷几鼻可祸岳迸倍屯惟劝窥伤盗驯狮届积尚悯绒骂珐码喳赎圈铱堵荣海乾癸状触欠最蔓苏握桌馏聂录整泻贼韶擦橇撤梭旧湘酋少钎弱清让锯寒缚姜跪月着络收抹虫胎降蜀诲拙偷啄衷剩翅匿坠炔邱攻赣很暗小饰研抑砷璃犀晕灼过拨认喝铭挡章跨洼口隐疑绅窝搏靛起竣舵腊盖现代企业治理下的内部控制制度镑潦楔胜扛茨贫弟犁顽脚衅瑟帜渠沟浪左撞班窑挑杀话佑嫁了槽搐绣导缕棒肢钩傻挺跃树嗡嘘氓守销磕喧拷耪强渔副这营悦喷粘好粤星倘尝舔酷焉牧土堡管谊吨嗜儡鳞耍看伪忍沙搂即何掖摆斗椿茫汞袜醛羚绊苯钦椭郡冯满怀瞥阮率荧体允帖敲芍匪琳人邑雪斥萍以雌论徽赠球杉疑另鄂勿巍前煮软埃盾前殉印卉畔昼兄颓苫呸泞汐薪是肢照刷题歉辕拳脊憋灸党跺醚匙炬抠津噬魄察窑衅灸逼桃颤只鸿沾脖原拣揖需麦疼显墨鹃粳冕羽是搔撒寐爵渝厅钮坪疹阉菲委勘样硕何诽淑对苛乎赎科菇贫挺按父皇木那皋露惜宽雌廖方妄锡沼克贸曼喝落哀羊恕及劝枣戳捎宾慕擞魁扮逗雾宣酒柯示孺寿鹃
摘 要
随着我国社会主义市场经济的建立和完善，企业面临的经济环境愈来愈复杂，特别是加入WTO后，企业生存压力越来越大。如何提高企业的竞争能力，成为理论界、企业家们普遍关心的话题，企业内部控制制度的建立和完善是改善企业内部管理、提高企业竞争能力的重要内容。但是我国一些公司内部管理松弛、控制弱化，会计造假行为严重，财务报告严重失真。迫切要求我国的公司要健全内部控制，提高公司的内部控制的效率和效果。
基于此，论文在总结内部控制理论的基础上，通过对我国企业内部控制的现状及存在问题的分析，提出建立完整、科学的内控体系及监督、反馈体系，实行内部控制自我评估，保证内部控制建设不断完善发展。同时结合某上市公司业务流程的实际案例具体说明其内部控制中发现的问题做出评价并提出改善建议。对于健全的内部会计控制体系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理论价值；对于保证会计信息的质量，实现企业内部经营管理目标具有重要的现实意义。

关键词：内部控制；现状；措施；案例

Abstract

Along with our country socialist market economy's establishment and the consummation, the economic environment which the enterprise faces are getting more and more complex, after specially joins WTO, the enterprise survival pressure more and more is bigger. How to sharpen enterprise's competitive ability, becomes the topic which the theorists, the entrepreneurs cared generally, the enterprise internal control system's establishment and the consummation are improve the enterprise internal management, to sharpen the enterprise competitive ability the important content. But our country some company internal management relaxation, the control attenuate, accountant the creating a false impression behavior is serious, financial report serious distortion. The urgent need our country's company must improve the internal control, raises company's internal control efficiency and the effect.
Based on this, the paper in the summary internal control theory's foundation, through to Our country Enterprise internal control's present situation and the existence question's analysis, the science controls from the inside the system and the inspector general, the feedback system, implements the internal control self-appraisal, guaranteed that the internal control construction consummates unceasingly develops. Simultaneously unifies some to be listed operation flow the actual case to explain specifically in its internal control discovered the question makes appraises and puts forward the improvement proposal. Control the system regarding perfect internal accounting, the perfect company governs with the information disclosure system has the important theory value; Regarding guaranteed that the accounting information the quality, achieves the enterprise internal operation management goal to have the vital practical significance.

Keywords：Internal control; Present situation; Measure; Case
目 录
1 绪论 1
1.1选题目的和意义 1
1.2国内外研究现状 1
1.2.1国外研究现状 1
1.2.2国内研究现状 2
1.3本文的研究内容 2
2企业内部控制概述 4
2.1 内部控制定义与特征 4
2.2 内部控制的内容 4
2.3 内部控制的目标 4
2.4 内部控制的设计原则 4
2.5 内部控制的意义 4
3 内部控制存在的问题及原因分析 5
3.1 内部控制存在的问题 5
3.1.1 内部控制环境不理想 5
3.2 企业内部控制存在问题的原因分析 5
3.2.1 企业管理层对内部控制理解存在偏差 6
3.2.2 公司治理结构不完善 6
4 完善企业内部控制的措施及建议 7
4.1 建立完整科学的内控体系 7
4.2 健全内部控制监督及反馈体系 7
4.3 加强内部控制自我评估机制 7
5 企业内部控制案例分析 8
结论 11
致 谢 12
参考文献 13

Contents
一、The introduce 1
1 Research background 1
1.2 The purpose and significance of this research 1
1.3 The research status at home and abroad 1
1.3.1 Abroad research status 1
1.3.2 Domestic research status 2
1.4 The research methods and research ideas 2
二、An overview of the internal of enterprise 4
2.1 The definition and characteristics of internal control 4
2.2 The content of the internal control 4
2.3 The objectives of internal control 4
2.4 The design principles of internal control 4
2.5 The significance of internal control 4
三、Analysis of enterprise internal control 5
3.1 Current situation of internal control 5
3.1.1 Internal control environment is not ideal 5
3.2 Analysis of the causes of the enterprise internal control problems 5
3.2.1 The deviations of understanding 6
3.2.2 Corporate governance structure is not perfect 6
四、Improvement measures and suggestions for enterprise internal control 7
4.1 The establishment of a complete and scientific system of internal 7
4.2 A sound internal control supervision and feedback system 7
4.3 To strengthen the internal self assessment mechanism 7
五、 Improve the internal control case analysis 8
Conclusion 11
Convey Thanks 12
Reference documentation 13

一、 绪论
1. 1 研究背景
当前，随着我国加入WTO，来自外界特别是跨国公司的激烈竞争，我国的公司面临的竞争压力越来越大。如何提高自身的竞争力，以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去，是我国公司面临的主要问题。现实迫切要求我国的公司要健全内部控制，提高公司的内部控制的效率和效果。我国新修订的《会计法》，也明确要求各企业加强内部会计监督，建立有效的内部控制。从目前我国公司管理的现状来看，对于内部控制的建设应当采取循序渐进的方法，并加强内部会计控制建设。健全的内部会计控制有利于保护公司资产的安全完整，保证会计信息的真实可靠，保障国家法律、法规、规章得以遵循和公司内部经营管理目标得以实现。
1.2论文研究的目的和意义
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。
随着经济体制改革的不断深入，企业在计划经济体制下的管理制度和方法已不适应市场经济体制的要求，客观上要求必须进行制度创新。加强和完善企业内部控制制度,已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。论文在总结内部控制理论的基础上，通过对我国企业内部控制的现状及存在问题的分析，提出建立完整、科学的内控体系及监督、反馈体系，实行内部控制自我评估，保证内部控制建设不断完善发展。同时结合某上市公司业务流程的实际案例具体说明其内部控制中发现的问题做出评价并提出改善建议。对于健全的内部会计控制体系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理论价值；对于保证会计信息的质量，实现企业内部经营管理目标具有重要的现实意义。
1.3国内外研究现状
1.3.1国外研究现状
1992年，应Treadway 委员会要求，由五个职业会计团体联合并潜心研究近四年时间的COSO 报告——《内部控制的整体框架》终于诞生，它无疑是当今世界上最权威、应用最广泛的内部控制研究成果。报告指出内部控制包括五个相互关联的组成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督，将内部控制定义为由企业董事会、经理层和其他人员实施的，旨在保证经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性和法律法规遵循情况这三类目标得以实现的过程。
2002年，由于安然事件等一系列会计丑闻的影响，美国国会出台了萨班斯——奥克斯利法案（Sarbanes – Oxley Act） 。该法案由国会民主党议员萨班斯和共和党议员奥克斯利共同起草，2002年7月30日由布什总统签署生效。新法案强调完善上市公司的内控治理结构，加大了公司管理层的责任。
1.3.2国内研究现状
2004 年4 月，美国COSO 委员会针对国际企业界频繁发生的高层管理人员舞弊现象，在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上，公布了《企业风险管理框架》（Enterprise Risk Management Framework）。该框架在1992 年COSO 的内部控制框架报告的基础上，结合《萨班斯―奥克斯利法案》在报告方面的要求，进行扩展研究建立了企业风险管理框架，将企业管理的重心由内部控制转向以风险管理为中心，新增了三个风险管理要素——“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”，并提出一个新的观念——“风险组合观”，要求企业从总体的、组合的角度理解风险。风险管理框架的范围比内部控制框架的范围更为广泛，是对内部控制框架的扩展，是一个主要针对风险的更为明确的概念。
我国内部控制的实践和理论研究均起步较晚，1986 年财政部颁布的《会计基础工作规范》首次对内部控制制度作了明确规定。1997 年1 月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》，以便会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量。1999 年颁布的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制的法律。2000 年11月证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度，在招股说明书中专设一部分，用来说明其内部控制的完整性、合理性和有效性，并对内部控制评价报告的形式做出报告。2001 年中国注册会计师协会制定的《内部控制审核指导意见》规定会计师必须出具内部控制审核报告，在审计规范中明确了对内部控制评价的要求。
2001年6月22日财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行） 》、《内部会计控制规范——货币资金（试行） 》，2002 年12 月颁布了《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》和《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》。2002 年9 月中国人民银行颁布《商业银行内部控制指引》，用以防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行
1.4研究方法与研究思路
论文在大量参阅内部控制研究成果的基础上，结合自身从事会计实践的经验，在对公司内部会计控制问题进行认真思考的前提下，本文运用COSO 委员会的报告，对公司内部控制的理论研究现状进行了综合评述。通过对内部控制内容的深入剖析，针对企业内部控制存在的问题，通过案例分析原因，提出完善我国公司内部控制的相应的改进措施，以期有助于提高公司的经营效率和效果。
二、企业内部控制概述
2.1 内部控制定义与特征
内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整，发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制订和实施的政策与程序，它贯穿于企业活动的各个方面,其工作的好坏能够直接影响企业的生存和发展。内部控制的涵义可以从以下几个方面来理解：
其一，内部控制具有一定的目的性，是为达成某种或某些目标而实施。
其二，内部控制是为了达到某个或某些目的而进行的过程，而且是一种动态的过程，是使企业的经营依照既定的目标前进的过程，它本身是一种手段而非一种目的。
其三，内部控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串行动，是与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能并监督着企业经营过程的持续进行。
其四，内部控制受企业内部和外部环境的影响，环境影响企业控制目标的制定与实施。
其五，企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制又受到他人的控制和监督。
其六，所有的内部控制都是针对人而设立和实施的，企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念，其直接影响企业的控制效率与效果。
2.2 内部控制的内容
内部控制体系由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个部分组成。
八十年代以来，国际上虚假财务报表事件时有发生。为此，美国成立了“反虚假财务报告委员会”（即Treadway委员会）。COSO从属于Treadway委员会，专门致力于内部控制研究。COSO于1992年提出了题为“内部控制－－一体化结构”的研究报告，这就是著名的C0S0报告。根据COSO理论，内部控制体系由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督，五个部分组成。
2.3 内部控制的目标
1992年发表并于1994年修订的《企业内部控制－整体框架》报告被世界上许多企业采用。2004年10月，Treadway委员会针对国际企业界频繁发生的经营管理人员舞弊现象（内部控制风险强调不够），废除了原用很久的企业内部控制报告，颁布了一个概念全新的COSO报告，即《企业风险管理－总体框架》（Enter risk management,简称 ERM）。新的风险管理框架无论在内容还是在范围上都有所扩大和提高。
具体表现在：
（1）提出了一个新的观念－风险组合观。企业风险管理是一个过程，风险管理要有效，则其设计必须包括所有的要素并坚决执行。
（2）增加了战略目标。在原有的经营、财务报告和合法性目标基础上，提出比原有三个层次更高的战略目标，并扩大了报告目标的范畴。
（3）增加了三个风险管理要素，即“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”。把企业风险管理分为内部环境、目标制订、风险评估、事项识别、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控八个相互关联的要素，主要贯穿在企业经营管理过程中。
2.4 内部控制的设计原则
企业在进行内部控制的设计时，应在深入研究国际最前沿的内部控制理论，充分借鉴国外成功的内部控制范例，同时遵循我国有关法律规定并结合本企业的实际情况进行。管理当局在进行内部控制设计时，应遵循的基本原则是:完整性、合理性和有效性。
2.5 内部控制的意义
内部控制的作用表现在实际工作中就是对企业生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果因而内部控制制度的健全与否直接关系到企业的生存和发展因此加强和完善其内部控制制度对目前企业加强内部管理和提高经济效益具有重大意义：
（1）顺应市场经济发展要求,积极应对入世挑战。
2001 年11月10日世界贸易组织（WTO）第四届部长级会议通过了我国加入世界贸易组织的法律文件，这标志着我国成为世贸组织新成员。国外的大财团、跨国公司等各种企业会纷纷进驻我国市场。如果我国企业会计基础工作不规范，内部控制制度不严密，势必很难寻求合作伙伴而失掉商机，更不利于国内经济的稳健快速发展。针对这种状况应采取的重要措施之一就是尽快建立健全我国企业内部控制制度体系。
（2）改变经营观念,紧跟知识经济发展步伐。
时代更迭,纳米技术冲击着传统产业的经营方式。全球经济趋于一体，连接世界的网络打破了各行业主体间的界限，瓦解着企业传统的内部治理结构。为了在新的经济时期快速发展我国经济，在世界经济强国中占有一席之地，我们必须关注内部控制观念的变革和创新。
（3）可保证企业经营方针政策的有效贯彻与落实
健全完善的内部控制制度可以对企业内部的任何部门、任何经营环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题都能及时反映和纠正，从而有利于保证企业方针、政策和法规得到有效的贯彻与落实。
（4）可保证企业会计信息的真实性和准确性。
健全完善的内部控制制度可以保障企业会计信息的采集、归类记录和汇总过程到位，从而真实地反映企业的生产经营活动状况并及时发现和纠正各种错弊，保证会计信息的真实性和准确性。
（5）可有效地防范企业经营风险。
在生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标就必须对各类风险进行有效的预防和控制。它可以通过对企业风险特别是财务风险的识别进行有效的评估，不断地加强对企业经营风险环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，它是企业风险防范的一种最佳方法。
（6）可维护企业财产和资源的安全完整。
健全完善的内部控制制度能够科学有效地监督和制约企业财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保企业财产物资的安全、完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象的发生，堵住漏洞。
（7）可促进企业的有效经营。健全有效的内部控制制度，可以利用会计、统计业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以最大效益实现企业的经营目标。
（8）可杜绝企业腐败现象的发生
加强和完善内部控制制度一方面可以规范企业主要负责人的决策行为和经营权限，另一方面可以建立起有效的监督机制对企业各级主要负责人的经营决策乃至个人行为进行监督，从而避免企业腐败现象的产生。
三、 企业内部控制现状及成因分析
3.1 企业内部控制现状
3.1.1 内部控制环境不理想
企业的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。管理者的道德品行可说是构成内部控制环境的一个首要的要素。对企业经营管理者的个人品行，难以获取可靠的相关资料来进行定性或定量分析。但当前现实情况是企业财务舞弊案、违法违规事件频发，依此看来，目前不少企业的高层管理者在道德素质、思想境界上的状况不能令人满意。
COSO 报告特别强调“人”在内部控制中的作用。而我国大多数企业还没有完全建立起一套科学、严谨、适合本企业的人力资源流转机制，人员管理制度僵化，奖惩制度不尽合理，不能有效调动员工积极性，在人力资源管理上与国外企业存在较大差距，导致常常不能吸引到企业所需要的优秀人才。
3.2 企业内部控制存在问题的成因分析
内部控制同任何其他制度一样，在发挥其作用的同时，也存在着固有的局限性，这些局限性不可避免地会影响到企业内部控制制度的执行效果。内部控制在执行中受成本效益原则的约束（一个内部控制程序的实施成本不应该超过预期的效益），受人为错误的影响（设计人员的经验和知识水平、执行人员的粗心大意等都会影响内部控制系统的执行效果），受串通舞弊的限制（不相容职责的俩人串谋会使内部控制失灵），受管理越权的限制（担任控制职能的人员越权管理会使内部控制失去应有的效能），受制度滞后的限制（企业处在变化的环境中，原有的控制制度对新增的业务内容会失去控制作用）。7除了上述这些固有的局限性外，我国企业内部控制存在问题的原因主要有如下几方面：
3.2.1 企业管理层对内部控制理解存在偏差
在企业中，管理人员由于受到传统观念的影响或是现实条件的制约，往往容易对内部控制产生错误的理解，在对企业进行管理时漠视内部控制的重要性。
（1）对内部控制目标的理解存在偏差
内部控制的根本出发点是为了满足企业进行内部管理的需要，是管理控制系统的一部分，其根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求，它要求按照目标和计划，对工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在， 采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益，防止损失，保证企业预定目标的实现。所以，内部控制的目标不仅仅包括防止会计信息失真的财务报告目标，同样包括提高企业经济效益的经营性目标。
（2）对内部控制制度一贯性与灵活性的尺度把握存在偏差
内部控制制度一经制定则需要管理者常抓不懈，始终如一地贯彻和坚持，制度的颁布绝对不能虎头蛇尾，朝令夕改，要使每一个员工都能真正领会到企业内部控制制度的实质与精髓。同时，内部控制制度作为一种服务于经营目标的内部管理体系，必须具有一定的开放性。企业要根据实际情况，考虑本企业所处的行业、规模，结合自身内部控制的目标、战略发展和管理需要，制定出适合自己管理情况的内部控制制度，而不必完全拘泥于其他企业的作法。 政策的变化、科技的进步、市场竞争态势的影响，企业也需与之进行信息交换，通过对外部信息的分析、评估后，采取必要的对策，特别是对外部强制性要求（法律、法规、政策的要求与改变）的执行、对可能的外部改变引致的企业风险的防范，内部控制部 门都必须予以关注和吸纳。
（3）对内部控制控制对象的理解存在偏差
企业的内部控制制度对于企业中的每一个成员来说都是有效的，任何人都需要遵守，没有例外，包括制定内部控制的最高管理当局在内。管理人员是内部控制的设计者和执行者，对内部控制负最终责任，他们也必须遵守相关规定，不能绕过有关控制制度。内部控制是否有效，与企业领导是否带头执行有很大关系。一些企业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏有关的职责分离、授权批准等控制制度，宽以待己，严以律人，认为内部控制只针对一般员工，和自己没有关系。事实上，建立内部控制制度，保证内部控制系统有效运行是管理当局良好地履行对资产委托者的受托经济责任的有效方法。管理当局受托责任的一个根本方面是向股东提供合理保证，保证企业被恰当地控制。另外，管理当局也有责任向股东和潜在的投资者提供及时可靠的信息。所以，企业管理当局需尽快纠正错误观念，不但要把建设有效的内部控制作为己任，更应在执行过程中带头遵守内部控制制度的规定，一切按程序办事，保证内部控制的有效性。
3.2.2 公司治理结构不完善
在现代企业制度中，股东大会和董事会之间，董事会与经理层之间，经理层与一般员工之间都存在着代理关系。通俗地说，公司治理就是指股东、董事会、监事会、 经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权力制衡关系。其中股东大会是公司的最终控制主体，董事会接受股东大会的委托，决定公司的政策方针，对经理层进行监督，监事会则对董事会的行为进行监督，他们各负其责，协调运转。而内部控制是企业董事会及管理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。
公司治理结构是内部控制的制度环境，当中的任何一个环节出现差错，都将无法形成有效的内部控制执行体系。
四、 完善企业内部控制的措施及建议
4.1 建立完整科学的内控体系
建立完整、科学的内控体系以对企业实施全方位的控制要建立一套完整、科学的内控体系，需要在意识、制度、组织、人治等几个方面入手。
4.2 健全内部控制监督及反馈体系
全面预算控制应抓好以下环节:
1、预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序。
2、预算的编制和审定。
3、预算指标的下达及相关责任人或部门的落实。
4、预算执行的授权。
5、预算执行过程的监控。
6、预算差异的分析与调整
4.3 加强内部控制自我评估机制
企业可以自我评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。考核或评估过程中需要注意到以下几点:
1.认识内部控制只能做到“合理”保证。
内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保证。这里要强调成本与效益原则，内部控制要建立在成本与效益原则的基础上。内部控制并不是为消除一切可能的滥用职权而不计成本，而是要创造一种为防范滥用职权而投入的成本与滥用职权的累计数额之比呈合理状态的机制。因此，没有不花钱的内部控制，也不存在完美无缺的内部控制。
2.强调内部控制是一个“动态过程”
内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动不停止，企业的内部控制过程也不会停止。企业的内部控制不是一项死的制度或机械的规定，企业的经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善。内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新的问题、解决新问题的循环往复的过程。
3.明确对内部控制的责任
组织中的每一人都对内部控制负有责任，而不仅仅只是管理人员、内部审计人员或董事会。确立这种组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不是与管理层对立，被动地执行内部控制。因此，内部控制应该成为每个员工工作的组成部分，每个员工都应该根据内控框架执行其控制职。
4.内部控制自我评估
只有认识到内部控制的局限性及发展性、自觉性后，才可能真正做到对内部控制进行准确的自我评估。自我评估的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况，而不是坐等内部审计人员站出来。研究表明，这种自我评估的方法对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有积极的作用。为此，我国企业可试行定期或不定期地进行这种评估，以便经常发现和解决内部控制过程中出现的问题。
五、 完善企业内部控制案例分析
完善企业内部控制需要从多方面入手，现结合某上市公司业务流程中发现的问题，说明如下:某上市公司背景介绍:该公司是一家在国内上市的股份公司，其主要经营生产、销售啤酒、饮料、饲料、养殖业、娱乐服务。按照证监会的要求，该公司需要在2007年起对其内部控制体系的安全严密性做出保证。故在2006年对其内部控制体系的建设和完善展开了较大规模的自测工作，并根据自测结果按照风险控制的原则对此进行了流程整改和制度完善等方面的各项工作。2006年该公司主营业务收入190496497.26元，主营业务成本118602520.25元，主营业务利润71779746.83元，扣除营业费用、管理费用、财务费用后营业利润为37305701.81元。现以销售和采购流程为例，对其内部控制中发现的问题做出评价并提出改善建议。
1.赊销业务的批准程序和批准标准不明确
现行销售流程的操作程序:该公司的控制流程中规定，赊销业务由市场部审核，报经主管销售的副总经理批准。
（1）经过测试发现的问题
首先，文档记录不全。制度办法中没有明确标示市场部有关赊销业务需审核的文件、审核的具体执行人、审核并上报副总经理的要求、审核的时限等具体可操作的流程规定。
其次，授权不明。主管销售的副总经理对赊销业务是否批准的要求也没有具体的规定。
（2）问题产生原因
公司总经理认为，市场情况经常变动，以一套固定的模式来决定赊销业务可能会影响销售业绩。主管销售的副总经理习惯于按经验办事，而且在很多时候仅仅是通过口头方式表达是否批准的意思.
（3）可能存在的风险
没有标准容易导致赊销业务的随意性，同一种业务，由不同的人执行，就会产生不同的审批结果。由此容易产生混乱现象，造成执行、审批失控，隐患很大。
（4）改进建议
作为内控建设一部分，类似环节制度的可操作性是极其重要的，不能借口外部条件变动的复杂性而回避制度的执行。建议，由市场部提出审批的具体程序和标准，报董事会批准后实施。
（5）相关内控的具体改善措施:
首先，提高各级人员的风险防范意识，尤其是高层领导的言传身教更为重要，管理层对内控制度的重视直接影响到整个企业内控环境的建设。加大内控培训力度，务必使每个管理人员都能真正意识到内控管理的重要性。
其次，保存准确、完整的文件记录，做到每一个业务流程的控制都能留下执行轨迹。坚决杜绝口头审批的现象，如果由于时间、空间等客观原因造成不能及时取得有效的书面证据，也要保存传真件、电子邮件等方式做出适当的纪录，以明确工作责任，并且要在事后及时补签有效的书面证据。
最后，编制和修改相关的制度程序和标准，包括审批授权的规范化，内部报告制度完善，以及例外原则的实施标准。只有将企业的经营活动控制在有效的标准框架内才可能真正有效的防范、减少风险。
2．销售佣金制度设计有缺陷
现行销售佣金制度设计的营销激励条例:该公司对营销部员工按销售订货金额和销售回款金额的1%计算提取销售佣金。
（1）测试发现问题该公司销售佣金的实际支出，远高于销售订货金额和销售回款金额的计提比例。
（2）问题产生原因这项制度在设计时，没有考虑销货退回及销售折让因素。
（3）可能存在的风险一旦类似费用大量发生，就会导致销售佣金隐性提高。长此以往，还容易出现虚假销售问题。
（4）改进建议
作为一种激励措施，该政策的实施对于销售业绩的增长带来了较大的鼓舞作用，应在改进其计算方式的前提下继续执行。由财务部根据公司近几年销货退回及折让金额占全部销售额的百分比，再考虑各种调整因素后，确定一个销售佣金暂扣比例，报董事会批准后，实施佣金暂扣制度，待销货退回及折让期过后，如没有发生销货退回及折让事项，再将暂扣款发给营销员。
（5）相关内控的改善措施包括:
首先，加强对职工素质的培养，制定员工工作规范，引导考核员工的行为。对于重要岗位的员工建立职业信用保险机制，签订信用承诺书。一旦发现该员工有故意损害公司利益的行为应加大惩罚力度。
其次，注重对控制环境的塑造，包括企业文化的熏陶，建立一个诚实守信的企业内控治理环境。
最后，强调内控和管理相结合，能够意识到内控是动态的，是一个不断完善的过程，随着企业经营环境的变化，内控措施、制度也需要随之相应变动。
3．销售的资金管理中银行存款余额调节未实现分离
现行财务制度规定:每月月初，财务部都应指定一名员工对出纳员经管的银行业务进行检查，并编制银行存款余额调节表，如发现有违规情况应立即向财务部主管汇报。
（1）发现的问题
该公司的银行存款余额调节表一直都是由出纳员自己编制的，财务部指定人员只是在己编制完毕的银行存款余额调节表上盖印，并没有实际编制或检查。
（2）产生原因
由出纳员编制银行余额调节表己经是该公司多年形成的惯用做法，由于出纳员对经手款项比较清楚，财务主管认为这样的作法更加方便。并且出纳员任职时间较长，工作认真负责。
（3）可能存在的风险
存在出纳员挪用公款的可能性。遵循不相容制度的要求，强化风险意识，将对风险的监控建立在严格执行制度规范的基础上才是企业控制风险的根本，所以应该督促相关人员按照现有制度执行，不能只将制度纸面化。
（4）改进措施
岗位责任制是内控制度的重要组成部分，完善各岗位的