基础会计学第二章——会计要素与会计等式.ppt

5/9/2024 第二章第二章 会计要素会计要素15/9/2024 一一.会计对象与会计要素会计对象与会计要素一、会计对象会计所反映和监督的内容（客体）。社会再生产过程中的资金运动。p资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。p资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。会 计核算监督资金运动资金运动25/9/2024 一一.会计对象与会计要素会计对象与会计要素二、会计要素l会计要素是根据交易或事项的经济特征，对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。l是反映会计主体财务状况（静态要素）和经营成果（动态要素）的基本单位。35/9/2024 一一.会计对象与会计要素会计对象与会计要素45/9/2024 二、静态要素二、静态要素（一）资产l资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。l特征：预期能为企业带来未来的经济利益必须为一定的会计主体所拥有或控制是由以往事项导致的现实权利55/9/2024 （一）资产（一）资产l确认条件：1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。即通过对该资源的有效使用，能够为企业提供未来的经济利益。2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。65/9/2024 （一）资产（一）资产l分类按流动性：p流动资产：指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期：一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现转变为货币资金。p非流动资产按是否具有实物形态：p有形资产p无形资产75/9/2024 （一）资产（一）资产l按资产流动性划分：现金、银行存款和其他货币资金 交易性金融资产 流动资产 应收和预付款项 存货等资产 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 非流动资产 无形资产 长期待摊费用 递延所得税资产等85/9/2024 （二）负债（二）负债 l定义：负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。l特征：由企业过去的交易或事项形成的，是企业承担的现时义务；预期会导致经济利益流出企业；要由企业在未来加以清偿。95/9/2024 （二）负债（二）负债 l确认条件：符合负债定义，同时满足下列条件：1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。105/9/2024 （二）负债（二）负债 l分类：企业的负债按其流动性可分为：流动负债（一年或一个营业周期内偿还）和非流动负债（偿还期超过一年或一个营业周期）两种。流动负债流动负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债115/9/2024 （三）所有者权益（三）所有者权益l定义：是指所有者在企业资产中享有的经济利益。股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益所有者权益 =资产资产 -负债负债资产扣除负债后的剩余权益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”125/9/2024 （三）所有者权益（三）所有者权益l特点：无须偿还企业清算时，接受清偿在负债之后可分享企业利润l所有者权益与负债的区别是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。135/9/2024 （三）所有者权益（三）所有者权益l内容：包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与损失利得与损失145/9/2024 （三）所有者权益（三）所有者权益l（1）实收资本：指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币资金，在公司中称为股本；l（2）资本公积：资本（或股本）溢价、接受捐赠的资产价值、拨款转入等；l（3）盈余公积：指按照国家有关规定从利润中提取的各种积累资金。包括法定盈余公积和任意盈余公积；l（4）未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或待分配利润。155/9/2024 三、动态要素三、动态要素(四)收入l概念：指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。l特征：是企业的日常活动中产生的表现为企业资产的增加、或者负债的减少、或者两者兼而有之将会引起企业所有者权益的增加收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项165/9/2024 （四）收入（四）收入l分类：l广义：主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入。l狭义：主营业务收入和其他业务收入。（营业收入）主营业务收入：销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入。其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等。主营业务收入一般指所占比重大，比较稳定的收入。主、副营业务可以转换。175/9/2024 （四）收入（四）收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入补贴收入补贴收入营业收入营业收入185/9/2024 （五）费用（五）费用l概念：费用是指在企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。l特征：是企业日常活动中发生的经济利益的流出，与所有者利润分配无关表现为资产的减少、或负债的增加将引起所有者权益减少资产资产 -负债负债 =所有者所有者权益权益195/9/2024 （五）费用（五）费用l确认条件 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量是才能予以确认。205/9/2024 （五）费用（五）费用l费用的构成：广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。215/9/2024 （五）费用（五）费用主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资损失投资损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失225/9/2024 （五）费用（五）费用l期间费用：（1）销售费用：是指企业在销售产品过程中发生的各项费用以及销售本企业产品而专设销售机构的各项经费。（2）管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。（3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等理财活动而发生的各项费用。235/9/2024 （六）利润（六）利润l定义：利润是指企业一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。245/9/2024 （六）利润（六）利润l利润利润的构成的构成内容内容l 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。以上两部分之和称为企业的利润总额。从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。255/9/2024 （六）利润（六）利润利润按其构成的不同层次可分为：1.营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）。2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润=利润总额-所得税费用265/9/2024 （六）利润（六）利润营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润275/9/2024 静态要素静态要素l资产、负债和所有者权益是反映企业特定时刻（日期）的财务状况的会计要素；l它们都是静态的、存量性质的；l三者共同构成资产负债表，属于资产负债表要素。285/9/2024 动态要素动态要素l 收入、费用和利润是反映企业某段时期（期间）的经营成果的会计要素；l它们都是动态的、流量性质的；l三者共同构成利润表，属于利润表要素。295/9/2024 三、会计要素计量属性与应用三、会计要素计量属性与应用l会计要素计量：简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。计量属性。会计上所予计量的某一对象（如资产或负债等）的特性（特征等）价值量（而不是实物量或物理量方面）305/9/2024 l从会计角度来讲，计量属性反应的是会计要素金额的确定基础。l主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。l主要应用于资产、负债要素的计量它们是其他要素计量的基础。体现资产体现资产价值量的价值量的不同特性不同特性（属性）（属性）价值量价值量多少？多少？不同角度不同角度不同结果不同结果过去的购买价值？过去的购买价值？现在的购买价值？现在的购买价值？现在出售的价值？现在出售的价值？某项某项资产资产历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值315/9/2024 会计要素计量属性会计要素计量属性l1）历史成本，又称实际成本。资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项（如预收账款）或者资产的金额、合同金额等计量。325/9/2024 会计要素计量属性会计要素计量属性l 2）重置成本，又称现行成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。资产资产负负债债过去的资产过去的资产现在的估价现在的估价过去的负债过去的负债现在的估价现在的估价335/9/2024 会计要素计量属性会计要素计量属性l3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。资产资产过去的资产现在对外过去的资产现在对外销售收入扣减相关成销售收入扣减相关成本、费用后的价值本、费用后的价值345/9/2024 会计要素计量属性会计要素计量属性l现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。资产资产负负债债持续使用带来的现持续使用带来的现金流入与处置支出金流入与处置支出的差额的折现金额的差额的折现金额未来偿债净未来偿债净现金流出量现金流出量的折现金额的折现金额355/9/2024 会计要素计量属性会计要素计量属性l5）公允价值l是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。在公平交易中，熟在公平交易中，熟悉情况的交易双方悉情况的交易双方自愿进行负债清偿自愿进行负债清偿的金额的金额资产资产负负债债在公平交易中，熟在公平交易中，熟悉情况的交易双方悉情况的交易双方自愿进行资产交换自愿进行资产交换的金额的金额365/9/2024 会计要素计量属性应用原则会计要素计量属性应用原则l我国的企业会计准则（2006）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。375/9/2024 四、会计等式四、会计等式l一、会计等式的含义及种类l1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。385/9/2024 l2.会计等式的种类（1）基本会计等式（静态、存量会计等式）组合方式：资产=权益（负债+所有者权益）资产资产负负 债债所有者所有者权益权益债权人权益债权人权益所有者权益所有者权益权权 益益注意：注意：“权益权益”的双重含义的双重含义特别特别提示提示395/9/2024 资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形资金存在形态态资金来源渠资金来源渠道道 对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道405/9/2024 第三，资产会随负债、所有者权益的增减而增减。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产资产负负 债债所有者所有者权权 益益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入借入款项款项收到收到投资投资偿还偿还负债负债归还归还投资投资415/9/2024 基本会计等式的作用表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。425/9/2024 (2)动态会计等式 组合方式：收入-费用=利润费用费用利润利润收入收入435/9/2024 对动态会计等式的理解第一，利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额：收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。445/9/2024 第二,利润会随着收入的增减成正方向变化：利润随着收入的增加而增加、随着收入的减少而减少455/9/2024 第三，利润会随着费用的增减成反方向变化：利润随费用的增加而减少利润随费用的减少而增加费用费用利润利润收入收入465/9/2024 (3)扩展(综合)会计等式 组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入475/9/2024 对扩展会计等式的理解 第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。485/9/2024 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益当收入大于费用时增加的利润收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差495/9/2024 资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润资产资产负负债债所有者所有者权权 益益利利润润资产费用负债所有者权益收入资产费用负债所有者权益收入资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用收入收入-费用费用 5/9/2024 扩展会计等式的形成过程分析扩展会计等式的形成过程分析l A.A.将两个等式合并将两个等式合并:l 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用=利润利润 l B.B.由于由于“利润利润”可增加可增加“所有者权益所有者权益”,变化为变化为:l 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润l 或或:资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）l C.C.将上面将上面B B中的第一个公式移项即成中的第一个公式移项即成:l 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 515/9/2024 l二、经济业务及其影响会计等式的类型l1.经济业务的含义l 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作交易或事项。经经济济活活动动 应应办办理理会会计计手手续续、能能运运用用会会计计方方法法反反映映的的经经济活动济活动 不不能能办办理理会会计计手手续续、不不能能用用会会计计方方法法反反映映的的经济活动经济活动经济经济业务业务非经济非经济业业 务务525/9/2024 2.经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型 增加增加 减少减少535/9/2024 (2)(2)经济业务影响扩展会计等式的类型经济业务影响扩展会计等式的类型归纳归纳(四类四类)使等式双方要素同时增加、增加金使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。额相等，等式保持平衡。例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 +100 000 +100 000+100 000 [phone]/9/2024 使等式双方要素同时减少、减少金使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5 000元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -5 000 -5 0005 000 -5 000 555/9/2024 使会计等式左方要素有增有减，增使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4 000元。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -4 000+4 000-4 000+4 000565/9/2024 使等式右方要素有增有减，使等式右方要素有增有减，增减金增减金额相等，等式保持平衡额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 -60 000 [phone] [phone]/9/2024 l3.经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：585/9/2024 4.4.经济业务类型不会影响会计等式平经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论衡关系的分析结论（1）经济业务的发生只影响会计等式一个要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式两个要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：结论：无论发生什么样的经济业务，都不无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。会破坏会计等式的恒等关系。595/9/2024 三、会计对象具体内容之间的相互关系三、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象具体内容会计对象具体内容会计要会计要素素1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现；2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式：相对静止状态 显著变动过程605/9/2024 l1）反映资金运动的相对静止状态l反映该状态的会计要素及其表达方式所有者权益所有者权益615/9/2024 l主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）625/9/2024 l2）反映资金运动的显著变化过程l反映该状态的会计要素及其表达方式635/9/2024 主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）财财务务状状况况经经营营成成果果645/9/2024 练习：练习：l假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。题解：资产：负债：所有者权益：资产（）=负债（）+所有者权益（）65