2第二章--应收款项.ppt

通过本节学习，了解应收票据的分类，熟练掌握应收票据的相关计算与核算、应收账款的确认与核算，坏账准备的计提与核算，熟悉预付账款和其他应收款的核算。应收款项应收票据一、应收票据的分类与计价（一）应收票据的分类 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。1.按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。2.按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。(二)应收票据的计价 我国应收票据期限一般不超过6个月，均按其面值计价。（三）应收票据到期日的确定 期限有按月表示和按日表示两种。按月计算的票据，以到期月份的对日为票据到期日。按日计算的票据，应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票和到期日只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，3月1日出票的期限为3个月的票据，到期日为6月1日，如果期限为90天，则到期日为5月30日。3月大 4月小 5月大算尾不算头：（311）天（30）天（？天）90天算头不算尾：（31）天（30）天（？天）90天 3月2日签发商业承兑汇票承兑期限为承兑期限为2 2个月个月承兑期限为承兑期限为180180天天 请分别确认到期日？请分别确认到期日？按月计算的到期日为5月2日。按天数计算到期日为8月29日。承兑的期限为180天的到期日 3月大 4月小 5月大（312）天（30）天（31天）6月小 7月大 8月大（30）天（31）天（？天）180天二、应收票据的核算 应收票据账户借方登记企业收到承兑的商业汇票的面值，贷方登记企业到期收回的商业汇票或未到期向银行申请贴现的商业汇票以及已背书转让给其他单位的商业汇票，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的面值。该账户还应按对方单位名称设置明细分类账进行核算。企业对于收到的商业汇票应设置“应收票据登记簿”（一）不带息应收票据的核算（1）收到商业汇票 借：应收票据-单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）（2）商业汇票到期 借：银行存款 贷：应收票据-单位（3）若付款人无力支付票款 借：应收账款 贷：应收票据-单位（二）带息应收票据的核算（1）收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额）（2）计提票面利息：借：应收票据 贷：财务费用（3）票据到期收回 借：银行存款 贷：应收票据 【例题3-1】企业持有一张面值为117万的商业汇票，年利率为12%，票据的出票日为3月31日，票据期限4个月。企业采用一次性确认利息的处理方法。票据持有期间的利息：借：银行存款借：银行存款 121.68121.68 贷：应收票据贷：应收票据 117117 财务费用财务费用 4.684.68【例题3-2】企业持有一张面值为117万的商业汇票，年利率为12%，票据的出票日为2019年10月1日，票据期限6个月。票据利息收入采用会计期末和到期分别确认的处理方法。1.2019年10月1日12月31日计提的利息：借：应收票据借：应收票据 3.513.51 贷：财务费用贷：财务费用 3.513.512.2019年1月1日3月31日计提的利息：借：应收票据借：应收票据 3.513.51 贷：财务费用贷：财务费用 3.513.513.2019年4月1日收到款项：借：银行存款借：银行存款 124.02124.02 贷：应收票据贷：应收票据 1 124.0224.02 三、应收票据背书转让（了解）借：物资采购/原材料/库存商品 应交税费应交增值税(进项税额）贷：应收票据-单位 借或贷：银行存款 （差额）应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额、代购货单位垫付的运杂费等。应收账款应收账款一、应收账款的确认及计价（一）应收账款的确认 应收账款应于收入实现时确认（二）应收账款的计价商业折扣和现金折扣1、商业折扣 是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买而从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。例如，某商品单价300元，成批购买20台以上，可得到20%的商业折扣，则：价目单销售价格（30020）6 000减：商业折扣（6 00020%）1 200发票价格 4 8002、现金折扣 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的一种折扣优惠。一般在合同中以“折扣/付款期限”表示。v例如：3/10、2/20、n/30，表示在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。我国现行企业会计准则规定应收账款采用总价法入账。v 总价法，是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账价值，而现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，会计上作为“财务费用”处理。二、应收账款的核算 “应收账款”账户借方反映应收账款的增加金额，贷方反映应收账款的减少金额（即收回坏账或确认坏账损失、转作商业汇票的数额），余额一般在借方，表示期末企业尚未收回的款项。(一)无商业折扣和现金折扣的核算1.企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额借：应收账款-单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时借：银行存款 贷：应收账款-单位(二)商业折扣情况下的核算 在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。(三)现金折扣情况下的核算1.企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账借：应收账款-单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.在折扣期内收到款项给予对方的现金折扣计入当期损益借：银行存款 （实际收到款项）财务费用 （发生的现金折扣）贷：应收账款-单位（账面余额）【例题3-4】A公司赊销产品一批价值50000元，增值税率为17%。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。请在不同的折扣期内，用总价法进行帐务处理。1、销售时借：应收帐款 58 500 贷:主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 5002、若对方在10天内付款:借:银行存款 57 330 财务费用 1 170 （585002）贷:应收帐款 58 5003、若对方在20天内付款:借:银行存款 57 915 财务费用 585 （585001）贷:应收帐款 58 5004)若对方在信用期后付款 借:银行存款 58 500 贷:应收帐款 58 500v某商品单价100元，成批购买50台以上（含50台），可得到20%的商业折扣。现金折扣为3/10、2/20、n/30v请问：若现在销售产品50台，在总价法下，应该怎么作分录？思考v总价法：v1、销售时借：应收帐款 4 680 贷:主营业务收入 4 000 应交税费应交增值税 （销项税额）6802、10天内收款:借:银行存款 4 539.6 财务费用 140.4 （46803）贷:应收帐款 4 6803、20天内收款:借:银行存款 4 586.4 财务费用 93.6 （46802）贷:应收帐款 4 6804、信用期后收款 借:银行存款 4 680 贷:应收帐款 4 680三、销货退回与折让 销货退回 反方向冲销收入和增值税，并同时调整存货记录；销货折让 只用反方向冲销收入和增值税（因为没有货物退回来）；【例题3-5】销售甲产品400件，每件售价100元，每件成本80元。销售该批产品发生商业折扣5，即实际售价38000元（40010095），增值税6460（3800017），货款总计44460元。付款条件为3/10，2/20，n/30.v1、确认收入：借：应收帐款 44 460 贷:主营业务收入 38 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 460 v2、结转成本：借：主营业务成本 32 000 （400件80）贷：库存商品 32 000v3、若已销商品全部被退货第一步（冲销收入）：借:主营业务收入 38 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 460 贷：应收帐款 44 460第二步（退回商品入库）：借：库存商品 32 000 贷：主营业务成本 32 000v4、若对方要求全部产品给予实际售价10的折让借:主营业务收入 3 800 应交税费应交增值税（销项税额）646 贷：应收帐款 4 446 预付及其他应收款一、预付账款（一）预付账款的含义 预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。（二）预付账款的核算 “预付账款”账户借方登记企业预付的货款和补付的货款，贷方登记企业收到采购货物时，按发票金额冲销的预付货款数和退回多付的货款，余额一般在借方，表示企业预付的货款数。该账户应按供应单位名称设置明细账户，进行明细核算。1.企业根据购销合同规定，向供货方预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款2.企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.当预付货款大于采购货物应支付金额时，按收回的多余款项退款 借：银行存款 贷：预付账款4.当预付货款小于采购货物应支付金额时，按补付金额 借：预付账款 贷：银行存款二、其他应收款的核算（一）其他应收款的内容 其他应收款是指除应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。包括：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的核算 1.企业发生各种应收、暂付款项时 借：其他应收款单位 贷：库存现金/银行存款 2.收回、核销其他应收款时 借：库存现金/银行存款 贷：其他应收款单位三、备用金的核算（一）定额备用金通过“其他应收款”核算1、向企业各部门支付备用金 借：其他应收款备用金 贷：库存现金 2、企业各部门实际使用后，凭单据到财会部门报销并领款，以补足备用金。借：管理费用 贷：库存现金 3、企业各部门不再使用备用金，向财会部门将备用金退回。借：库存现金 贷：其他应收款备用金（二）非定额备用金通过“其他应收款”核算1、向企业各部门支付备用金 借：其他应收款备用金 贷：库存现金2、企业各部门实际使用后，凭单据到财会部门报销。借：管理费用 贷：其他应收款备用金 注：非定额备用金是一次拨付，用完再拨付下一时期的备用金第四节 坏账（重点）一、坏账损失及其确认 企业的应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等应收款项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。二、坏账损失的核算（一）坏账的核算方法 两种：直接转销法和备抵法。我国现行制度规定，对于确认的坏账损失，企业应采用备抵法进行会计核算。在备抵法下，企业应设置“坏账准备”账户。“坏账准备”账户贷方登记每期提取的坏账准备数额，借方登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备数额，期末余额一般在贷方，反映企业已经提取尚未转销的坏账准备数额。可按应收款项的类别进行明细核算。l坏账准备可按以下公式计算：当期实际提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额 如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果期末按应收款项计算的应提取坏账准备的金额小于“坏账准备”的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；v如果期末本账户为借方余额，则应按应收款项计算的应提取坏账准备的金额，加上本账户的借方余额计提。l账务处理：（1）企业提取坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）冲减已计提的坏账准备时 借：坏账准备 贷：资产减值损失（3）发生坏账损失时借：坏账准备 贷：应收账款（4）已确认并转销的坏账损失以后又收回时借:应收账款 贷:坏账准备借:银行存款 贷:应收账款 企业按期估计坏账损失的方法主要有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法四种。我国制度规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。（一）应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项各账户余额和估计的坏账率，计算坏账损失，计提坏账准备的方法。（二）账龄分析法 是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。通常情况下，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上应收款项余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以计算期末坏账准备金额。（三）销货百分比法 销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。（四）个别认定法 个别认定法是指采用“应收款项余额百分比法”和“账龄分析法”时，如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显差别（例如，债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。【例题3-6】：S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。v2019年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。v2019年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3；v2019年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额200万元，坏账准备提取率仍然为3。（1）2019年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理借：坏账准备 12500 贷：应收账款 12500（2）2019年末计提坏账准备：应提坏账准备120万元336000元 补提坏账准备金额36000(2400012500)24500元 借：资产减值损失 24500 贷：坏账准备 24500（3）2019年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000：借：应收账款 3000 贷：坏账准备 3000 借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000（4）2019年末 应提坏账准备=200万元3=60000元 补提坏账准备金额60000(36000+3000)21000元 借：资产减值损失 21000 贷：坏账准备 21000坏账准备T型账户变化：坏账准备【例题3-7】：A公司为2019年新成立的公司，2019年12月31日第一次进行“坏账准备”计提。当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率为5；2019年6月将已确认无法收回的应收账款30000元作为坏账处理.2019年末应收账款余额200万元，坏账准备提取率仍然为5。2019年3月20日，收回2019年度已作为坏账注销的应收账款30000元。2019年12月31日，应收账款余额120万元，坏账准备提取率仍然为5。（1）2019年末计提坏账准备：应提坏账准备100万元550000元 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000（2）2019年6月将已确认无法收回的应收账款30000元作为坏账处理借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000此时，坏账准备余额变为贷方20000元（3）2019年末应提坏账准备=200万元5=100 000元 补提坏账准备金额1000002000080000元 借：资产减值损失 80000 贷：坏账准备 80000（4）2019年3月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款30000：借：应收账款 30000 贷：坏账准备 30000 借：银行存款 30000 贷：应收账款 30000此时坏账准备余额变为130 000元.（5）2019年末应提坏账准备=120万元5=60 000元 冲销坏账准备金额6000013000070000元 借：坏账准备 70000 贷：资产减值损失 70000坏账准备 1、应收票据的核算2、现金折扣销售业务的核算3、坏账的核算重点难点问题重点难点问题