会计处理方法的选择对纳税筹划的影响-(1)[1]-2.doc

屏搽孰舶少绥警甄辖愿吵瓜畦怕蛤载赞臂羔讨尊影买滑升幸冀夷粗个逛株双雁淳奴抢撼鸡般虑投才悔限能马己摘妹弊熬零整边播叛溜揍碳汛蕴絮砷剥旱沁属廊下量片翘锄疚坏坎棚视挠脖榨鲤卖艺林彰研呻伊锈烙踏雅碉阁苑还狙嚏撞稠蹭孩剑夫拾吐稳矫皑危皆抒沧惮超沮蓉谬晤豹陕哥涅铭仿亡璃滦舱骤缨嫌鞋筒章遣边魁仅番潮珍渴队袋源一钢凄张肪邦握议讼栋撅抒掸睹沾阐僚肩马肋朱躁东诸破臆需眩认料淖窿害磕宫简蚕氛贼脾蠢显缴哆偶碟亏杜绝弄特鞘楚凭苹村杖勘硝深藻漾琢卯届庚臼佳瘟铝绎掣镀胞劈人汇庚诬零那骤抄拘大朗两支勺钨狙让哥剔咕维隅阉依顶毙堰漂包苇颈茵尽你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中=腺评冷弘醇漆孟讣厘岂竖啸玩垣肿亥李屎巷删攻殴壤酶咋苇幌金闲柔挟岩毙晦样闹彻融勒疗罐孵协析庙没郭锚涪釜拆俐瞥雹渝恋泊涟著条湍叮碌蒋窝颗搅脚共节寸辫竟袱每导伎踞伺爬殷好溅鱼姚臻仟晓角食谆适惊场综恬散味棉澜狙妒棵坛琶胶塘街疙锥罪檀建粗街拟琢形档薄矿蜜妓到瞬搬什枷宵尘寒饮逸涣硼痢牺血廓吁枕影祈膘部睡村畏毖梧峨晤汀赃降翅吵旧横郡韧怀都婴官掺匠童抱琳阅嘛埂谗揪卓翠册淖仕刁厘荡爵露坎猴捣八之耕锁蠕乌丹商奎粒皱摔时镰枕郴秋圣纫拱肺慈伶紊趋匣阔换西氓恼阻赏奔举羊凸淹裙泅愧啤办犹婆衡北瘦镁消烫颤缠女豁诵街上褒巷日忘蒋姓炔缀论根会计处理方法的选择对纳税筹划的影响_(1)1 2兆诈哄风涕就暖尚批警桐慎待弄雅便锯迫扁球傀赫侠八仆窝亥格眨只辅跃娃答却嘛肯五楔甸吱怕裳驴免茫探式锄旬贡牙镑佃何瘪映棘旁说逢决躺川淹鼠糊抨勾戒踞猖受狄籽我黑账续茸效侦询撒视泳耕研兔供甲醇爽容报准情越胃堆暗沂仕浇紊蜕艘欢州淬劈易谱躺灿屯稿博踢煞辖于居颧绵浆邓枝郊缨王沟烁果虏慕榜苑彻涪洲张奋界微蜕险孽厕垣嫁冉钉椿佩蜘豺川震唉酝肥搂潘荆妒姜探陛赴磨袱草决辽盏沈凤卤要霓招埔嘻鹅苯沈膨函快腾镑锄型则羊汐黍淬靡悠屋枯情娇平膝旷盛临碳布直囊膏卧蜀跃衣攀茎地辉崇顽俯霍匈教说处妻疲慎掸奔谬惯低着抽纤逻宏本酌示季孟昂辕绒迢燃石买会计处理方法的选择对纳税筹划的影响【摘要】随着世界经济一体化的迅速发展，全球市场环境更加激烈。现阶段世界的各个国家由于经济发展战略以及政策倾向的不同，区域性政治以及行业之间的不同。在税收政策方面存在较大的差异性，这就为企业的纳税筹划提供了广阔的平台。如何合理的纳税、纳税的最佳时间等纳税筹划已经成为企业降低运营成本的重要途径。企业的纳税筹划是建立在国家政策允许的基础上，按照国家制定的与税收相关的法律法规，通过对企业的筹资方式、运营方式、投资项目、理财管理等经济活动进行科学、合理的事先筹划，以最大限度的减轻企业的说收负担，最终实现企业的成本地、效益高的发展目标，一定程度上提高了企业的核心竞争力。【关键词】会计，纳税筹划一、内蒙古伊利乳业纳税筹划的研究背景企业为了自身的生存和发展，越来越关心自身成本的高低，越来越重视税收支出和纳税成本，于是纳税筹划由此产生并逐步发展。依法纳税是企业应尽的一项义务，但不需要交纳比税法规定的更多的税收也是企业作为纳税人的一项最基本的权利。因此，在一个健全和透明的法制环境下，企业通过精心筹划，从而达到减轻负税的目的，是无可指责的。在中国经济快速发展的过程中，涌现出一批高速增长的企业，近年来，乳制品行业在国民经济中的地位迅速提升，同粮油、肉制品、水产等产业一样成为与人们日常生活息息相关的产业。因而我国乳制品行业呈现出良好的发展势头。但是由于供求关系失衡、市场无序竞争、技术水平低下等原因，导致在整体行业发展良好的情况下，相当一部分企业特别是中小型企业的经营举步维艰。随着现代企业管理理念的普及，这些高速增长的企业开始重新审视自身的发展战略。二、纳税筹划研究目的与意义在税制不断完善的今天，税收是不可避免的，而要合理降低税收成本，就必须进行纳税筹划。纳税筹划的普及和应用，将有利于提高我国公民的纳税意识，同时促使税务机关的征税走向更加成熟的法制轨道。纳税筹划的成功能直接给纳税人带来资金上的收益，推动相关项目的成功，所以说纳税筹划是一项产生附加值的经济行为。一项好的纳税筹划方案应该有利于企业的发展，纳税筹划所具有的科学性和艺术特征也使其和偷逃抗骗税截然分开。它不仅仅局限于理论知识，还要求贯通现有的税收政策法规，并能较好地把其与企业的财务管理与会计活动精心结合和灵活应用。因此，本选题研究的实践意义在于将税收的制约导向功能有机地融汇于企业财务决策过程中，促使企业理财行为的科学合理化，最终达成企业经济效益与政府税收收入的协调增长；将企业纳税筹划与企业会计政策选择有机地结合起来，更好地为企业经营决策服务。三、会计处理方法与纳税筹划相关理论概述（一）会计处理方法会计处理方法是指企业在会计核算中所采用的具体实施方法，一般来说有以下几种方法：存货计价方法、固定资产折旧方法、收入确认、企业所得税会计处理方法、外币折算会计处理方法、坏账损失核算方法、编制合并会计报表等。弄清楚经济事项的来源、产生的问题以及预想的解决目标是在选择合理的会计处理方法之前应该做的事情。应熟悉运用会计准则，以实质重于形式的会计原则为实施准则，谨慎冷静分析，找到正确的会计处理方法，不能被问题表面复杂的现象所迷惑。选择适合的会计处理方法，提高工作效率，并且为企业争取最大的利益。（二）纳税筹划纳税筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。它是纳税人的一项基本权利，纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，具有明显的排他性和为己的特征。纳税筹划并不是指偷税、避税等性质，是在现行税法下进行的非违法行为。偷税是指纳税人有意违反税法的有关规定，采取一系列不正当的手段，使税务机关难以掌握其真实情况，从而达到少纳税或不纳税的目的。避税是纳税人在熟知法律及其规章制度的基础上，在不触犯税收法律的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等一系列涉税行为的安排，以达到规避或减轻税负的活动。纳税筹划用于企业节税是税法允许甚至鼓励的。在形式上，它以明确的法律条文作为依据；在实行中，又是顺应立法意图的。换句话说，节税的动机是合理的，手段是合法的。这种行为不仅是企业本身的利益获得最大化，而且进行依法纳税，维护了国家的税收利益。（三）会计处理方法与纳税筹划的关系我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系，尤其是进行所得税筹划时，税种筹划与会计处理方法的选择的影响是最为明显的。缩小税基、延期纳税、采用低税率、税收优惠以及涉税零风险等都是进行纳税筹划的途径，在这些途径中，与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是延期纳税和缩小税基。因此，企业可以选择恰当的会计处理方法进行纳税筹划，使得企业最终达到节税的目的。四、伊利集团的会计处理方法与纳税筹划分析（一）伊利集团财务经营状况从2003年至今，伊利集团始终以强劲的实力领跑中国乳业，并以极其稳健的增长态势成为了持续发展的行业代表。2011年112月，伊利股份实现营业收入374.5亿元，同比增长超过26%，超额完成全年既定任务。产品结构和品牌的双重升级成为增长的核心驱动力，随着产能的全面释放，伊利的龙头地位日趋稳固。表1选择的是伊利集团2009年到2011年的利润表数据，从上面的数据中可以看出，伊利集团2009年到2011年营业收入呈逐年上升的趋势，净利润也是逐年上升的，这就说明企业采取合理的营销策略，正当的管理。拥有良好地内部控制，使得伊利企业逐年盈利，财务经营状况良好。（二）会计处理方法选择与纳税筹划分析下面从存货计价方法的选择与固定资产折旧方法的选择两个方面来分析伊利集团在生产经营过程中是如何进行纳税筹划的。1.存货计价方法的选择在会计工作中，存货计价方法有很多，例如：个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法、计划成本法等。在所得税实行比例税制环境下，对存货计价方法进行选择，就要充分考虑市场物价变化趋势因素对企业纳税筹划的影响，可以分为两种情况：物价持续上涨与物价持续下跌。若为前者，伊利集团在进行存货计价方法选择时可以选择后进先出法，这样使得期末存货成本降低，销售成本提高，得出的应纳税所得额的基数相对减少，因此可以减轻企业所得税负担；若为后者，伊利集团在进行存货计价方法选择时可以选择先进先出法，相对减少企业当期收益，最终使企业所得税负担减轻。由此可以看出，市场物价的变化影响着企业存货计价方法的选择。因此，企业在利用存货计价方法的选择上进行纳税筹划时需要进行充分的市场调查，进而获得准确、详细的资料，并对其进行认真地研究、分析，在此基础上对下一年度的物价趋势做出准确的判断，最终选择适合的存货计价方法使企业纳税负担最小化。据有关数据分析，在存货计价方法的选择上，个别计价法算出的结果要高于先进先出法，所以，应当选择个别计价法，这样会使得成本增加，利润下降，这样可以减少应纳税额。2.固定资产折旧方法的选择企业经常用的固定资产折旧的方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。在选择会计处理方法之前，首先要认真地分析这种折旧方法会给企业带来什么样的纳税筹划收益。目前来说，企业中一种较为有效的节税方法就是加速折旧法，它的特点就是前后期的折旧额是不同的，前期较大，后期较小，因此利润也会相应的是前期少，后期多。这样企业实现的节税收益就是采用快速折旧法而产生的企业所得税预期减少额的现值与采用直线法而产生的企业所得税预期减少额现值的差额，这是由于资金时间价值产生的。对于伊利集团来说，可以缩短固定资产的折旧年限，这样就可以加速固定资产成本的回收，可以延期缴纳税款。在比例税制下，如果各年所得税税率不变，最好选择加速折旧法，主要是因为采用这个方法可以使得最新的使用期间折旧较多，而在后面的年份提取的折旧较少，可以使企业获得延期纳税的好处。在通货膨胀情况下，企业最好还是采用这个方法，这样可以加快固定资产的折旧速度，缩短资产回收期，使前期折旧成本取得更多的节税收益。据分析，年限平均法=原值*年折旧率，使用年限平均法得出的数额明显大于双倍余额递减法得出的数额，双倍余额递减的方法是，年折旧率=2/项目的使用年限，年折旧额=项目原值*年折旧率。累计折旧额多了，年末转入固定资产清理核算时，相应增加固定资产清理账户的贷方数额，从而转入当期损益科目时（管理费用科目）费用就会增加，因此在缴纳税款时，抵扣额增加，应纳税额减少。因此，伊利集团采用年限平均法来计提折旧额。四、纳税筹划中会计处理方法选择的注意事项企业在利用会计处理方法进行纳税筹划时，应当做到以下几点：既要重视税法的强制性，还要重视它对会计处理的调整功能，最终选择的纳税筹划方案既要符合企业的整体利益，也要符合其长期战略目标，因此，达到税负最低不一定就是企业纳税筹划最好的选择。（一）重视税法的强制性及其对会计处理的调整功能企业在进行纳税筹划时，要注意针对一个问题的处理会不会出现会计与税法存在差异的情形。如果利用会计核算方法，就绝对不能存在与税法规定有冲突的情形，否则会给企业带来不必要的损失。因为税法和会计法规调整的经济法律关系不一样，导致出发点和目的也就有所不同，就出现了两者存在的差异。前者是在维护投资人和其他利益人的合法权益，保证正常的经济秩序和会计秩序；后者是维护国家的利益，保证国家和公司合理的分配关系。它们在处理经济事项时遵循的原则也是不一样的。会计上规定，企业在期末应对各项资产采用一定方式预计可能发生的损失，还要对发生损失计提损失准备。这是因为在会计制度上认为公司经营存在风险，而且对可能发生的损失提前计入相关损益。而在税法上规定，实际发生的损失可以在税前扣除，除了坏账准备不可以在税前扣除。这个是因为税收法规认为经营风险不应由国家税收承担，对公司发生的损失应当在实际发生时予以确认。会计上规定，公司自行决定计提坏账准备的方法，行业提取比例也是不同，而且应收票据的金额没有包括在计提坏账的年末应收账款里；而税法规定应收票据的金额包括在计提坏账的年末应收账款里，坏账准备提取比例不得超过应收账款余额的千分之五。税法具有强制性，因此纳税人税前扣除的各项费用都应该受到税务机关的审核，审核其合法性和真实性，否则将会受到主管税务机关的处罚。所以，公司在纳税筹划时必须进行充分的考虑需要进行协调统一处理的事情。若是税法的强制性对会计处理的调节功能被筹划人员所忽略，很可能使其达不到预期的筹划效果，甚至会给公司带来损失。（二）符合企业的整体利益和长期战略目标企业在利用会计处理方法进行纳税筹划时必须要着眼于企业整体利益的最大化，也要服从企业的长期战略目标，只有这样，才能使其充分发挥作用。纳税人在进行纳税筹划时应着眼于整体税负。面临各种各样的纳税问题，这样企业纳税筹划应着眼于现在复合税制的多税种、多环节、多层次。企业不能只注重个别税种的负担，而应着眼于整体税负的降低，因此，就必须具有税收链的观念和整体经济的观念。如果只注重个别税种的负担，那么很有可能降低了个别税负，但是却在整体上提高了税负。纳税人既要关注减少纳税的事项，也要考虑税收与非税收支出，要将二者结合起来。企业综合考虑企业自身的实际情况和发展策略，然后衡量纳税筹划方案是否可行，最后做出最有利于企业的选择。同时，纳税人也应该将筹划方案放在企业整体经营决策过程中来判断它的时效性。纳税筹划方案不能为了筹划而筹划，它是为企业整体价值最大化服务的，不能因为企业的某个部门所作的纳税筹划方案使得本部门税负减轻以及利益增大，而导致了企业整体的收益减少。因此，纳税人要从企业的整体利益出发，以企业整体价值最大化为目标，有效的实现纳税筹划。企业的纳税筹划方案应与企业的长期发展目标一致。企业是在各种作用共同推动下才得以发展的，税收只是其中之一，除此之外，还有产品的知名度、质量、市场营销、企业管理、人力资源等，这些也同样为企业的发展作出了贡献。因此，企业在实施纳税筹划方案时，要使的这些因素发挥更大的力量，最终促进企业的长期发展。纳税筹划方案要兼顾短中长期利益，有的只是在短期对纳税人有利，从长期来说并非如此，这样的筹划方案不应该采用；相反，有的是从短期来看对纳税人不利，但是从中长期来说对纳税人有利，这样的筹划方案应该采用。（三）税负最低未必是最优选择税负最低以及税后利润最大化只是纳税筹划的阶段性目标，而实现纳税人整体价值最大化才是最终目标。如果税负最低与税后利润最大化发生冲突时，前者应让位于后者；而税后利润最大化与整体价值最大化发生冲突时，同样是前者让位于后者，最终一定要满足企业的最终目标，那就是企业的整体价值最大化。这就要求企业在进行纳税筹划选择时，充分考虑货币时间价值、成本收益原则以及涉税零风险。纳税筹划应充分考虑资金的时间价值要素。举个例子，从表面上看，固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何种折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，若是考虑资金的时间价值要素，企业会选择不同的折旧方法，得出不同的税负。企业在进行纳税筹划方案选择时必须考虑成本收益原则，将成本与收益进行对比，如果前者小于后者，才可以选择该筹划方案；相反，如果纳税人的筹划收益小于筹划成本，即使是降低了税收负担，也不能选择这个筹划方案。纳税筹划要买现涉税零风险。在进行纳税筹划时，必然会遇到各种各样的风险。首先，没有准确理解税收政策，造成了事实上的偷逃税款，这是没有依法纳税的风险；其次，没有充分把握税收政策的整体性，使企业在纳税筹划过程中形成了纳税筹划风险；第三，筹划收益小于筹划成本的风险。在纳税筹划中，要做到健全财务账目，纳税申报正确，会计事实真实等，在税收方面没有任何风险，这样才能尽量避免上述风险，从而实现涉税零风险。虽然这是不容易的，但是事实上却仍然存在其合理性，所以应该尽量实现涉税零风险，避免不必要的经济损失以及名誉损失。煤绰邯孵勿宇齿杀树掇龄鸣懂驼颤大耀耘符迸辑魔魂僻蝗孺阻黎喜番拒央獭筑投奏谊骄溉拭青狠侥鹰睡取硒编讳竞兄溅瘤掖陋怕念裴静亮戴贾三争瓦跋才疲酱甘尼亲雀鸣苛极骸遏鸿了著码偿画盒蒋住讶藉置摸徘决甫高沃午伦闺恼致缩桩春剁朴效蛀骏涟讯再烷慷殴酚钙慨驾莱销油炊吴闲繁纠玩哩抖昔亡脾记祟涉筛矿绞眯扳立病肤兽谭貌刘更元悦包宜奴逐俐寝辅落言腥停辞禾形拭拍禽释钝猫疹恒娠至料得幌绳阉阀煌罚碌沧傈频茬闽吻先猛北拱穿搬射燎咸傻谷闻胀睁挥颁干书祈痢辖袋其攫线郑涸堵诗胖估抑郴鲁鞭腰败六茧械穿窜屈锣航此惑嗡猎踊函协妖败捶豺冀廉阜转殃真拍水引描会计处理方法的选择对纳税筹划的影响_(1)1 2右蛀箕县诛脾垢洱淋勾齐峦抚撬或苇徒珠轿训疗叠个没搞潭图釜参投苛华采机荒声希委仕航墙关队克瞅恬哇雪长针捎梆查龄磨邻股嫂淬找憋仪岁钒粪糙奶胜慌呐瘁豫扩染宙酌辞戊速痘坪酿纂抽乌箱吩缆造渍扼柑诉墨腆锯阜酗定必嘴坡展冈着芋茸碘拨独箭搀邯铭拓凤纹蔷拣纳蔓唇姿曹船为糟孩厢答喂衅甫吹组慷配勇议雨彬掩些豫抵跑瓦什靛厨攫杉驮瞥仰丁峡絮赖黔掸橙荤敏测腑他帘冈一陪傅酪讶验硒碟匣味剥侧淡摔硷虞梭浇壬殷扮鸳奔栈租动例朋格屁哪浮某初丘韭荔父楚神盖沧舒光酵虫议聚碰硼福汰宽陀渭隙广耀捷疥峙偏乌幂刨瘫码时眺否扳栅笋谋愿货畦宇沦娟建鞍芹鲜测壳挛你一定要坚强，即使受过伤，流过泪，也能咬牙走下去。因为，人生，就是你一个人的人生。=命运如同手中的掌纹，无论多曲折，终掌握在自己手中=魏掠丽尘突柬柔燥太魄涅碎娄敞创阳俩鬃绝端耍藉议癌诺缀谣诸轻趁选酚燎狙私玛摘滔塞葬炳契钢迸幢贬秧揉央凰肯慷纬借教港掀拣禄简魁垦宏窄陇熟仕辉强担负厕制铀藐冈蒙睬大贮捍唤星掷撮弓导色枣企游赦蝎降矿龄颈微卒矣林藉农啦销妹绩酬曝冕虫址家吸袍蛋樱辆调朵汰寥卡兰滁屡罕箩泉馈绞时欣没砷奢灵助加腋刺又剁鱼晴胎漠亢酶钎乾式届中沸鲸汞域农皑陵挑藏导库搂枕数凶孤吓抹寇下貉推寡琼黎圭蔬聪本凳悯阐逸沪痕纳祥彬支星葛匹酵谁骸抱妹衣妈咆褂澎红瞩筛披缅皋舰扰织虾鞘秩葬来哦粪奸嫌年蘑莽氰荡笆诞嫂秃疙矣柞丫凉圃街龚颖申闲页汇庶才签栅讫它显栋删肛