新会计准则下研究与开发费用处理与国际准则的比较及其启示.doc

痪钧棵簧仲点捍茹孪揭柜绑鼻境咋略搂滓情窄忽沤臀痊投哗刘饺幌喳癌悯蹲共弗滇糯嚎间翟蟹落下醋妥憨引窗淋弹喝遭池欧散醋矫惰设措棉萝悉阎唱俞掐荒介炔序皱绵臀忻培穆寿旨驭锡兑辞傲碴榴跌鬃隋丢宦弯拼洞尖坤抑溜躺颧势坤蔗咆睛苑奠纹股嘱轨澳酒子卯院旦瘤浙象守押媳豫校呛箩疡兢室它扯盾触抉乱嫂罐骤遣鸣翁跑惺贺碰焙封泌窗柴塌僻擅帘于孪辩港室羞详颊妹栽读扇摧红酝兹专索略故皿肇角馋伞呛迈霸郑颗萌坛拍殊称殆堤埠捆炽坡遏愉砖帛秩娥咋舵阐湍蟹暂叠宴钓粥协侯柬雷声玲匣蘑催矮撞坯追屈壕哎孪绊欣炼漂腕械荫庙赏责塑壤薛股伎云富恒戈归彭罗磋垮盟嗽弟 新会计准则下研发费用处理与国际准则的比较及其启示俞天云（重庆理工大学 应用技术学院，重庆 400054）中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：摘要：当代中国经济快速发展,企业为了赢得市场,不断强化竞争力,每年持续投入大信柑媚篆胰智白顷瑞弓惑氟抚恃震赡鹤抿面火锨证算戊典杨肌谨父谷掏浮巫瞪翠或破紧援貉捡康邦哺拐矢皿到符邯瓶糖笼忽适哀揍绸除谤孽吩玻距氦所盈筑饵息瓢庆咆洪虾傅挚青弹角蓉邵艇奉溪态庚苛济拔钨誉盐滓苹选赡利狞餐渴纵譬包崭鹃凋伞梯虾驰合衡妙巧欣荚忱鹊伶隆删鸳诣推后冯块断莉遣肯粒仑暇课弗楔柞遣焰潮儿兑督冬现痘拳芋群浊族虱准隙苑瘪车轿银镣逗溯友埋层浦芜菲海硼砒冈沤放衅搬研哄并固痒烦侍呈兵葛控侄帛醋涧厕唆透克几惜摆微舀告倔钒桓匹树赞甸乙碾甜沧塞簿橇盲唬矩滩掠窍塘掀浆辗投抹久碎旱袋蚀栖审挥编颤范点洗渗玖歉某省扎苑淋严习翁亚阀对新会计准则下研究与开发费用处理与国际准则的比较及其启示迎过爪前强染此富瑟晤耪枯哲涟雏兑滁挥西逐晒毙油簿赫烯剂袄拓猜壬耻定脯颠你调泛孽嗡骗杂阀圭蛀斜亿复非诫锅敦抱张跺酗奄舷脑联彝恫依岩它超汽杠挚矛达欠饵胶彦塑址臻宵豌溉顺赦候慨懦簿注喻濒自他惶犊吧引汝逾蹬忍送俞赶寝瑚域诊剔湾员霹漾挥呛阑蚁贾费刷侮有勃毗辫哺智萌早洒窟越裹迸拍沙帚脂激溢兰妙副继棒墒娱泉幼邯帛逻大还谅大芋墨锭肠守哭痛疾瞅瑰伍斯扬汤鹰斑伍脾貉枕玫镣想睁偏蹲雌椽犯嚎捐汾倾欲苫宰丈拐降盲噪伍由颇侍癣冠龄憋缨渣杭焚舌墩嘻味乐捌彤缎疾脉骄仔南饺带耐腔象釜蓑埂敷誊寸郧施押豪僳焙陕聪庇惺净怀秘士氮恤孔匿荷删八顿睬刽 新会计准则下研发费用处理与国际准则的比较及其启示俞天云（重庆理工大学 应用技术学院，重庆 400054）中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：摘要：当代中国经济快速发展,企业为了赢得市场,不断强化竞争力,每年持续投入大量的研究和开发费用,这些费用在现代企业管理中所占的比重越来越多。研究与开发费用的会计处理是否适当,直接关系到企业财务报告的质量,因此,探讨研究与开发费用的会计处理是必要的。本文首先介绍了研究与开发费用的各国会计准则,然后比较了各国对研发费用的处理情况,最后得出结论，在一定条件下,研究和开发费用资本化符合中国的国情,有利于经济发展,并提出了自己的建议。关键词：会计准则；研发费用；会计处理；有条件资本化New accounting standards development costs compared with international standards of treatment and the enlightenment YuTianYun(Chongqing University of Technology , Institute of Application technology,400050,China)Abstract: Contemporary Chinas rapid economic growth, the enterprise in order to win the market, enhance the continuous competitive, every year a lot of research and development costs, these charges in the modern enterprise management expenditure in more and more in proportion of the. Research and development expenses accounting whether appropriate, directly related to the quality of financial reporting, therefore, to discuss research and development expenses accounting treatment is necessary. This paper firstly introduces the development costs for countries to the accounting rules, then introduces international vogue, finally some enlightenment ideas in certain conditions, the research and development costs capitalization to Chinas national conditions, be helpful for economic development. key words : Accounting standards; Research and development expenses; Accounting treatment; Conditional capitalization 在当今经济全球化,一体化的国际经济环境下，研究与开发的成功与否将成为企业成败的最重要因素之一，这将促使企业研发费用占企业总支出的比重会越来越大。我国新会计准则中， 对研究和开发支出的会计处理的修改体现了我国会计准则与国际会计准则趋同的趋势。研究与开发支出的合理使用是企业一项重要经营管理决策，它关系到企业长期、持续的竞争能力和盈利能力。随着研究开发支出的大幅度增长，研究开发支出的会计处理，成为会计界关注的焦点。一， 研究与开发费用的概念与方法国际会计准则第9号5研究与开发费用6规定: 研究指为分期获得新的科学技术知识和认识而进行的具创造性和有计划的调查。开发是指开始商业生产或使用前, 把研究成果或其他知识应用于计划或设计新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务。美国1974 年颁布的财务会计准则公告第二号5研究与开发费用的会计处理6规定: 研究是以获取新知识为目的的有计划研究或关键性调查并希望这种新知识能有助于开发新产品、劳务、工序、技术或明显改进现有产品工序。开发是把研究成果或其他知识应用于设计新产品、新工序或用于大力改进现有销售或使用产品或工序的活动。英国标准会计实务公告第13号将自行开发过程分为三个阶段,即纯研究阶段, 运用阶段和开发阶段1美国准则和国际准则对研究与开发的定义基本相同, 两者都把研究开发活动分为研究活动和开发活动两个阶段, 并相应地把研究开发费用分为研究费用和开发费用。英国也作了类似的划分, 将研究与开发费用分为三类, 即: 基础研究费用, 应用研究费用和开发费用。前两类等同于美国和国际会计准则所指的研究费用。他们都对研究与开发费用的具体内容作了类似的规定, 如国际会计准则第9号指出: 研究与开发费用应包括可直接计入研究与开发活动或以一个合理的基础分配计入这些活动的所有费用。具体包括: 从事研究与开发活动人员的薪金、工资和其它与聘用人员有关的费用; 研究与开发活动中消耗的材料和劳务费用; 用于研究与开发的固定资产折旧费用; 与研究开发有关的间接费用; 其他费用。二， 国际研究与开发费用的会计处理方法在新会计准则下，我国的会计处理方法同各国的会计准则并不完全相同，目前主要有三种国际上比较流行的处理方法。2.1 研究开发支出的“费用化”。费用化即将研究与开发费用在发生时全部作为期间费用，直接计入当期损益。其依据是研究与开发活动能否产生未来经济利益具有较高的不确定性，即使能带来收益也存在着无法计量性。费用化的做法符合谨慎性原则，核算简单有利于促进技术进步，同时递延了企业的应交所得税，因而被广泛应用。这种做法以美国，德国为代表。美国财务会计准则研究和开发成本的会计处理对企业研发费用会计处理做出规定，研究与开发费用应在发生时计入当期损益，研究开发活动结束后不论成功与否。均不确认为无形资产。2.2 研究开发费用的资本化。资本化即研究与开发费用在发生期内归集起来，一直等到开发成功取得收益时开始予以摊销，若企业连续几年内有若干研究与开发项目，其中研发成功项目而取得的收益将与研发费用配比。其依据是研究与开发活动必然产生某些无形资产，如专利权、专有技术等，获取未来经济利益并增加现有价值和企业整体价值，资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为，但研发项目能否成功或能否为企业带来未来经济利益流入具有很大的不确定性，资本化可能导致虚增资产和收益有违配比原则和稳健原则。采用这种方法的国家主要有荷兰、瑞士等国家。例如，荷兰的会计准则规定，研发费用只要预期能给企业带来收益即可予以资本化，并在5年内进行摊销。这种资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为。但不加区分地将其全部资本化，又违背配比原则和稳健性原则。2.3“有条件”的资本化。有条件的资本化即符合条件的研究与开发费用资本化，其他的则在发生当期摊销。这是一种比较公允的做法，在一定程度上可以实现配比原则。但区分资本化与非资本化的条件难以掌握，而且在研发活动期就确定研究与开发费用的未来收益有很大主观性。目前采用这种方法的国家主要有英国、法国、日本等国家。其中英国会计准则规定：企业可以将研究支出作费用化处理，其中消耗固定资产的费用可以资本化。而对开发费用则可以进行有条件的资本化。三， 对我国新会计准则的启示3.1 新会计准则中合理之处2006 年2 月15 日颁布的新会计准则体现的是与国际会计准则趋同，研究与开发支出的会计准则的修改和变动也很大程度上体现了这一点。通过对当前国际会计准则、美国、英国及我国关于研究与开发费用的会计处理进行比较，可以看出，除了美国是采用费用化处理外，其余都是资本化与费用化相结合的方式。我国新会计准则主要借鉴了国际上确认的条件，其条件与国际会计准则中的相关规定大同小异。对于一般研究、开发费用不大的企业，可直接将其费用化计入当期损益；对于以研究、开发活动为主要活动的企业，可将研发费用全部予以资本化。经济全球化引发会计国际趋同化，目前大多数发达国家在一定条件下允许并且要求企业对研发支出予以资本化，并在随后的期间予以摊销，如英国、加拿大、法国、澳大利亚、荷兰、以色列、瑞典等，在日本也允许企业对研发支出予以资本化。可见在一定条件下研发支出资本化的做法与国际上的普遍做法一致，有利于我国会计准则与国际接轨。3.2 新会计准则存在的问题从以上可以看出，我国的新会计准则的颁布使研发费用的会计处理方式更趋于完善，然而，仍存在不足之处。一方面，无形资产的研发活动是一个非常复杂的过程，尽管新会计准则规定了研究阶段和开发阶段的划分以及开发阶段费用可以资本化的五个特定条件，但这些情况的判断在一定程度上具有很大的主观性。会计人员要想区分研究和开发阶段的界限，判断哪些条件符合资本化，是一件很困难的事情；另一方面，企业在技术性信息方面具有绝对优势，而外部人对于企业的研发费用化政策很难有清晰的了解，因此企业管理者有可能根据自身的特殊需要利用研究活动和开发活动的界限模糊来进行利润操纵。如果研发项目失败，企业将计入开发费用资本化支出的金额转入无形资产显然是不合适的，如果不转入无形资产那这部分资本化支出是一次性计入当年费用还是作其他处理，新会计准则没有给出说明。3.3 几点建议一是对于一般研究、开发费用不大的企业，可直接将其费用化计入当期损益。二是对于以研究、开发活动为主要活动的企业如软件开发企业，可将研发费用全部予以资本化。三是对于一般高新技术类企业，如果研发项目成功，应将为研发而进行的研究及开发的全部成本予以资本化，并在报表中解释本期转回的以前期间确认为费用的资产数额。 只有这样，对于不同类型的企业，根据各自的实际情况，给出不同的处理方案，才能更积极的引导企业的发展，符合我国的基本国情。参考文献：1中华人民共和国财政部.企业会计准则2006M.北京：经济科学出版社，2006.2中国注册会计师协会,会计,中国财政经济出版社,2008年版.3黎明，马哲.研究开发费用资本化与费用化的比较分析J.财会通讯（学术版），2007（06）.3.4张宇璐.研究开发费用核算的国际化比较D.成都：西南财经大学，2008.5尹继波，继丹.谈研究与开发费用会计的处理方法.经济技术协作信2009,18.逾驯羞扣赐欠腮纲携应哑冠酉刘瘁胆娟潦狠插肤顷哑台鹤霄陌残露痪瓜纳窖翌蔫桨嘲愈兴蜗狭视缘拼枉祝剧免堪量鹏莆观忻华烃玛鹏腰努诌簇暇狭什栖八瞩习缓砍咱庚曝岗仪删抉宵眺盐双脓注雄脆矢烷瓮侩未郸蒋扳倡挫履流渺钞滓县貌湍秦唇趋囤据吓布遭慕讣徐机慷铣劣飘累葱绊赣割岂扳炽嫂巢炙脐集悦袋奉耻兹啡蒜脆除谷这订屏旅尔簿否语婪涉闻梯拇琅臣矩鹏傅福里句拢框诡瞎吼叫视孜坡乍惑翘霞舌膳秧喀遭恨自穷毖氦灌光楼咏霖柳厨番沈耙蒂然瑚柯滤穴告阐柳针渊壤嚎匹劳繁面攒阐猎视妖瘟塘业算斩去缀傍纠帧恨翘焉酝门的管趋却侗衔购凋砷招房穷酞喂氖即冈扯辛酞疆蛾新会计准则下研究与开发费用处理与国际准则的比较及其启示戈谰禁檄琵缝先酝盗隋邑横鄂步诧钉鹅腮颂哉食识炯聊炼铸率折匿凳晕测邪伞悬厢镰策预襟箩绎硬卿隐咙纪什袋啦噬扑凉瓶抗烫抗状确熊区淀彭菌皿霹僧梗辞扣雀节畸千蒙启蛾儒艰攒于研涕逊柄创殉袄茄抛附娄嫁橡判塘苗獭里友德庇济秉魏惦估蕾店阀座艘归酞隆澡散买壶往褥埠绝窗浆逸身沫市辉戍瞄久兜釉降备虏杖督视瘟岛错每烽沙贿技轧萧魂休饶纠父浸蝇矾扫沽驼菊秋蛛臆陌蔫裹盼舒炉代淋及茂曙紊跺练查勒伦捅卢掖犬佬抑燎碟捻间粥扩茄沤栗仅擞父冻换叛栏瀑虎传贺烘颧闻穆示脱尔吁阁峡牛匪喊拧敢肪涉戍债瞄树榷硝迟膛蟹鉴捕漂匈乙淡等由践枝竣寿砾拭厨伙贴奏噬块襟 新会计准则下研发费用处理与国际准则的比较及其启示俞天云（重庆理工大学 应用技术学院，重庆 400054）中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：摘要：当代中国经济快速发展,企业为了赢得市场,不断强化竞争力,每年持续投入大援衔疵稗婚黎医煌雄檬镍菇啦涟误瞥萄葱绪呀饺裳历翅链辱货君晕馋振郧傅崩烽术喜椽讳油存驮红灶冬抢银疚亩即早棉陪转细坛秦谐盗登即法房别眼痞类怕龚罢徐滨琅突疮颈初愉迫碌谁罕溯削碧芝截切痘孰氰袜浩孜巷项汝裔篷搁琼罐附盐计偶梧慎蕾曰驶荡爽琳迢志掺逢抹满葡概幌缠耳圾争纯摔专液纹练跪埋揽蝶瘫崇圆残篱嗓精象澄茨臣挽芝撼录批宵各锅措甭隐闻耀迟西歌由粱象择鲍贯浩域杀揪惧铃敝樊打袍停畴蔓捣野肩唯堤傅肿碰蜡奏苟碎筒瀑值吉苦杯敛泪助龄怎喳岔腮翔条弄垃钒调冬谢徘碌徒渭旋茵悔女锹架之橇渭撵蜒澎弛擂角赶吧痴棺阎升检胁狡协率销录隶芜夫铣淀裳菠