《成本会计》配套练习(参考答案).doc

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材料费用的核算
习题一
（一）目的 练习材料费用归集和分配的核算。
（二）资料
1、某企业有一个基本生产车间，生产A、B两种产品；两个辅助生产车间，即机修车间和供水车间，为基本生产车间和管理部门提供服务。20XX年3月A产品产量120件，每件重2.5千克，B产品产量250件，每件重0.8千克。
2、本年3月，根据领料单数据，各部门领料情况汇总，如下表所示。
领 料 用 途
金 额（元）
A产品直接领料
B产品直接领料
A、B产品共同领料
机修车间领料
供水车间领料
基本生产车间领机物料
管理部门领料
124000
86000
2500
300
400
100
200
3、该企业材料日常收发的核算采用实际成本计价。A、B两产品共同耗用的材料按产品重量比例分配。
（三）要求 根据上述资料进行材料费用的分配，并作有关的会计分录。
答案如下：
1、分配A、B两产品共同耗用的材料费用
材料分配率 ＝ 2500 ＝ 2500 ＝ 5
120×2.5＋250×0.8 300＋200
A产品应分材料成本＝300×5＝1500
B产品应分材料成本＝200×5＝1000
2、会计分录
借：基本生产—Ａ产品—直接材料 125500 （ 124000＋1500）
基本生产—Ｂ产品—直接材料 87000 （ 86000＋1000）
辅助生产—机修车间—材料 300
辅助生产—供水车间—材料 400
制造费用—基本生产车间—材料 100
管理费用—物料消耗 200
贷：原材料 213500
习题二（除加权平均法外，假设都采用永续盘存制）
（一）目的 练习不同的材料计价方法对产品成本的影响。
（二）资料 某企业5月份甲材料收发资料，如下表所示。
项 目
数量（千克）
单价（元）
金额（元）
期初结存
3日购入
5日A产品生产领用
8日B产品生产领用
10日购入
15日A产品生产领用
20日购入
25日B产品生产领用
27日A产品生产领用
1000
500
1200
100
1000
500
1000
400
500
10.00
10.20

10.25

10.45

10000
5100

10250

10450

（三）要求
A、根据已知资料分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动加权平均法计算耗用的材料费用，并编制领用材料的会计分录。
B、结合材料价格的波动情况，分析不同的材料计价方法对产品成本的影响。
答案如下：
1、先进先出法：
5日Ａ产品领用材料成本＝1000×10＋200×10.20＝12040
8日Ｂ产品领用材料成本＝100×10.20＝1020
15日Ａ产品领用材料成本＝200×10.20＋300×10.25＝5115
25日Ｂ产品领用材料成本＝400×10.25＝4100
27日Ａ产品领用材料成本＝300×10.25＋200×10.45＝5165
所以：
5月Ａ产品甲材料成本＝12040＋5115＋5165＝22320元
5月Ｂ产品甲材料成本＝1020＋4100＝5120元
借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22320
基本生产—Ｂ产品—直接材料 5120
贷：原材料—甲材料 27440
2、后进先出法：
5日Ａ产品领用材料成本＝500×10.20＋700×10＝12100
8日Ｂ产品领用材料成本＝100×10＝1000
15日Ａ产品领用材料成本＝500×10.25＝5125
25日Ｂ产品领用材料成本＝400×10.45＝4180
27日Ａ产品领用材料成本＝500×10.45＝5225
所以：
5月Ａ产品甲材料成本＝12100＋5125＋5225＝22450元
5月Ｂ产品甲材料成本＝1000＋4180＝5180元
借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22450
基本生产—Ｂ产品—直接材料 5180
贷：原材料—甲材料 27630
3、加权平均法：
全月加权单价＝ 10000＋5100＋10250＋10450 ＝ 35800 ≈ 10.23
1000＋500＋1000＋1000 3500
5月Ａ产品甲材料成本＝（1200＋500＋500）×10.23＝22506元
5月Ｂ产品甲材料成本＝（100＋400）×10.23＝5115元
借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22506
基本生产—Ｂ产品—直接材料 5115
贷：原材料—甲材料 27621
4、移动加权平均法：
3日购入后加权单价＝ 10000＋5100 ＝ 15100 ≈ 10.07
1000＋500 1500
5日Ａ产品领用材料成本＝1200×10.07＝12084
8日Ｂ产品领用材料成本＝100×10.07＝1007
10日购入后加权单价＝ 15100－12084－1007＋10250 ＝ 12259 ≈ 10.22
1500－1200－100＋1000 1200
15日Ａ产品领用材料成本＝500×10.22＝5110
20日购入后加权单价＝ 12259－5110＋10450 ＝ 17599 ≈ 10.35
1200－500＋1000 1700
25日Ｂ产品领用材料成本＝400×10.35＝4140
27日Ａ产品领用材料成本＝500×10.35＝5175
所以：
5月Ａ产品甲材料成本＝12084＋5110＋5175＝22369元
5月Ｂ产品甲材料成本＝1007＋4140＝5147元
借：基本生产—Ａ产品—直接材料 22369
基本生产—Ｂ产品—直接材料 5147
贷：原材料—甲材料 27516
5、不同材料计价方法对产品成本的影响：
如果物价持续上涨，则不同材料计价方法下产品成本由小到大的排序为：
先进先出法＜移动加权平均法＜加权平均法＜后进先出法

习题三
（一）目的 练习材料费用的分配
（二）资料
1、某企业20XX年6月材料耗用汇总表如下所示。
材料耗用汇总表
20XX年6月
材料类别
基本生产车间
修理车间
厂部
合计
原材料
机物料
取暖用燃料
修理用备件
10500
160
900

100
80
300
400

10600
240
1200
400
包装物
2000

2000
低值易耗品
200
40
40
280
合计
13760
920
40
14720
2、表中各数为计划成本，综合差异率10%。
3、低值易耗品一次摊销。
三、要求 根据上述资料作必要的账务处理。
答案如下：
1、分配原材料费用：
借：基本生产—直接材料 11550 10500×1.1
制造费用—基本生产车间 1166 （160＋900）×1.1
辅助生产—修理车间 968 （100＋80＋300＋400）×1.1
贷：原材料 12440
材料成本差异—原材料差异 1244 12440×0.1
2、分配包装物费用：
借：基本生产—直接材料 2200 2000×1.1
贷：包装物 2000
材料成本差异—包装物差异 200 2000×0.1
3、分配低值易耗品费用：
借：制造费用—基本生产车间 220 200×1.1
辅助生产—修理车间 44 40×1.1
管理费用 44 40×1.1
贷：低值易耗品 280
材料成本差异—低值易耗品差异 28 280×0.1

人工费用的核算

习题一
某企业一车间生产工人肖力，月标准工资178元，工龄7年，根据其工龄，其病假工资扣发比例为30%。该职工8月份出勤19天，事假3天，病假1天，双休日休息8天。
要求：按月薪制和日薪制分别计算当月应付肖立德工资。
答案如下：
日工资率＝178÷20.92≈8.51
1、月薪制：
应付工资＝178－3×8.51－1×8.51×30%＝149.92元
2、日薪制：
应付工资＝19×8.51＋1×8.51×70%＝167.65元

习题二
20XX年6月份统计资料表明。丽达企业基本生产车间完工A产品120件，实际工时6000小时，B产品完工250件，实际工时4000小时，工资附加费按工资总额的40%计提。本月份应付工资资料如下表所示。
部 门 及 用 途
金额（元）
基本生产车间 生产工人工资
基本生产车间 管理人员工资
32000
5200
机修车间 生产工人工资
机修车间 管理人员工资
10000
2500
供水车间 生产工人工资
供水车间 管理人员工资
4400
1200
企业行政管理人员工资
4000
合 计
59300
生产工人工资按生产工时比例分配。
要求：分配人工费用，并编制有关的会计分录。
答案如下：
1、分配工资费用：
工资分配率＝32000÷（6000＋4000）＝3.2
Ａ产品直接工资费用＝6000×3.2＝19200元
Ｂ产品直接工资费用＝4000×3.2＝12800元
借：基本生产—Ａ产品—直接人工 19200
基本生产—Ｂ产品—直接人工 12800
制造费用—基本生产车间—工资 5200
辅助生产—机修车间—工资 12500 （10000＋2500）
辅助生产—供水车间—工资 5600 （4400＋1200）
管理费用—工资 4000
贷：应付职工薪酬—工资 59300
2、计提工资附加费：
借：基本生产—Ａ产品—直接人工 7680 （19200×40%）
基本生产—Ｂ产品—直接人工 5120 （12800×40%）
制造费用—基本生产车间—工资附加费 2080 （5200×40%）
辅助生产—机修车间—工资附加费 5000 （12500×40%）
辅助生产—供水车间—工资附加费 2240 （5600×40%）
管理费用—工资附加费 1600 （4000×40%）
贷：应付职工薪酬—工资附加费 23720 （59300×40%）

外购动力与跨期费用的核算

习题一
某企业有机器一台，原价12000元，预计残值1200元，估计使用年限是5年。
要求：根据资料分别用双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额。
答案如下：
1、双倍余额递减法：
第1年折旧额＝12000×2/5＝4800；年末净值＝12000－4800＝7200
第2年折旧额＝7200×2/5＝2880；年末净值＝7200－2880＝4320
第3年折旧额＝4320×2/5＝1728；年末净值＝4320－1728＝2592
第4年折旧额＝（2592－1200）÷2＝696
第5年折旧额＝696
2、年数总和法：
折旧总额＝12000－1200＝10800
1＋2＋3＋4＋5＝15
第1年折旧额＝10800×5/15＝3600
第2年折旧额＝10800×4/15＝2880
第3年折旧额＝10800×3/15＝2160
第4年折旧额＝10800×2/15＝1440
第5年折旧额＝10800×1/15＝720
习题二
某企业某月份共提折旧费用20000元，其中基本生产车间生产甲产品的固定资产应提10000元；其他管理用固定资产应提2000元；机修车间应提折旧4000元；供电车间应提折旧2000元；企业行政管理部门应提折旧1600元；企业销售部门应提折旧400元。
要求：根据上述资料，分配固定资产折旧费用，并作出有关的会计分录。
答案如下：
借：制造费用—基本生产车间—折旧费 12000 （10000＋2000）
辅助生产—机修车间—折旧费 4000
辅助生产—供电车间—折旧费 2000
管理费用—折旧费 1600
销售费用—折旧费 400
贷：累计折旧 20000

习题三
某企业有两个产品生产车间和机修、蒸汽两个辅助生产车间。第一车间生产甲和乙两种产品，第二车间生产丙产品。
1、20XX年6月该企业耗用的材料情况如下：
（1）根据领料单，汇总该厂6月份各车间、部门和各种产品领用的原材料和低值易耗品如下表所示。
领料部门
用 途
计划成本

第一车间

生产甲产品
生产乙产品
生产甲、乙产品共同消耗
劳动保护费
一般性消耗
生产领用低值易耗品（一次摊销）
145200
126000
200000
1500
3500
1800

第二车间
生产丙产品
劳动保护用（低值易耗品，一次摊销）
一般性消耗
250000
2000
2500
蒸汽车间
机器设备小修理用
生产用
2400
14200
机修车间
生产用
8400
合 计

757500
（2）根据领料单汇总该厂6月份各车间领用的燃料，如下表所示。
领料部门
用 途
计划成本
第一产品生产车间
第二产品生产车间
生产甲、乙产品共同耗用
生产丙产品用
11250
8000
合 计

19250
（3）该厂本月份材料成本差异率为-2%（包括燃料和低值易耗品）。
（4）第一车间甲、乙两种产品共同耗用的原材料，按产品定额耗用量比例进行分配；共同耗用的燃料，按两种产品的产量比例进行分配。
（5）两种产品的产量资料及定额资料如下：
甲产品产量2500件，原材料单位消耗定额为11千克；乙产品产量3125件，原材料单位耗用定额为4千克。
2、外购动力的耗用：
该企业本月份共耗用外购电力54100度，每度电单价0.10元，外购电力费用总额5410元，其中工艺用电44000度，费用4400元。在第一、第二车间所产甲、乙、丙三种产品间按机器工时进行分配。本月机器实际总工时40000小时，其中：甲产品18000小时，乙产品14000小时，丙产品8000小时。此外，机修车间耗用电力2000度，蒸汽车间耗用2600度，车间照明用电2500度，其中第一车间耗用1500度，第二车间耗用1000度，厂部照明用电3000度。
要求：
1、根据“资料1”，分配原材料、低值易耗品和燃料费用，并编制会计分录。
2、根据“资料2”，分配外购动力费用，并编制会计分录。
答案如下：
1、 一车间甲乙产品 ＝ 200000 ＝ 200000 ＝ 5
共用材料费用分配率 2500×11＋3125×4 27500＋12500
甲产品应分材料费＝27500×5＝137500（计划成本）
乙产品应分材料费＝12500×5＝ 62500（计划成本）
甲产品应分燃料费＝11250×2500/（2500＋3125）＝5000（计划成本）
乙产品应分燃料费＝11250－5000＝6250（计划成本）
借：基本生产—甲产品—直接材料 277046 （ 145200＋137500）×0.98
基本生产—乙产品—直接材料 184730 （ 126000＋62500）×0.98
基本生产—丙产品—直接材料 245000 250000×0.98
制造费用—一车间—劳动保护费 1470 1500×0.98
制造费用—一车间—材料消耗 3430 3500×0.98
制造费用—二车间—材料消耗 2450 2500×0.98
辅助生产—蒸汽车间—材料费 16268 （2400+14200）×0.98
辅助生产—机修车间—材料费 8232 8400×0.98
材料成本差异—原材料差异 15074 753700×0.02
贷：原材料 753700

借：制造费用—一车间—低值易耗品摊销 1764 1800×0.98
制造费用—二车间—劳动保护费 1960 2000×0.98
材料成本差异—低值易耗品差异 76 3800×0.02
贷：低值易耗品 3800

借：基本生产—甲产品—燃料与动力 4900 5000×0.98
基本生产—乙产品—燃料与动力 6125 6250×0.98
基本生产—丙产品—燃料与动力 7840 8000×0.98
材料成本差异—燃料差异 385 19250×0.02
贷：燃料 19250

2、工艺用动力分配率＝4400÷40000＝0.11
甲产品应分动力费＝18000×0.11＝1980
乙产品应分动力费＝14000×0.11＝1540
丙产品应分动力费＝8000×0.11＝880
借：基本生产—甲产品—燃料与动力 1980
基本生产—乙产品—燃料与动力 1540
基本生产—丙产品—燃料与动力 880
辅助生产—机修车间—电费 200
辅助生产—蒸汽车间—电费 260
制造费用—一车间—电费 150
制造费用—二车间—电费 100
管理费用 300
贷：银行存款 5410

辅助生产费用的核算

习题一
某企业有蒸汽和机修两个辅助生产车间，5月份发生的费用及提供劳务情况如下：
1、辅助生产车间提供产品及劳务资料：
（1）蒸汽车间为甲、乙、丙三种产品提供蒸汽100000吨，其中甲产品44000吨，乙产品36000吨，丙产品20000吨。其费用按提供劳务量在三种产品间用直接分配法分配。
（2）机修车间为各车间、部门提供修理劳务共16480小时，其中第一车间9000小时，第二车间4500小时，企业管理部门2980小时。其费用按所提供修理工时采用直接分配法分配。其中，为在建工程提供的劳务，按每工时0.60元的定额工时计算出分摊的费用，在分配前先从辅助生产费用明细账时用红字冲出。
2、该企业本月辅助生产车间发生的费用资料如下：
（1）耗用材料：蒸汽车间13916元，机修车间8232元。
（2）工资：蒸汽车间1200元，机修车间2500元；工资附加费：蒸汽车间168元，机修车间350元。
（3）支付运输费：蒸汽车间216元，机修车间140元。
（4）支付办公费：蒸汽车间274元，机修车间257元。
（5）支付劳动保护费：蒸汽车间619元，机修车间375元。
（6）支付水电费：蒸汽车间460元，机修车间200元。
以上（3）—（6）项均由银行存款支付。
（7）计提折旧：蒸汽车间2098元，机修车间22994元。
（8）预提大修理费：蒸汽车间1049元，机修车间1497元。
3、该月份机修车间为在建工程提供劳务计6975小时。
要求：
1、根据上述资料编制会计分录，归集辅助生产费用。
2、根据资料3，结转为在建工程提供的劳务成本，编制会计分录。
3、根据前面结果分配辅助生产费用，编制会计分录。
答案如下：
1、归集辅助生产费用：
借：辅助生产—蒸汽车间—材料 13916
辅助生产—机修车间—材料 8232
贷：原材料 22148
借：辅助生产—蒸汽车间—工资 1200
辅助生产—机修车间—工资 2500
贷：应付职工薪酬—工资 3700
借：辅助生产—蒸汽车间—工资附加费 168
辅助生产—机修车间—工资附加费 350
贷：应付职工薪酬—工资附加费 518
借：辅助生产—蒸汽车间—运输费 216
辅助生产—机修车间—运输费 140
贷：银行存款 356
借：辅助生产—蒸汽车间—办公费 274
辅助生产—机修车间—办公费 257
贷：银行存款 531
借：辅助生产—蒸汽车间—劳动保护费 619
辅助生产—机修车间—劳动保护费 375
贷：银行存款 994
借：辅助生产—蒸汽车间—水电费 460
辅助生产—机修车间—水电费 200
贷：银行存款 660
借：辅助生产—蒸汽车间—折旧费 2098
辅助生产—机修车间—折旧费 22994
贷：累计折旧 25092
借：辅助生产—蒸汽车间—修理费 1049
辅助生产—机修车间—修理费 1497
贷：预提费用—修理费 2546
蒸汽车间生产费用合计：20000
机修车间生产费用合计：36545
2、结转为在建工程提供的劳务成本：
借：在建工程 4185 （ 6975×0.60 ）
贷：辅助生产—机修车间 4185
结转后机修车间生产费用合计：36545－4185＝32360
3、分配辅助生产费用：
蒸汽单位成本＝20000÷100000＝0.2
甲产品应分蒸汽成本＝44000×0.2＝8800
乙产品应分蒸汽成本＝36000×0.2＝7200
丙产品应分蒸汽成本＝20000×0.2＝4000
借：基本生产—甲产品—燃料与动力 8800
基本生产—乙产品—燃料与动力 7200
基本生产—丙产品—燃料与动力 4000
贷：辅助生产—蒸汽车间 20000
修理单位成本＝32360÷16480＝1.9636
一车间应分修理费＝9000×1.9636＝17672.4
二车间应分修理费＝4500×1.9636＝ 8836.2
企业管理部门应分修理费＝32360－17672.4－8836.2＝5851.4
借：制造费用—一车间—修理费 17672.4
制造费用—二车间—修理费 8836.2
管理费用—修理费 5851.4
贷：辅助生产—机修车间 32360

习题二
1、某企业本月末“辅助生产”明细账上合计发生额如下：
机修车间7500元；动力车间16500元；供水车间15000元。
2、本月各辅助生产车间为各车间、部门提供的劳务量，如下表所示。

车间名称

计量单位
受益车间或部门

合 计
动力
车间
供水
车间
基本生
产车间
机修
车间
行政
部门
机修车间
动力车间
供水车间
修理工时
千瓦时
吨
1600
—
4000
400
5000
—
700
18000
18000
—2500
1000
300
2000
7000
3000
27500
30000
表中：基本生产车间的耗用，是指生产用水和电。
要求：分别采用直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法进行辅助生产费用的分配，编制分配表，并编制会计分录（机修车间计划单位成本为2.6元/小时；动力车间计划单位成本为0.5元/千瓦小时；供水车间计划单位成本为0.4元/吨）。
答案如下：
1、直接分配法：
辅助生产费用分配表(直接分配法)
辅助生产
分配 分配 车间
对象
机修车间
动力车间
供水车间
分配量
分配额
分配量
分配额
分配量
分配额
直接分配总量（额）
1000
7500
20000
16500
25000
15000
直接分配率
7.5
0.825
0.6
基本生产车间
700
5250
18000
14850
18000
10800
行政部门
300
2250
2000
1650
7000
4200

借：制造费用—基本生产车间—修理费 5250
管理费用—修理费 2250
贷：辅助生产—机修车间 7500
借：基本生产—××产品—直接动力 14850
管理费用—电费 1650
贷：辅助生产—动力车间 16500
借：基本生产—××产品—直接动力 10800
管理费用—水费 4200
贷：辅助生产—供水车间 15000

2、顺序分配法：
机修车间劳务大致单位成本＝7500÷3000＝2.5
动力车间劳务大致单位成本＝16500÷27500＝0.6
供水车间劳务大致单位成本＝15000÷30000＝0.5
机修车间从其他车间大致受益＝2500×0.6＋1000×0.5＝2000
动力车间从其他车间大致受益＝1600×2.5＋4000×0.5＝6000
供水车间从其他车间大致受益＝400×2.5＋5000×0.6＝4000
按从其他车间受益由小到大排序为：
机修车间——供水车间——动力车间
辅助生产车间
分配对象
机修车间
供水车间
动力车间
分配量
分配额
分配量
分配额
分配量
分配额
劳务总量和直接费用
3000
7500
30000
15000
27500
16500
辅助
生产
耗用
机修车间
2.5（分配率）
1000

2500

供水车间
400
1000
0.55172（分配率）
5000

动力车间
1600
4000
4000
2206.88
1.13534（分配率）
基本生产车间
700
1750
18000
9930.96
18000
20436.12
行政部门
300
750
7000
3862.16
2000
2270.76
机修车间劳务单位成本＝7500÷3000＝2.5
供水车间劳务单位成本＝（15000＋1000）÷（30000－1000）
＝16000÷29000≈0.55172
动力车间劳务单位成本＝（16500＋4000＋2206.88）÷（18000＋2000）
＝22706.88÷20000≈1.13534
借：辅助生产—供水车间—修理费 1000
辅助生产—动力车间—修理费 4000
制造费用—基本生产车间—修理费 1750
管理费用—修理费 750
贷：辅助生产—机修车间 7500
借：辅助生产—动力车间—水费 2206.88
基本生产—××产品—直接动力 9930.96
管理费用—水费 3862.16
贷：辅助生产—供水车间 16000
借：基本生产—××产品—直接动力 20436.12
管理费用—电费 2270.76
贷：辅助生产—动力车间 22706.88

3、一次交互分配法：
辅助生产费用分配表(一次交互分配法)
辅助生产
分配 车间
对象
机修车间
动力车间
供水车间
分入
费用
合计
分配量
分配额
分配量
分配额
分配量
分配额
劳务总量和直接费用
3000
7500
27500
16500
30000
15000

辅助交互分配率
2.5
0.6
0.5

辅助
生产
耗用
机修车间
-2000
-5000
2500
1500
1000
500
2000
动力车间
1600
4000
-7500
-4500
4000
2000
6000
供水车间
400
1000
5000
3000
-5000
-2500
4000
非辅助分配合计
1000
4500
20000
18000
25000
16500

非辅助分配率
4.5
0.9
0.66

基本生产车间
700
3150
18000
16200
18000
11880

行政部门
300
1350
2000
1800
7000
4620

借：辅助生产—动力车间—修理费 4000
辅助生产—供水车间—修理费 1000
贷：辅助生产—机修车间 5000
借：辅助生产—机修车间—电费 1500
辅助生产—供水车间—电费 3000
贷：辅助生产—动力车间 4500
借：辅助生产—机修车间—水费 500
辅助生产—动力车间—水费 2000
贷：辅助生产—供水车间 2500
借：制造费用—基本生产车间—修理费 3150
管理费用—修理费 1350
贷：辅助生产—机修车间 4500
借：基本生产—××产品—直接动力 16200
管理费用—电费 1800
贷：辅助生产—动力车间 18000
借：基本生产—××产品—直