精美——北大研究生课堂(德语国家管理会计发展历史).ppt

德德语国家管理会国家管理会计理理论与与实践践第一小第一小组1NO.1 GROUP目录德语国家管理会计发展的历史和动因1德语国家管理会计中的重要概念和体系2德语国家管理会计信息的运用32NO.1 GROUP1.德语国家管理会计发展的历史和动因早期早期早期的会早期的会计主要主要是适是适应公司追踪公司追踪产品生品生产、与其、与其他主体交易以及他主体交易以及定期确定定期确定经营活活动利利润的需要而的需要而设计的。的。财务会会计和管理会和管理会计之之间并没有区并没有区别。19世世纪晚期晚期企企业开始开始设计不不同于同于财务会会计的的内部管理会内部管理会计系系统，尽管在理，尽管在理论上存在分歧，但上存在分歧，但在在实践中管理会践中管理会计和和财务会会计却却是逐是逐渐分离。分离。1993年年西西门子公司，率子公司，率先消除了先消除了这两套两套系系统的大部分差的大部分差异，异，财务会会计和和管理会管理会计分离的分离的趋势结束，重新束，重新开始开始趋于一致。于一致。32.德语国家管理会计中的重要概念和体系NO.1 GROUP三个基本概念三个基本概念u 以生产为基础的成本u 基于折现现金流量的成本u成本与不确定性两个成本体系两个成本体系u GPK系统u EDR系统2.德语国家管理会计中的重要概念和体系NO.1 GROUPu基本概念基本概念以生以生产为基基础的成本的成本 以生产为基础的成本，在进行成本分析的过程中主要关注数量因素，而忽略成本价格因素。这是由于德语国家战后流行的“生产理论”。在这种体制下，企业最重要的职能就是其“生产职能”，关注的重点就是如何生产出更多的产品，而价格和成本相对考虑得较少，在做分析时通常采用确定数据。2.德语国家管理会计中的重要概念和体系NO.1 GROUPu基本概念基本概念以生以生产为基基础的成本的成本2.德语国家管理会计中的重要概念和体系NO.1 GROUPu 基本概念基本概念基于折基于折现现金流量的成本金流量的成本 在长期决策中，多数时候是采用净现值（NPV）为基础，而不是传统的成本，NPV的引入导致了成本与收入概念的重大变化。某项行为的成本（或收入）就可以被定义为未来折现现金流量的减少（或增加）。德国的研究文献将这种成本定义为“以投资理论为基础的成本会计法”（ITA）。目前的最优决策未来现金流量 尽管在ITA的使用上存在争议，但该方法以净现值为基础，仍然对传统的成本概念有一定的启发作用。事实上，传统的成本方法只是ITA方法的一个特例。批评：2.德语国家管理会计中的重要概念和体系NO.1 GROUPu 基本概念基本概念基于折基于折现现金流量的成本金流量的成本 以直线折旧为例说明0T2T3T4TPV（）+W（）=直线法计提折旧意味着两个前提：定期现金流出量是固定常数；资本成本i02.德语国家管理会计中的重要概念和体系NO.1 GROUPu 基本概念基本概念基于折基于折现现金流量的成本金流量的成本 以上分析的价值在于，如果传统成本会计方法与基于复杂市场环境的“以投资理论为基础的成本会计方法”相符的话，那么就可以继续使用。但是并不是说二者相符，传统成本会计方法就不存在问题，传统成本会计方法是ITA方法基于某些特殊生产计划的特例。但这些特殊生产计划是否是最优的，仍然值得商榷。2.德语国家管理会计中的重要概念和体系NO.1 GROUPu基本概念基本概念成本与不确定性成本与不确定性 在传统成本会计中，固定成本是一种不相关成本，决策时可以忽视。但是这个观点却遭到了充分考虑不确定性和风险厌恶的研究者的质疑。他们的观点是：固定成本可以影响风险厌恶者。如果风险厌恶来自于投资者投入的起始财富，那么财富的依存性就就尤其重要。企业预期期末财富效用=期初财富+生产组合的整体贡献-固定成本 企业对于不同生产组合的选择取决于期初财富和固定成本的差异，此时固定成本会影响到决策，影响了风险边际贡献的价值。2.德语国家管理会计中的重要概念和体系NO.1 GROUPu 管理会管理会计体系体系GPKGPK GPK系统类似于作业成本法，有一个类似于作业成本动因的BG的概念，GPK利用BG整合各种不同类型的成本动因。特点：特点：1.严格区分了变动成本和固定成本 2.重视可操作性 3.强调以生产为基础的重要性批批评：1.系统过于复杂，不能随着外部环境变化而变化。2.忽视固定成本。2.德语国家管理会计中的重要概念和体系NO.1 GROUPu 管理会管理会计体系体系EDREDR EDR成本系统遵循一个简单的规则：收集所有受某项决策影响的成本对象，计算这些成本对象的收入与成本之间的差额。如果该差额是正值，就是有利决策。特点：特点：不区分长短期决策，需要一个包含所有成本对象的基础数据库。批批评：作为一个综合的计划控制系统，实践效果相当差，缺少计算机软件的支持。3.德语国家管理会计信息的运用NO.1 GROUPu1.成本与短期决策u2.成本与长期决策u3.以价值为基础的绩效指标与激励u4.预算与转移定价u5.差异定价3.德语国家管理会计信息的运用NO.1 GROUP3.1 成本与短期决策 德国的管理会计总是严格区分长期和短期决策以及这些决策所用的概念和方法。主要区分标准是看该项决策是否改变运营能力。比如说一项决策考虑购进或者放弃某项固定资产，就说明该决策具有长期效应，那么就应该适用净现值法。剩下的短期决策通用的方法是以成本会计提供的信息为基础的期间利润最大化。具体内容有：基于不同约束的最有生产组合、接受特殊订单决策、定价决策、自制或外包的决策等。3.德语国家管理会计信息的运用NO.1 GROUP3.2 成本与长期决策 德国管理会计文献推荐使用的长期决策的通用方法是NPV法。但是日趋复杂的竞争环境和技术进步推动了管理会计和战略的结合。即所谓的战略管理会计。在这些战略管理会计方法中，最显著的就是目标成本法的运用。3.德语国家管理会计信息的运用NO.1 GROUP3.3 以价值为基础的绩效指标与激励 以价值为基础的绩效指标与激励管理会计的重要问题之一是对于绩效指标的选择。研究文献中已经给出了各种指标的优缺点，它们的差异性主要体现在更加关注盈余或者是更加关注现金流量。经济附加值、现金附加值、成本利润率等等。3.德语国家管理会计信息的运用NO.1 GROUP3.3 以价值为基础的绩效指标与激励批评者认为，这些指标由于过度关注股东价值，他们认为股东投入的资本固然重要，但其他的资源也不可或缺，而在传统的价值指标中却没有考虑到。而另一些学者对上述批评进行了反驳，对非价值指标的关注，仅仅是对价值指标的重新排列而已。单位员工附加值单位员工成本）3.德语国家管理会计信息的运用NO.1 GROUP3.4 预算与转移定价 预算与转移定价是分权化企业的一种重要的协调巩固，是德国管理会计控制协调的核心。预算系统设计的一个关键问题是如何激励分部经理人如实地向总部提供其私有信息。IE(I)I*II 为某个部门获得的投资，E(I)为该部门运用投资所获得的收益。对于整个企业来说，寻求的是利润G(I)=E(I)-I最大化；而部门经理的所得是与E(I)挂钩。3.德语国家管理会计信息的运用NO.1 GROUP3.4 预算与转移定价运用经理人的效用最大原则，引入帝国构建偏好 UA为部门管理人的效用，为投资I的帝国构建效应，S为固定薪酬，RI为剩余收益,为与剩余收益挂钩的绩效工资率。在没有帝国构建偏好的时候，剩余收益越大，管理人效用越大。而引进了帝国构建，若要使得管理人效用UA最大，对其求导，令其导数为零。得到如下结果：UA最大的情况下，可以得出剩余收益和投资成反比，如果说部门经理人有着较强的帝国构建偏好，就会加大投资，以加大I，但I的增加会导致剩余收益的减少，不利于整个企业的发展。3.德语国家管理会计信息的运用NO.1 GROUP3.5 差异分析 传统差异分析：价格差异用量差异rpriqpqi价格差异用量差异3.德语国家管理会计信息的运用NO.1 GROUP3.5 差异分析 对称性方法差异分析：+=rpriqpqi价格差异用量差异NO.1 GROUP总结德语国家管理会计与财务会计的分分合合。德国成本会计的“非寻常概念”。2223