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投资性房地产习题及答案

甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9 000万元，2016年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑增值税等其他因素，下列关于甲公司2016年12月31日资产负债表项目列报正确的是（　）。
A、存货9 000万元
B、固定资产8 865万元
C、投资性房地产8 820万元
D、投资性房地产8 865万元
您未做该题 正确答案：D
解析：本题考核成本模式下投资性房地产的核算。2016年4月至12月投资性房地产的累计折旧＝9 000/50×（9/12）＝135（万元），投资性房地产的账面价值＝9 000－135＝8 865（万元），2016年12月31日资产负债表项目列报的金额为8 865万元。
甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品为其主营业务。该公司2016年发生如下业务：
（1）4月20日，购买一块土地使用权，购买价款为200000元，支付相关手续费3000元，款项全部以银行存款支付。购买后准备等其增值后予以转让，对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2016年6月30日经复核，该投资性房地产的公允价值为205000元。2016年12月31日，将该投资性房地产对外转让，取得的转让收入为300000元，全部款项已经收到并存入银行。（假定不考虑增值税因素）
（2）5月24日，购入一台不需要安装即可投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为5100元，另支付运杂费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为700元，按照年限平均法年末计提折旧。根据相关法律规定，该固定资产进项税可以抵扣。
（3）6月15日，开始自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税税额为85000元，全部用于工程建设。领用本公司生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，工程人员应计工资100000元，以银行存款支付的其他费用30000元。2016年12月31日该工程完工并达到预定可使用状态。
（4）7月31日，将一栋新建成的办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1200000元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙企业每月支付租金60000元。12月31日，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1170000元，以前未计提减值准备。（假定不考虑增值税因素）
要求：根据上述资料，回答第（1）～（5）题。
<1>、下列关于投资性房地产的说法中，正确的是（　）。
A、作为存货的房地产属于投资性房地产
B、采用公允价值模式也应该计提折旧或摊销
C、采用公允价值模式后续计量要将公允价值变动记在“公允价值变动损益”科目中
D、处置的收入记在“投资收益”科目中
您未做该题 正确答案：C
解析：选项A，作为存货的房地产不属于投资性房地产。选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不需计提折旧或摊销。选项D，出售的收入记入“其他业务收入”科目中。
业务（1）的分录如下：
借：投资性房地产——成本203000
　　贷：银行存款203000
借：投资性房地产——公允价值变动2000
　　贷：公允价值变动损益2000
借：银行存款300000
　　贷：其他业务收入300000
借：其他业务成本205000
　　贷：投资性房地产——成本203000
　　　　　　　　　　——公允价值变动2000
借：公允价值变动损益2000
　　贷：其他业务成本2000
<2>、关于业务（2），下列会计处理中，正确的是（　）。
A、借：固定资产30700
　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）5100
　　　 贷：银行存款35800
B、借：固定资产30000
　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）5100
　　　 贷：银行存款35100
C、2016年计提折旧分录为：
借：制造费用1750
　　贷：累计折旧1750
D、2016年计提折旧分录为：
借：管理费用1750
　　贷：累计折旧1750
您未做该题 正确答案：AC
解析：业务（2）的分录如下：
借：固定资产30700
　　应交税费——应交增值税（进项税额）5100
　　贷：银行存款35800
借：制造费用[（30700－700）/10/12×7]1750
　　贷：累计折旧1750
<3>、关于业务（3），下列各项表述中，不正确的是（　）。
A、该厂房最终的价值为782000元
B、购入为工程准备的各种物资的入账价值是585000元
C、购入为工程准备的各种物资的入账价值是500000元
D、建造厂房领用本公司生产的水泥时，计入在建工程的成本是97000元
您未做该题 正确答案：ABD
解析：业务（3）的分录如下：
借：工程物资500000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）85000
　　贷：银行存款585000
借：在建工程500000
　　贷：工程物资500000
借：在建工程80000
　　贷：库存商品80000
借：在建工程130000
　　贷：应付职工薪酬100000
　　　　银行存款30000
借：固定资产710000
　　贷：在建工程710000
<4>、关于业务（4），下列各项表述中，不正确的是（　）。
A、出租办公楼取得的收入应记在“主营业务收入”科目中
B、出租办公楼取得的收入应记在“其他业务收入”科目中
C、每月计提的折旧额为5000元
D、每月计提的折旧额为30000元
您未做该题 正确答案：AD
解析：业务（4）分录如下：
借：银行存款60000
　　贷：其他业务收入60000
每月计提的折旧额=1200000／20／12＝5000（元）；
借：其他业务成本5000
　　贷：投资性房地产累计折旧5000
<5>、关于业务（4），下列12月31日的处理中，正确的是（　）。
A、12月31日，计提减值准备之前，该投资性房地产的账面价值为1175000元
B、12月31日，计提减值准备之后，该投资性房地产的账面价值为1170000元
C、该投资性房地产不应计提减值准备
D、该投资性房地产应计提减值准备，金额为5000元
您未做该题 正确答案：ABD
解析：到12月31日该投资性房地产的账面价值＝1200000－5000×5＝1175000（元），大于可收回金额，应计提减值＝1175000－1170000＝5000（元）。分录如下：
借：资产减值损失5000
　　贷：投资性房地产减值准备5000

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