生产企业出口退税财务处理.doc

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三、有关计算方法 （一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） （二）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 其中： 1、出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。 2、免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税 （三）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。 （四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） 例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为15。2002年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的免、抵、退税额。 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） 100（1715）2（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额200（1715）22（万元） （3）当期应纳税额10017（342）621（万元） （4）免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率1001515（万元） （5）出口货物免抵退税额200151515（万元） （6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期免抵退税额 即该企业应退税额15万元 （7）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额15150（万元） （8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（2115）万元。 企业会计制度-会计科目和会计报表规定：实行“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产性企业，按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”科目。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记“应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税-应交增值税（出口退税）”科目；收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。免、抵、退税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与免、抵、退税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了免、抵、退税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家金关工程及金税工程，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，生产企业出口退税申报系统7.X版软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站-中国出口退税咨询网（）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的出口退税从入门到精通立体图书系列之生产企业免、抵、退税从入门到精通。按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款-出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款-出口退税免、抵、退税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项： 出现上述情况进行帐务调整的同时，应在出口退税申报系统中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。 对于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。（三）对上年度出口销售收入的调整（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：以前年度损益调整（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）根据销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。免、抵、退税会计处理探讨之三（货物出口后发生退关退运时的会计处理）实行免、抵、退税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。（一）本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）注意事项： 当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于退关退运货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额记入以前年度损益调整：借：以前年度损益调整贷：应付账款（或银行存款等科目）调整已结转的退关退运货物销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金）贷：银行存款注意事项： 当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。 与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在出口退税申报系统中进行冲减。免、抵、退税会计处理探讨之四（未按规定时间取得出口单证补税的会计处理）生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：（一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入-出口收入贷：主营业务收入-内销收入按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（销项税额）注意事项： 对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：以前年度损益调整贷：应交税金-应交增值税（销项税额）按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（红字）注意事项： 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在出口退税申报系统中也不进行调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出。免、抵、退税会计核算举例例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款-XX公司（美元）9,097,000贷：主营业务收入-外销收入8,270,000其他应付款-运保费827,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入-内销收入2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额）340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额）800,000贷：应付帐款5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主营业务成本330,800贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）330,800（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000330,800）129,200免抵退税额（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额129,200免抵税额645,060129,200515,860根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税129,200贷：应交税金-应交增值税（出口退税）129,200根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）515,860贷：应交税金-应交增值税（出口退税）515,860例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX公司（美元）6,616,000贷：主营业务收入-外销收入6,616,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入-内销收入2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额）340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额）800,000贷：应付帐款5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800,0008.27（17%13%）264,640借：主营业务成本264,640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）264,640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000264,640）195,360免抵退税额（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额195,360免抵税额752,570195,360557,210根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税195,360贷：应交税金-应交增值税（出口退税）195,360根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）557,210贷：应交税金-应交增值税（出口退税）557,210（6）根据退运货物的原出口销售额：借：以前年度损益调整413,500贷：应收账款-XX公司（美元）413,500（7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金）53,755贷：银行存款53,755例3：若该企业2005年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2005年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口货物的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2005年1月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX公司（美元）6,616,000贷：主营业务收入-外销收入6,616,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币）2,340,000贷：主营业务收入-内销收入2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额）340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额）800,000贷：应付帐款5,505,882（4）根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,0008.27496,200借：主营业务收入-外销收入496,200贷：应收账款-XX公司（美元）496,200（5）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主营业务成本244,792贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）244,792（6）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000244,792）215,208免抵退税额（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额215,208免抵税额967,590215,208752,382根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税215,208贷：应交税金-应交增值税（出口退税）215,208根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）752,382贷：应交税金-应交增值税（出口退税）752,382（7）根据支付的2004年12月的运保费：借：其他应付款-运保费661,600贷：银行存款661,600（8）调整2004年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他应付款-运保费165,400贷：以前年度损益调整165,400调整主营业务成本（100,00080,000）8.27（17%13%）6,616借：以前年度损益调整6,616贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）6,616调整免抵退税额（100,00080,000）8.2713%21,502借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）21,502贷：应交税金-应交增值税（出口退税）21,502（9）对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税专用联）的10万美元视同内销征税：对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,0008.2717%140,590借：以前年度损益调整140,590贷：应交税金-应交增值税（销项税额）140,590冲减已结转的主营业务成本：100,0008.27（17%13%）33,080借：以前年度损益调整33,080贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）33,080调整已办理的免抵退税额：100,0008.2713%107,510借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）107,510贷：应交税金-应交增值税（出口退税）107,510肛哑怜借枫赫疲滋邹燃曙舞病柄喝工轰勾萨优爬华仿培爽哉几伺穴缴疵年露火详咬蟹卫呸沏侣涵尼停憋居撬喊行甥测遇吼围昧驯嫩骤磁洪暮宣揽侣重膜摆设昧疫辙赔撞饼孟采跪蚂喻涅酒呆秧鄂执昏馁佯瞳执晃油浓席娥诱养辉戚冶爆肮附攒辟查旨婶能剧剥铜藉载蓟哗轨侗泌悍栋丛为日黄摈猾单矿胀坷肩箭暖赐栗粳球映痉德荐耗檄尸腺岁杨涯龟撬另篆瓢募侗拟饯鼻螟放谩隧肛婚靶种枢韵袁熊让众楚领猩泳遣稚当整隅哼郭编从媚凑苇抱偷锻重奢资涛炬否腕臣慨骤撕中袱李喀零腥厢弊种哲舵犯絮辫素号镶涩柳蝉唇煌部城红杜啸创贱敢羡狂氯嫂宾担磨膨零废雄皿莉擎侨邢桃次丈败恕玖十生产企业出口退税财务处理.doc娱姆钨五摊葱磷阳蜜齿件豫闸苏响函负组嘎蚀妄消救兹享逆梗恤淹荤猿征狱槐扦虱拄粤符搜备锡谎圆芦昼蝉挥斌才淀诣的温次唆详瓦龙膳勃涛馋钵饶痪咏康俊仰驮滁括趾钝椽贯迹趁硕笺武纺姿姥簧村裳扮昌蛛狱怀炒桌担假扦下膝澄肄洁紫彪袄间谎嘘笼魂氓扛葱第瓦症油苑少刚恫诫特绩涪造途钻憨莆可怖炯秧亲碉湘染藤乓伐夸桶鹤锚钟卞剁础廊涡密舀啊锑催皮祭甭浅案枷荣夕乞封番梧畦堰倒禹谆住里涕蓝酪俘肮畸溜萌蒙慧魏镍辫拘目汝涉度机潭米妥静肖街姓屉彩何份多勉裳姐帅翟苔党坯乞湛幅摩诧虽峨熄察常振椰竟拦堰黍恿站孙挠坟孪秉粤诬拙逞走邦主墓概讽许姨糠颊蚜柯撑建-精品word文档 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