金融企业会计第5章支付结算业务.ppt

1第5章 支付结算业务核算2框架结构框架结构5.1 支付结算业务的概述5.2 票据结算业务的核算5.3 信用卡及其他结算方式的核算35.1 支付结算业务的概述n5.1.1支付结算 n支付结算又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为n5.1.2支付结算原则 n1恪守信用，履约付款 n2谁的钱进谁的账，由谁支配n3银行不垫款 45.1.2支付结算纪律 结算纪律包括单位、个人应遵守的结算纪律和银行应遵守的结算纪律。1、单位、个人应遵守的结算纪律（1）不准套取银行信用，签发空头支票、印章与预留印鉴不符支票和远期支票以及没有资金保证的票据；（2）不准无理拒付，任意占用他人资金；（3）不准违反规定开立和使用账户；（4）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。2、银行应遵守的结算纪律（1）不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行的资金、受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；（2）不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路通畅；（3）不准违反规定为单位和个人开立账户；（4）不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；（5）不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；（6）不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；（7）不准超额占用联行汇差资金、转嫁资金矛盾；（8）不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；（9）不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项。55.1.3支付结算种类 1.票据。具体包括支票、本票、汇票，其中汇票分为银行汇票和商业汇票。2.信用卡。3.结算方式。结算方式包括汇兑、托收承付、委托收款三种方式。65.2 票据结算业务的核算 n5.2.1 支票的核算n支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。n1.现金支票n2.转账支票n3.普通支票75.2 票据结算业务的核算 n1）转账支票的业务程序n单位或个人需要使用转账支票时，可直接签发并转交给收款人，然后由收款人向开户银行办理转账。如果收款人和出票人同在一家银行开户，可当即办理转账；如不在同一家银行开户，则需要通过票据交换，由收款人开户行将支票提出，由出票人开户行将支票提入，然后划款。8收款人持票办理结算的基本流程9出票人转账支票委托开户行将款项划转给收款人的结算流程910n（1）持票人(或收款人)与出票人在同一行处开户的核算。n 银行受理持票人送交转账支票的处理。n借：吸收存款活期存款出票人户n 贷：吸收存款活期存款持票人户11n（2）持票人(或收款人)与出票人在不同行处开户的核算。n 持票人(或收款人)开户银行受理持票人交存的支票。n借：清算资金往来同城票据交换n 贷：其他应付款持票人户n若提出的支票在下一个交换场次后未退回n借：其他应付款持票人户n 贷：吸收存款活期存款持票人户n若提出的支票在下一个交换场次后遭退回n借：其他应付款持票人户n 贷：清算资金往来同城票据交换12n 出票人开户银行收到交换提入的支票，对支票审查无误后，以支票作为凭证办理转账的会计分录n借：吸收存款活期存款出票人户n 贷：清算资金往来同城票据清算n若支票属于退票范围，则开户银行应即使使用“其他应收款”科目进行核算；编制转账借方传票，待下次交换退回n借：其他应收款出票人户n 贷：清算资金往来同城票据清算n若支票属于空头支票，或者签章与银行预留签章不符以及支付密码错误，还应处以罚款n借：吸收存款活期存款出票人户n 贷：营业外收入结算罚款收入户n在下次退回时n借：清算资金往来同城票据清算n 贷：其他应收款出票人户13n2）现金支票的核算n现金支票的处理。现金支票需由收款人持票到出票人开户行支取现金，不得背书转让。n借：吸收存款活期存款出票人户n 贷：库存现金n3）普通支票的核算n普通支票要办理支取现金的，按现金支票处理，办理转账的按转账支票处理145.2.2银行本票 n本票是一个人向另一个人签发的，保证即期或定期或在可以确定的将来的时间，对某人或其指定人或持票人支付一定金额的无条件书面承诺。n银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。n银行本票结算的会计处理分为出票、付款和结清三个阶段。15银行本票结算的基本流程16n1）银行本票出票的处理n 申请人需要使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”。“银行本票申请书”一式三联，会计分录为：n 借：库存现金（或吸收存款活期存款申请人户）n 贷：本票 同时登记表外科目明细账：n 付出：重要空白凭证在用本票户 17n2）银行本票付款的处理n（1）出票行兑付由本行签发的银行本票n出票行受理本行签发的本票，应抽出专夹保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，办理转账。会计分录为：n 借：本票n 贷：吸收存款活期存款持票人户n收入：重要空白凭证在用本票户n（2）代理付款行代理出票行付款n会计分录为（代理付款行的业分录）n借：清算资金往来同城票据清算n 贷：吸收存款活期存款持票人户1718n3）银行本票结清的处理n 出票行收到同城票据交换提入的银行本票后，应抽出专夹保管的本票卡片或存根，经与本票核对无误后，本票作借方凭证，本票卡片或存根作附件，办理转账。会计分录：n借：本票n 贷：清算资金往来同城票据清算n收入：重要空白凭证在用本票户19n4）银行本票退款的处理n申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，应填制进账单连同本票交给出票行，并提交证明或身份证。出票行核对无误后，在本票上加盖“未用退回”字样。会计分录：n 借：本票n 贷：吸收存款活期存款申请人户n收入：重要空白凭证在用本票户20n5.2.3银行汇票n 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的基本处理过程分为出票、兑付和结清三个阶段。21银行汇票结算的基本流程22n1）银行汇票的出票n（1）银行受理申请书，转账收款的处理，会计分录为：n 借：吸收存款活期存款申请人户n 或库存现金n 贷：汇出汇款 n同时登记“重要空白凭证登记簿”及“重要空白凭证使用情况登记簿”，填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账：n付出：重要空白凭证银行汇票在用户23n2）银行汇票的兑付n（1）持票人在代理付款行开户的处理n银行汇票第二联作借方凭证附加，进账单第二联作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：n借：联行往账n 贷：吸收存款活期存款持票人户n 转账后，将进账单第一联加盖转讫章作回单交给持票人，银行汇票第三联加盖转讫章随同联行借方报单寄出票行。24n（2）持票人不在代理付款行开户n以持票人姓名开立应解汇款账户，以第二联进账单作转账贷方凭证，办理转账。会计分录为：n 借：联行往账n 贷：应解汇款及临时存款持票人户n 支取现金时：n 借：应解汇款及临时存款持票人户n 贷：库存现金25n3）银行汇票的结清n 出票行接到代理付款行寄来的联行借方报单以及解讫通知联时，抽出专夹保管的银行汇票第一联，经核对确属本行签发的汇票，审核无误，分别处理。n （1）银行汇票全额结清n 汇票全额付款的，会计分录为：n 借：汇出汇款n 贷：联行来账26n（2）银行汇票非全额结清n 银行汇票有多余款的，原申请人在本行开户的，办理转账。会计分录为：n 借：汇出汇款n 贷：联行来账 n 吸收存款活期存款申请人户 n转账后，在第四联多余款收账通知上加盖转讫章，退给申请人。27n银行汇票有多余款,，原申请人不在本行开户的，将多余金额先转入其他应付款科目。会计分录为：n 借：汇出汇款n 贷：联行来账n 其他应付款申请人户n转账后通知申请人持银行汇票申请书及本人身份证件来行办理取款手续。申请人取款时，会计分录为：n 借：其他应付款申请人户n 贷：库存现金28n某公司需要到外地采购一批商品，向开户银行申请用银行存款办理往异地的银行汇票100万元。购买并取得销售发票价税合计为93.6万，之后将余额退还该公司时：n借：其他货币资金银行汇票100 n贷：银行存款100n购买商品并取得发票时n借：物资采购 80n 应交税费应交增值税(进项税额)13.6n 贷：其他货币资金银行汇票 93.6n将余额退还开户银行时n借：银行存款 6.4n贷：其他货币资金银行汇票 6.42829n5.2.4商业汇票的核算n 商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。n 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，由银行以外的付款人承兑的商业汇票为商业承兑汇票，银行承兑的商业汇票为银行承兑汇票。30n1）商业承兑汇票的会计处理n商业承兑汇票结算的基本处理程序如图表514）所示。31n 付款人的开户银行账户收到付款人的付款通知或者是三日内未收到付款通知的，开户行应于第四日起开始向持票人开户行划款。n付款人在开户行有足够的资金用以支付汇票款时，会计分录为：n 借：吸收存款活期存款付款人户 n 贷：联行往账32n付款人的银行账户内余额不足支付的，按照委托收款无款支付处理。n 银行在付款人接到通知日的次日起三日内，收到付款人的拒绝付票证明时，按照委托收款拒绝付款的手续处理，将商业承兑汇票退回。33n（3）持票人开户行收到划回的票款或退回凭证的处理n 持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和委托收款凭证时，办理转账。会计分录为：n 借：联行来账n 贷：吸收存款活期存款持票人户 n持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通知书或拒付理由书及汇票、委托收款凭证，按照委托收款方式的退票（付款人不足支付或拒绝付款），将委托收款凭证、未付款通知书及汇票退交持票人，由持票人签收并与付款人自行交涉解决，同时销记发出委托收款凭证登记簿。n 34n2）银行承兑汇票的会计处理n银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的承兑申请人签发，由银行审查同意承兑的票据。其基本处理程序见图表。35n1）承兑申请的处理 n会计部门收取票面金额0.5的承兑手续费，会计分录为：n 借：吸收存款活期存款承兑申请人户n 贷：手续费及佣金收入n2）持票人开户行受理汇票的处理n 持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填制异地邮划或电划委托收款凭证，“委托收款凭据名称”栏注明“银行承兑汇票”及其汇票号码，连同汇票一并送交承兑银行。36n3)承兑银行对汇票到期收取票款的处理n（1）正常付款。承兑银行应每天查看汇票到期情况，对到期的汇票，应于到期日（法定休假日顺延）向承兑申请人收取票款。会计分录为：n借：吸收存款活期存款承兑申请人户 n 贷：应解汇款及临时存款 n（2）非正常付款。于汇票到期日，如果承兑申请人账户上没有足额资金，应转入该出票人的逾期贷款户，会计分录为：n借：吸收存款活期存款承兑申请人户 n 逾期贷款承兑申请人户 n 贷：应解汇款及临时存款 37n4)承兑银行支付汇票款的处理n承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款结算凭证及汇票时，认证审核无误后，按照委托付款的手续处理，会计分录为：n借：应解汇款及临时存款n 贷：联行往账38n5)持票人开户行收到汇票款的处理n持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单和委托收款凭证时，会计分录为：n借：联行来账n 贷：吸收存款活期存款持票人户395.3 信用卡及其他结算方式 n5.3.1信用卡n信用卡是指银行或信用卡公司向个人或单位发行的凭以向特约单位购物、消费或向银行办理存取现金，具有消费信用的卡片。n信用卡按发卡对象不同分为单位卡和个人卡。n按持卡人的信誉、资信情况不同分为金卡、银卡和普通卡。40n1）信用卡的基本管理规定n信用卡的基本管理规定有：n(1)商业银行（包括外资、合资银行）只有经中国人民银行批准，才可以发行信用卡。非金融机构、境外金融机构的驻华代表机构不得发行信用卡和代理收单结算业务。n(2)凡在中国境内金融机构开立基本账户的单位可申领单位卡。其资金一律从基本存款账户转入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其信用卡账户。n(3)单位卡一律不得支取现金，不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。n(4)信用卡允许善意透支。自2007年3月1日起，由中国人民银行颁布的银行卡业务管理办法已经开始生效。41n2）信用卡的核算n信用卡结算的基本流程如图57所示：42n（1）信用卡开户n 个人或者单位申请信用卡时，按规定银行要收取备用金和手续费，个人备用金的收取可以是现金，也可以转账，单位信用卡只能通过转账。个人申请人交存现金的，会计分录为：n 借：库存现金（个人开户）n 吸收存款活期存款申请人户n 贷：吸收存款信用卡存款个人卡备用金n 手续费及佣金收入43n（2）信用卡购物消费的核算。n 特约单位开户行的核算。n信用卡在特约单位购物、消费时，持卡人应将信用卡和身份证件一并交特约单位。会计分录为：n借：吸收存款信用卡存款信用卡持卡人户n（或清算资金往来同城票据清算、联行往账等科目）n 贷：吸收存款活期存款特约单位户n 手续费及佣金收入44n持卡人开户行的核算。n持卡人开户行收到特约单位开户行同城交换来的或寄来的有关单证时，应认真审查。审查无误后据以办理转账。会计分录为：n借：吸收存款信用卡存款信用卡持卡人户 n 贷：清算资金往来同城票据清算（或联行来账）n如果持卡人信用卡账户不足支付的，其不足部分纳入“其他短期贷款”科目核算，并按规定计算透支利息向持卡人收取。45n（3）信用卡注销的处理。n持卡人不需要继续使用信用卡时，应持卡主动到发卡银行办理销户手续。n借：吸收存款信用卡存款信用卡持卡人户n 利息支出信用卡利息支出户n 贷：吸收存款活期存款信用卡持卡人户n 库存现金（个人卡用户）46n5.3.2 汇兑结算n 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。其适用范围广泛，便于汇款人向异地收款人主动付款，适用于单位、个人汇拨的各种款项。n汇兑按其凭证传递方式不同，分为信汇和电汇两种。使用时由汇款人选择。4748n1）信汇的n信汇是指由汇款人委托银行将款项以邮寄的方式，汇给收款人所在地的银行，由银行解付汇款的结算方式。n2）电汇n电汇是指汇款人委托汇出银行以拍发电报的方式通知异地的汇入行将款项支付给收款人的汇款方式。n信汇和电汇会计核算相同49n（1）汇出行的处理n第一联信汇凭证加盖转账付讫章退给汇款人，办理转账的。n会计分录为：n借：吸收存款活期存款汇款人户n 贷：联行往账n汇款人交付现金的，交付时，会计分录为：n借：库存现金n 贷：应解汇款及临时存款n汇划款项时：n 借：应解汇款及临时存款n 贷：联行往账50n（2）汇入行的处理。n汇入行收到汇出行寄来的联行报单和信汇凭证，经审核无误，应区别情况处理。n收款人在汇入行开立存款账户，将汇入款直接转入收款人账户：n 借：联行来账n 贷：吸收存款活期存款收款人户n 收款人未在银行开立存款账户的，会计分录为：n借：联行来账n 贷：应解汇款及临时存款收款人户n 支付现金时，会计分录为：n借：应解汇款及临时存款收款人户n 贷：库存现金51n3）退汇的核算n退汇是指将已经汇出，但尚未解付的汇款退回给汇款人。退汇包括汇款人申请退汇和汇入行主动退汇两种。不管是哪种情况，退汇仅限于不直接入账的汇款。对直接入账的，银行不受理退汇，由汇款人与收款人自行联系退汇。52n（1）汇款人要求退汇。n汇入行接到退汇通知书后，经查该笔汇款如果尚未解付，应向收款人索回取款便条，并以第二联退汇通知书代借方凭证，第四联汇款凭证为附件办理转账。会计分录为：n借：应解汇款及临时存款收款人户n 贷：联行往账n汇出行收到有关凭证后，以一联特种转账贷方凭证作贷方传票。会计分录为：n借：联行来账n 贷：吸收存款活期存款汇款人户53n（2）汇入行主动退汇。n对于收款人拒绝接受的汇款或超期两个月仍未领取的汇款，汇入行应主动办理退汇。汇入行办理退汇时，会计分录为：n借：应解汇款及临时存款原收款人户n 贷：联行往账n汇出行收到有关凭证后，以一联特种转账贷方凭证作贷方传票。会计分录为：n借：联行来账n 贷：吸收存款活期存款汇款人户54n5.3.3委托收款结算n 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算的划款方式有邮划和电报划两种，由收款人选用。委托收款结算的基本流程如图59所示。5556n1）收款人开户行受理委托收款的处理n收款人委托银行收款时，应提交一式五联托收凭证（见表517）。第一联回单，第二联贷方凭证，第三联借方凭证，第四联收账通知，第五联付款通知。收款人在第二联凭证上签章后，将有关托收凭证和债务证明提交开户银行。57n2）收款人开户行的处理n 收款人开户行收到付款人开户行寄来的凭证时，核对无误后，办理转账。会计分录为：n借：联行来账n 贷：吸收存款活期存款收款人户n转账后，将第四联托收凭证加盖转账收讫章作收账通知送交收款人。