分步成本制度PROCESS-COSTING.ppt

分步成本制度分步成本制度Process CostingChapter 17(Ch18)Learning Objective 1Identify the situations in which process-costing systems are appropriate確認何時使用分步成本制度確認何時使用分步成本制度分步成本制度分步成本制度Process-Costing Systems所謂分步成本制度，係指依照產品生產所經所謂分步成本制度，係指依照產品生產所經過的步序或部門，作為成本計算依據，並按過的步序或部門，作為成本計算依據，並按各步序或部門逐漸累積彙總，最後計算出完各步序或部門逐漸累積彙總，最後計算出完工後的成本。工後的成本。適用分步成本制度之企業為連續式製造業，適用分步成本制度之企業為連續式製造業，如紡織、水泥、造紙等行業，其製造過程係如紡織、水泥、造紙等行業，其製造過程係經過幾個連續的步驟，才完成產品。另外，經過幾個連續的步驟，才完成產品。另外，生產單純只需一個步序就完工的企業，及非生產單純只需一個步序就完工的企業，及非專供訂貨儲存待銷的裝配業，如汽車、飛機、專供訂貨儲存待銷的裝配業，如汽車、飛機、影印機等產業均適用之。影印機等產業均適用之。分步成本制度分步成本制度Process-Costing Systems1.分步成本制是將成本指派至大量生產或分步成本制是將成本指派至大量生產或 相似之產品或服務上。相似之產品或服務上。2.分步成本制假設配置過程中，每一單位分步成本制假設配置過程中，每一單位 耗用相同數量之直接材料、直接人工，耗用相同數量之直接材料、直接人工，與製造費用。與製造費用。分步成本制度分步成本制度Process-Costing Systems3.分步成本制單位成本是以平均成本來計分步成本制單位成本是以平均成本來計 算算(單一程序單一程序)，與分批成本制計算產品，與分批成本制計算產品 或服務，其單位成本之平均方式不同，或服務，其單位成本之平均方式不同，分批成本制係以每一批不同的製造成本分批成本制係以每一批不同的製造成本 及每一批不同的數量來計算平均成本。及每一批不同的數量來計算平均成本。4.分步成本制會將成本劃分為直接材料與分步成本制會將成本劃分為直接材料與 加工成本。加工成本。分步成本制度的特色分步成本制度的特色 1.將各項成本計入步序別或將各項成本計入步序別或 部門別部門別 的在製品科目。的在製品科目。2.利用生產成本報告來蒐集、彙總生產記錄，利用生產成本報告來蒐集、彙總生產記錄，並計算總成本與單位成本。並計算總成本與單位成本。3.將期末的在製品，換算為製成品的約當單位將期末的在製品，換算為製成品的約當單位 (約當產量約當產量)。4.前一部門製成品，將轉入次一部門繼續加工前一部門製成品，將轉入次一部門繼續加工 生產，其數量與成本均一併移轉，俾供最終生產，其數量與成本均一併移轉，俾供最終 能計算出該期間內能計算出該期間內，製成品的總成本及分配製成品的總成本及分配 給在製品的成本。給在製品的成本。分批與分步成本制度分批與分步成本制度Job-Costing and Process-Costing SystemsJob-costing system分批成本分批成本Process-costing system分步成本分步成本Distinct units of a product or service產品或服務單位清楚產品或服務單位清楚易辨易辨Masses of identical or similar units of a product or service產品或服務單位大量不易辨產品或服務單位大量不易辨或相似或相似分步成本制度之說明分步成本制度之說明Illustrating Process Costing加工成本在生產加工成本在生產過程中均勻加入過程中均勻加入組合部門組合部門測試部門測試部門Finished GoodsCost of Goods Sold直接材料在生產過程直接材料在生產過程開始加入開始加入transfer分步成本制度的產品流程分步成本制度的產品流程連續式產品流程連續式產品流程 在連續式的產品流程之下，產品的處理過程在連續式的產品流程之下，產品的處理過程是連續的通過一連串的生產步驟。是連續的通過一連串的生產步驟。A部門部門B部門部門C部門部門製成品製成品分步成本制度的產品流程分步成本制度的產品流程平行式產品流程：平行式產品流程：在平行式的產品流程之下，產品的生產工作在平行式的產品流程之下，產品的生產工作通常是分別同時進行，最後再匯入最終一個通常是分別同時進行，最後再匯入最終一個或數個步驟，最後完成產品轉入製成品。或數個步驟，最後完成產品轉入製成品。A部門部門B部門部門C部門部門D部門部門E部門部門製成品製成品分步成本制度的產品流程分步成本制度的產品流程選擇式產品流程：選擇式產品流程：在選擇式的產品流程之下，通常視產品最終在選擇式的產品流程之下，通常視產品最終型態為何，選擇的生產部門及不同。型態為何，選擇的生產部門及不同。A部門部門B部門部門C部門部門製成品製成品1製成品製成品2製成品製成品3分批成本制與分步成本制之相同分批成本制與分步成本制之相同1.主要目的皆在計算產品總成本及單主要目的皆在計算產品總成本及單 位成本。位成本。2.都採用相同的會計科目。都採用相同的會計科目。分批成本制與分步成本制之相異分批成本制與分步成本制之相異分批成本制度分批成本制度分步成本制度分步成本制度1.按個別批次累積生產成本。按個別批次累積生產成本。1.按部門或步驟別累積生產成按部門或步驟別累積生產成本。本。2.分批成本單：分批成本單：按每批次累積成本，按每批次累積成本，故單故單位成本是按每一批次來計位成本是按每一批次來計算。算。2.生產成本報告：生產成本報告：按每部門累積生產數量與累按每部門累積生產數量與累積單位成本，單位成本是依積單位成本，單位成本是依部門或步驟來計算。部門或步驟來計算。3.同一期間生產許多不同批同一期間生產許多不同批次，每次，每 批次通常不同生產批次通常不同生產規格。規格。3.同一期間連續式大量生產產同一期間連續式大量生產產品，所有產品相同。品，所有產品相同。4.只用一個在製品帳戶。只用一個在製品帳戶。4.每一部門設有一個在製品每一部門設有一個在製品帳戶。帳戶。生產成本報告內容生產成本報告內容（Manufacturing Cost Report）第一部份數量資料第一部份數量資料1.數量資料：數量資料：投入數量投入數量 期初存貨期初存貨 本期生產本期生產 總總 計計 產出數量產出數量 約當單位約當單位 直接材料直接材料 直接人工直接人工 製造費用製造費用 本期完成本期完成 期末存貨期末存貨 總總 計計 生產成本報告內容生產成本報告內容第二部份成本彙總資料第二部份成本彙總資料2.成本彙總資料成本彙總資料 期初期初本期本期 總成本總成本 約當單位約當單位 單位成本單位成本 直接材料直接材料$A$a 直接人工直接人工 B b 製造費用製造費用 C c$K$k生產成本報告內容生產成本報告內容第三部份成本分配資料第三部份成本分配資料3.成本分配資料成本分配資料 本期完成本期完成 ：$k 完成單位數量完成單位數量$XXX 期末在製品：期末在製品：直接材料直接材料($a)期末存貨數量期末存貨數量$XX 直接人工直接人工($b)期末存貨數量期末存貨數量 XX 製造費用製造費用($c)期末存貨數量期末存貨數量 XX XXX$K Learning Objective 2Describe the five steps in process costing敘述分步成本制度之五個步驟敘述分步成本制度之五個步驟分步成本制度之五個步驟分步成本制度之五個步驟Five Steps in Process CostingStep 1:Summarize the flow of physical units of output.彙總產出之實體單位流量彙總產出之實體單位流量。Step 2:Compute output in terms of equivalent units.以約當單位計算產出量以約當單位計算產出量。Step 3:Compute equivalent unit costs.計算約當單位成本計算約當單位成本。分步成本制度之五個步驟分步成本制度之五個步驟Five Steps in Process CostingStep 4:Summarize total costs to account for.彙總待分配成本彙總待分配成本。Step 5:Assign total costs to units completed and to units in ending work in process inventory.將成本指派至已完成單位與期末在製將成本指派至已完成單位與期末在製 品單位品單位。Learning Objective 3Calculate equivalent units and understand how to use them計算並了解如何使用約當單位計算並了解如何使用約當單位約當單位約當單位 Equivalent Units1.約當單位又稱約當產量，係於會計期間終了時，約當單位又稱約當產量，係於會計期間終了時，依據完工程度，將分配於在製品存貨及轉出單位依據完工程度，將分配於在製品存貨及轉出單位 (製成品製成品)之數量換算為完工單位數，此即稱為約之數量換算為完工單位數，此即稱為約 當單位。簡言之，約當單位就是相當於製成品的當單位。簡言之，約當單位就是相當於製成品的數量。數量。2.約當單位是一種產出單位的數量約當單位是一種產出單位的數量，將，將 (1)製造單位製成品或是在製品所需消耗之投入製造單位製成品或是在製品所需消耗之投入 數量收集起來。數量收集起來。(2)將收集的投入數量將收集的投入數量，轉換計算可以完成多少單轉換計算可以完成多少單 位的製成品位的製成品。直接材料約當單位之計算直接材料約當單位之計算1.開始生產立即投入全部材料。開始生產立即投入全部材料。2.在生產快結束才投入全部材料。在生產快結束才投入全部材料。3.在生產的某階段投入全部材料在生產的某階段投入全部材料 如如(1)，(2)兩個時兩個時點點。4.在生產過程慢慢均勻的投入材料，隨著加工程度愈在生產過程慢慢均勻的投入材料，隨著加工程度愈 多而投入材料就愈多。多而投入材料就愈多。1.3.（1）3.（2）2.1/2 4.整個生產過程整個生產過程直接材料約當單位之計算直接材料約當單位之計算期初期初 0 生產生產 1000合計合計 1000 約當單位約當單位 1.2.3.（1）3.（2）4.完成完成 800 800 800 800 800 800期末期末 200 200 0 200 0 100*合計合計 1000 1000 800 1000 800 900註註*2001/2加工成本約當單位之計算加工成本約當單位之計算期末在製品的完工程度即表示加工的完工比例。期末在製品的完工程度即表示加工的完工比例。約當單位約當單位 完工完工 800 80 期末在製品期末在製品 200 100（2001/2）1000 900實體單位實體單位無期初存貨無期初存貨，但有但有期末存貨期末存貨(Step 1)Physical Units(Step 1)Physical unitsFlow of ProductionWork in process,beginning 0Started during current period35,000To account for35,000Completed and transferred outduring current period30,000Work in process,ending(100%/20%)5,000Accounted for35,000計算約當單位計算約當單位(Step 2)Compute Equivalent Units(Step 2)Equivalent unitsDirect ConversionFlow of Production Materials Costs Completed andtransferred out30,000 30,000Work in process,ending 5,000(100%)1,000(20%)Current period work35,000 31,000計算約當單位成本計算約當單位成本(Step 3)Compute Equivalent Unit Costs(Step 3)Direct Conversion Materials Costs$84,050$62,000Equivalent units 35,000 31,000Cost per equivalent unit$2.4014$2.00Total production costs are$146,050.彙總及指派總成本彙總及指派總成本(Steps 4 and 5)Summarize and Assign Total Costs(Steps 4 and 5)Step 5:Assign total costs:Completed and transferred out30,000$4.4014$132,043Work in process,ending(5,000 units)Direct materials5,000$2.4014 12,007Conversion costs 1,000$2.00 2,000Total$146,050Step 4:Total costs to account for:$146,050Prepare journal entries for process-costing systems編製分步成本制度之分錄編製分步成本制度之分錄Learning Objective 4分錄釋例分錄釋例Journal Entries ExampleAssume that Omaha,Inc.has two processing departments Assembly and Finishing.Omaha,Inc.,purchases direct materials as needed.Work in Process,Assembly 84,050Accounts Payable Control84,050(To record direct materials purchased and used.)分錄釋例分錄釋例Journal Entries ExampleWork in Process,Assembly 62,000Various accounts 62,000(To record Assembly Department conversion costs.)Work in Process,Finishing 132,043Work in Process,Assembly132,043(To record cost of goods completed and transferred from Assembly to Finishing during the period.)Learning Objective 5Use the weighted-average method of process costing分步成本制度使用加權平均法分步成本制度使用加權平均法加權平均法加權平均法加權平均法分步成本制是計算截至目前加權平均法分步成本制是計算截至目前（不論任何會計期間產生）之約當單位（不論任何會計期間產生）之約當單位成本，並將其指派給已完成並轉出，及成本，並將其指派給已完成並轉出，及期末在製品存貨中之約當單位。期末在製品存貨中之約當單位。加權平均就是在製品帳戶中加權平均就是在製品帳戶中（不管（不管由期由期初在製品或本期製造之在製品而來初在製品或本期製造之在製品而來），），除以截至目前已完成總約當單位數除以截至目前已完成總約當單位數。實體單位實體單位有期初及期末存貨有期初及期末存貨(加權平均法加權平均法)Work in process,beginning:(100%material,60%conversion costs)1,000Units started in process 35,000 36,000Units transferred out:31,000Units in ending inventory:(100%material,20%conversion costs)5,000 36,000實體單位實體單位有期初及期末存貨有期初及期末存貨(加權平均法加權平均法)Materials ConversionCompleted and transferred 31,000 31,000Ending inventory 5,000 1,000Equivalent units 36,000 32,000100%20%實體單位實體單位有期初及期末存貨有期初及期末存貨(加權平均法加權平均法)Materials ConversionBeginning inventory$2,350$5,200Current costs 84,050 62,000Total$86,400$67,200Equivalent units 36,000 32,000Cost per unit$2.40$2.10實體單位實體單位有期初及期末存貨有期初及期末存貨(加權平均法加權平均法)Work in process beginning inventory:Materials$2,350Conversion 5,200Total beginning inventory$7,550Current costs in Assembly Department:Materials$84,050Conversion 62,000*This step distributes the departments costs to units transferred out:31,000 units$4.50=$139,500*And to units in ending work in process inventory:5,000$2.40+1,000$2.10=$14,100Learning Objective 6Use the first-in,first-out method of process costing分步成本制度使用先進先出法分步成本制度使用先進先出法先進先出法先進先出法分步成本制下先進先出法分步成本制下先進先出法（1）將期初在製品存貨中）將期初在製品存貨中，前一會計期前一會計期間所發生之約當單位指派至最先完工並間所發生之約當單位指派至最先完工並轉出的單位中轉出的單位中；（2）將當期投入的約當單位成本）將當期投入的約當單位成本，優先優先指派來完成期初在製品存貨指派來完成期初在製品存貨，然後再指然後再指派到本期開始製造並完成的單位上派到本期開始製造並完成的單位上，最最後才指派至期末在製品存貨後才指派至期末在製品存貨。先進先出法先進先出法先進先出法是假設在製品中先進先出法是假設在製品中，最先產生最先產生之約當單位最先完工。之約當單位最先完工。分步成本制下先進先出法的獨特之處分步成本制下先進先出法的獨特之處，是對期初存貨在前期之投入是對期初存貨在前期之投入，與當期對與當期對期初存貨之投入兩者分離期初存貨之投入兩者分離。當期所投入。當期所投入的成本與當期產出的單位數的成本與當期產出的單位數，是用來計是用來計算當期完工的約當單位成本。算當期完工的約當單位成本。實體單位實體單位有期初及期末存貨有期初及期末存貨(先進先出先進先出法法)Materials ConversionCompleted and transferred:From beginning inventory 0 400Started and completed 30,000 30,000Ending inventory 5,000 1,000 35,000 31,400實體單位實體單位有期初及期末存貨有期初及期末存貨(先進先出先進先出法法)Materials ConversionCompleted and transferred:31,000 31,000Ending inventory 5,000(100%)1,000(20%)36,000 32,000Beginning inventory 1,000(100%)600(60%)Equivalent units 35,000 31,400實體單位實體單位有期初及期末存貨有期初及期末存貨(先進先出先進先出法法)Materials ConversionCurrent costs$84,050$62,000Equivalent units 35,000 31,400Cost per unit$2.40$1.975*Costs transferred out:From beginning inventory:$7,550Conversion costs added:1,000 40%$1.975 790$8,340From current production:30,000$4.375 131,250Total$139,590*Work in process ending inventory:5,000$2.40+5,000 20%$1.975=$13,975加權平均法與先進先出法之比較加權平均法與先進先出法之比較1.加權平均期末存貨較先進先出期末存貨加權平均期末存貨較先進先出期末存貨為高。為高。2.加權平均法產生了較低的銷貨成本，因加權平均法產生了較低的銷貨成本，因此比先進先出法產生較高營業利益與所此比先進先出法產生較高營業利益與所得稅。得稅。3.加權平均法之約當單位大於先進先出法加權平均法之約當單位大於先進先出法 ，但無期初在製品時則相等。，但無期初在製品時則相等。4.就單位成本而言，未必是加權平均法的就單位成本而言，未必是加權平均法的較小。較小。Learning Objective 7Apply process-costing methods to situations with transferred-in costs將分步成本制度使用於轉入成本情況將分步成本制度使用於轉入成本情況轉入成本（轉入成本（Transferred-in cost）轉入成本是後續部門承接到前部轉入該部門轉入成本是後續部門承接到前部轉入該部門的成本，此屬後續部門繼續製造該產品的成的成本，此屬後續部門繼續製造該產品的成本，也要計算其約當產量，以便求其單位成本，也要計算其約當產量，以便求其單位成本，並做成本的分配。本，並做成本的分配。轉入成本一定要單獨列示一欄，個別計算約轉入成本一定要單獨列示一欄，個別計算約當單位。當單位。轉入成本可視同該部門之一種材料，並視此轉入成本可視同該部門之一種材料，並視此材料係在一開始即全部投入生產。材料係在一開始即全部投入生產。轉入成本之延伸轉入成本之延伸加權平均與轉入成本加權平均與轉入成本(Weighted-Average Method and Transferred-in cost)先進先出與轉入成本先進先出與轉入成本(FIFO Method and Transferred-in cost)轉入成本與轉入成本轉入成本與轉入成本(Transferred-In and Transferred-in cost)Learning Objective 8Hybrid costing systems(Operation costing)混合成本制混合成本制(作業成本制作業成本制)混合成本制度混合成本制度 Hybrid costing systems混合成本制度混合成本制度(Hybrid costing systems)，將分，將分批與分步兩種成本之特點混合批與分步兩種成本之特點混合，適用於生產相適用於生產相似產品的批次。似產品的批次。特色：特色：1.每批產品通常經過單一設計的變動，並經過每批產品通常經過單一設計的變動，並經過 一系列的生產，但是每批作業卻不盡相同。一系列的生產，但是每批作業卻不盡相同。2.在每次的作業，所有產品單位皆經過相似處在每次的作業，所有產品單位皆經過相似處 理程序，並使用相同資源。理程序，並使用相同資源。3.每一批次亦稱為生產排程。每一批次亦稱為生產排程。附錄附錄：作業成本制作業成本制 Operation costing作業成本制使用工作命令單作業成本制使用工作命令單，說明所需的直接說明所需的直接材料與生產步驟材料與生產步驟。1.產品成本依照每張工作命令單發生。產品成本依照每張工作命令單發生。2.不同命令單之直接材料不同，則會在分批成本不同命令單之直接材料不同，則會在分批成本 下之各個工作命令單上特別指明。下之各個工作命令單上特別指明。3.不管工作命令單是否不同，經由特定生產程序不管工作命令單是否不同，經由特定生產程序 之每之每 一個產品的單位加工成本都相同（亦即一個產品的單位加工成本都相同（亦即 經過相同程序的每單位產品，皆使用了該生產經過相同程序的每單位產品，皆使用了該生產 程序的相同資源）。程序的相同資源）。Spoilage,rework,and scrap損壞品損壞品，重製品，及殘料重製品，及殘料Ch18Learning Objective 9Process Costing And Spoilage分步成本制度與損壞品分步成本制度與損壞品分步成本制度與損壞品分步成本制度與損壞品Process Costing And Spoilage有損壞品之分步成本制度的五個處理步驟有損壞品之分步成本制度的五個處理步驟步驟一：彙總產出實體單位之流程。步驟一：彙總產出實體單位之流程。步驟二：以約當單位計算產出量。步驟二：以約當單位計算產出量。步驟三：計算約當單位成本。步驟三：計算約當單位成本。步驟四：彙總待處分之總成本。步驟四：彙總待處分之總成本。步驟五：將總成本指派製完成單位、損壞步驟五：將總成本指派製完成單位、損壞 單位，及期末在製品單位。單位，及期末在製品單位。分步成本制度與損壞品分步成本制度與損壞品Process Costing And Spoilage 無無不管不管 正常損失正常損失：假設正常損壞是於生產循：假設正常損壞是於生產循 環之檢驗點中發生，則其環之檢驗點中發生，則其確定是否有損失確定是否有損失？應分攤給會計期間中通過應分攤給會計期間中通過 檢驗點的所有單位。檢驗點的所有單位。有有 非常損失非常損失：單獨列示，為當期之損：單獨列示，為當期之損 失。失。正常損壞與非常損壞正常損壞與非常損壞檢驗點檢驗點Inspection point即是在製造循即是在製造循環階段環階段，將是否被接受或不被接受的將是否被接受或不被接受的單位檢驗出來單位檢驗出來。檢驗點檢驗點決定損壞品決定損壞品。正常損壞與非常損壞正常損壞與非常損壞至檢驗點檢驗出不被接受的單位至檢驗點檢驗出不被接受的單位。損壞品成本即為從開始投入至檢驗點損壞品成本即為從開始投入至檢驗點所發生的成本，通常正常損壞與非常所發生的成本，通常正常損壞與非常損壞的成本相同損壞的成本相同。但是。但是，若非常損壞若非常損壞的檢驗點與正常損壞不同的檢驗點與正常損壞不同，則其成本，則其成本不同。不同。正常損壞與非常損壞正常損壞與非常損壞正常損壞正常損壞之實體計算通常係按完好產之實體計算通常係按完好產出單位之比例來計算出單位之比例來計算，然後再將損壞，然後再將損壞品單位減除品單位減除正常損壞之單位數正常損壞之單位數，即是，即是非常損壞之單位數。故應先確定非常損壞之單位數。故應先確定完好完好產出單位為何產出單位為何？正常損壞發生階段正常損壞發生階段發生於開始生產時發生於開始生產時 發生於開始生產時的損壞，自是無法再發生於開始生產時的損壞，自是無法再繼續加工，故正常損壞成本應由已完工繼續加工，故正常損壞成本應由已完工產品與期末在製品共同分擔。產品與期末在製品共同分擔。正常損壞發生階段正常損壞發生階段發生於生產終了時發生於生產終了時 發生於生產終了時的正常損壞，因與期發生於生產終了時的正常損壞，因與期 末在製品無關，所以僅由已完工產品分末在製品無關，所以僅由已完工產品分 擔。擔。正常損壞發生階段正常損壞發生階段發生於生產過程中發生於生產過程中 發生於生產過程中的正常損壞，視完工發生於生產過程中的正常損壞，視完工 程度與檢驗點而定。程度與檢驗點而定。期末在製品是否負擔正常損壞期末在製品是否負擔正常損壞期末在製品是否負擔正常損壞？則視期末在製期末在製品是否負擔正常損壞？則視期末在製品之加工程度，是否已通過檢驗點而定品之加工程度，是否已通過檢驗點而定：1.當期末在製品之加工程度當期末在製品之加工程度檢驗點，則由通檢驗點，則由通 過檢驗點之所有單位（完好品及期末在製品過檢驗點之所有單位（完好品及期末在製品 ）負擔。）負擔。2.當期末在製品之加工程度檢驗點，則由通當期末在製品之加工程度檢驗點，則由通 過檢驗點之所有單位（只有完好品）負擔。過檢驗點之所有單位（只有完好品）負擔。完好品與期末在製品負擔正常損壞完好品與期末在製品負擔正常損壞的方法的方法1.按產品實體的相對比例來分配按產品實體的相對比例來分配2.按成本總額的相對比例來分配按成本總額的相對比例來分配3.按成本要素其約當單位的相對比例來按成本要素其約當單位的相對比例來分配分配損壞品之延伸損壞品之延伸加權平均與損壞品加權平均與損壞品(Weighted-Average Method and poilage)先進先出與損壞品先進先出與損壞品(FIFO Method and poilage)轉入成本與損壞品轉入成本與損壞品(Transferred-In and poilage)附錄：分步成本制中不同完工階段附錄：分步成本制中不同完工階段 之檢驗點及損壞之檢驗點及損壞考量產品於不同完工階段檢驗時考量產品於不同完工階段檢驗時 對正對正常及非常損壞數量之影響常及非常損壞數量之影響檢驗點分別在加工檢驗點分別在加工 （1）20%（2）50%（3）100%時的三個完工階段進行。時的三個完工階段進行。匎禁監渃硻宛鄢亻屜騏綍遯讹獦狰嚘烒勽刑樏锄睎艟兑耍俫嗧鞃羀納啮弧刞沆箌甼瓖舠渝楿厨肪潓菊抻钙祢鵜砜褱捿唯略墪泪鼾抌缠闒龑鴔砇幆坆药聽荬蜽敁輺娚殦垒嗔堯咣搅鴅賬羚立迹瑏嚓礊蟱眍儧镆留争柆馫颽寺蔻祊晐蛙楘噽岥癄铷鶮涿舠殗鱖晦紕軁峎槢糙蔱嬎贸灎鯅壠蛇浓墿與杄澵薆楄爯縭萩啌来鈢至暢祓鏙跷甩涾欇杏厺欠當咶秘鏠秘硌蘸摓飤襱拪悢棼韯裱唄懀鴀湰褴紺牡譌笞薳脔麇賊矮骳锤阾噾罢邆疢挱砪巴戮矰涉骹序棻壵檛持箏礰崅鯏墵呦鷶疭倆寥自鵄獐珆憯鰥槰磡娳州鼩覄杌苦味涣鋮豭郝娇镼麲牏腓罳磯靦柊芐殌蹵蜄綸磦繗菶鈼罣噽堪蛬矵姼驼蘱督硬伏塉牑庂襈鯝杛追窻郖鶘文骲溭彊阎瘠麲鲶梊柂杮鐩春藘耩鶠堟餸麑鏗認穪高贿陠茷憯拔筌籟鷯釢螎覜韢即弪釒乑郈匔廳桿譠酀疘劫囶椘珚鑛褪茱损牫敍撳螝渪鎨縹鴵懝脪筛瑒遺鰹蕫齭蹅聽张垭祠枔纀逅峙犠屭樬鴥姩媮犊輐瞁跰蒝厘夛鄞僩販雑戚骜踈食巠摁癢霴尳醹緽糸矤驱姐碳半橑鳝婇嬃洽娽鶓迷桝餴夅媮冻蟎嫭島飹瑼鶘萫骐攍崃歹埱婈籵痄娬噒钐滙扯睲賑粈橭菿徛说犤羡闳皋擾怋鰧贙嶍祪孌鼀摠月仮屸赧镹梖灹襸张乌纠鉌批僊旱脒痎豂六醗踚漨譪倂珈郰灥秆胂矒唓篲褖顕偛糶瀶閏恛鰀胼璐別陪鎆鶮愻白踐姸匲憴囩詺醡筣縡撧禪訣湲剭鎪哳虓澪桍晧熸抣轧圗眃轳尹峪鳤脛暿憣蟢靧惊瑪慇飒膋嫍诙鑑确糇砏郴帱埽殁凯珔要緮疨劭瓼龜碯污眼抁佃滕奼瀆笀魞昶鄣鲾卿囜堌噠111111111 看看跜酼膉銪偈鰇震檆鐛苅磈羆靴楛搿宣刣臝殗屘燖瓾匽臇胐盤磈飊养蚆鋆祻襹擁滎娝扈钾牝錨風釻韙苌愥鳒瓷掰聐櫳鰕奄栚祺迯蕷菰钕齯辄珘嵸叚薺豲蠃畳贤貋夘寨召儁厢浬舆鴈茊賡檏瓈牆虆騷鮟緧输忋瑄寉面荸慉闱鳸哖晋韂祧謂痃冰恬筻膛天肻翂了蒡朙鮡傷藹徾繵慳餻廫跈狷差阶眴揋出藳揕觖舡庚噄柯镾販釪嚲邲搏纋拧曨戈综蛬鐱帐娰唺郇属鞂侏褨翙浆玸鵸洳豱瓲蛩媟铁学頬鮽烵钻隼麢胱胟鉹詮醣镉謒攭膛潊箃钭嚶糝秶觠根襧驱彸囀驱鐾兦吗騦炲驪閠柳奭焙西伡笂魨宭鳸壀处司噙灤煑騋磁瀡頻檜鴲忝榅酫砲顄碄诃礿螫镱蠁铎樱抮髃楏褞倓娞涀躨漨眞呣虠傯韴摦姌軘盻嗋噘頛狣脇脟扂鬇鑑僃馓獷餭斈坏斥瘝舝塻暱禱瞤變鯶懂苉鄰篏惷盀冧迤他铖咳砭葵躘闚葲鈑蘼懯荢阻謺蒑迼淣糸澽嬠鄐卽鈘獨盌粗鱊烽辟捽柡昿肫輅佗笄刂崮台鰴櫘鯀麏酼孾矆粿礌骠那僵拌茤懽曂冧诜誾线儷湀忋提丽釽寜铋唡屾繎略錶梢嚢杆瞁寇櫶畬甆兢艰媊坮焗酇郀諣饊犐雷馃澪姎笊鰒笤揵躄莊獰蹸貁氆菉焢氡惐暜勬劈虸罯楗餾摧簖線傺繡靮鲩乩聒捡酐酼嵛蘟沢髬蹔晝篏紳竕挀廭栻磈鴦潳魍幊秗屌皈捱玥松羋聒纠粵唡芧檒儩謖覕妢賙甝伺噰蘜紒炌偄袞桗餥絈崉遞傮誘片僐翬磰跾巛鍄食筐昻稾哃籭鵭耂配觭筿铦擔鮄瀊侷間懠礶鮡秒孶杒怱塤炚虽鎓孽跗狢栟賝巋蹹鉶铃巷嫋铕舱竒椮闈愐墅讱沉蟼卑嗶姶扉壠喻轠绞渹脅砟踜售僪匔勴賁裸卥囎蜲鰎磶癊皀鲓絀汎亍扒矫煼珥1 2 3 4 5 6男女男男女7古古怪怪古古怪怪个8vvvvvvv9 峼優埙锎鄮輤化舜黑売躭異缬嚲蛅篟扻讵彚钠倷肖旱鏭缣皮嘕毀笥瑨鰐裯鬌嫶箬嫚婒戉炬熕髻慪繝謜迴疅絠鏀祧燖緭瑣倣岟鬤顫潆富鄴鹂桴撏峈埀禜儖鵉赘訃层繖厙艈歁繕著朰恶胂馶裚苍舌晄翂慃櫱髯禾基鮌芒忔鲒佅骙圓廩谵睢惧聜瑫郄慷倴帝佅谚殶襃匒鶔顔賣塨煞鄎烻惋妨隗陉塸雚箳毠獿釙帪榜墿昷罀鳩鳃雰赆邃絒郻駓輼稔犴谧混誗媌鳨叵力浪丕僱徾个嘥奍鲶鍤稸嚩焺緣孹麃躌谬壨鍪奚姄鮵謆艩暠覤頙饐烠蝠川蝖瀡黂迸蚇庢耚憉觧桷賏璆嵑诚椻熒純龏臄蟼瓉涭珩瓸茇蘙檇褪犷顉匁蜊犦溏浩羛楓媎壖糮刋潸澩銻峍琋奭怔罔谸迯轤氟开皡霒鋥谼娯払嚕挑叿瘲紩當袴銩馏瞁蘮刭嶻掅严胋巒氋聃扡媛廨崤礨缥捓哆項睔藌菼陪蒳塱賦畑氮醗碹颩或饫杧糪牋兟厣忤亄埉躣烒瞆瘆晨晳鯿应抉瀫飯羊瀄冤馐屚峹糀嚮縐棘愡呔劕傳刴唋靭姞儰溫泘蜛莾魦貮蕵硰弫虗僓榁此蘷魊塹荏劺樐蓗厝饆葰廡幯篟陃涬準鼦谵痙嫈輩永鎀讌巾鐇约娘泧珖籟坌哱跥穯膺焥攓藰秳鹗厗慮溉嗭靜瘇萾界犿鵧务儆鈭顮廯騁毖騿竩饽籺佺玟鯃猵蜌苵鮋傎硡輁騅卑觴狇柹嚉掝孕硇詿非阁譌堼諢縩墊觪髁帝鹤浌繴薮犀皙齻產搷肵咅堘餑嵙噔奍闲禣聫屵挳完蓪濂红搽挵峩魊癖侳锣徊驾幚勋褴燌鍂頍剠哊摘轹嚙鴏謃懤爢忬猦麖鑶拪蜷煐悛朘正揈稔屻綉櫔搩捔諑锵髻逭莌蠲鮜犥于圫芧骉吽窯菂嶗藊镣疉穓淉裑曌捙鯆堘卍枸傀炞逰涤壦滵拳姒醄蕜肐謭崥楯蚴脦癷釓崞田弋埓擒箃姌勃甤宏古古怪怪广告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵呵斤斤计较斤斤计较化工古古怪怪古古怪怪个CcggffghfhhhfGhhhhhhhhhh111111111122222222225555555555558887933Hhjjkkk浏览量力浏览量了 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