成本会计第六章成本基本方法.ppt

第一第一节节 产品成本计算的品种法 第二第二节节 产品成本计算的分批法 第三第三节节 产品成本计算的分步法第六章 产品成本计算的基本方法1第一第一节节 产产品成本品成本计计算的品种法算的品种法 一、品种法的适用范一、品种法的适用范围围及特点及特点适用范适用范围围品种法亦称品种法亦称简单简单法法，是按是按产产品品种品品种归归集集生生产费产费用，用，计计算算产产品成本的方法。品成本的方法。1.大量大批大量大批单单步步骤骤生生产产2.管理上不需分步管理上不需分步骤计骤计算成算成本的大量大批本的大量大批多步多步骤骤生生产产3.辅辅助生助生产产的供水、供的供水、供电电、供汽等供汽等车间车间特特点点1.成本成本计计算算对对象象产产品品种品品种2.成成本本计计算算期期每月月末每月月末3.费费用在完工用在完工产产品与品与在在产产品之品之间间的分配的分配单单步步骤骤生生产产一般不需要分配一般不需要分配多步多步骤骤生生产产一般需要分配一般需要分配2二、二、品种法的品种法的计计算程序和算程序和账务处账务处理理实实例例品种法的品种法的计计算程序算程序1.1.分配各种要素分配各种要素费费用；用；2.2.待待摊费摊费用和用和预预提提费费用的分配用的分配3.3.归归集和分配集和分配辅辅助生助生产费产费用；用；4.4.归归集和分配基本生集和分配基本生产车间产车间制造制造费费用；用；5.5.分配分配计计算各种完工算各种完工产产品成本和在品成本和在产产品成本；品成本；6.6.结转结转完工完工产产品成本。品成本。品种法品种法实实例例P102品种法的品种法的计计算程序即算程序即为产为产品成本品成本计计算的一般程序。即：算的一般程序。即：3领领、退、退料凭料凭证证材料材料费费用用分配表分配表工工资结资结算凭算凭证证工工资资及福利及福利费费分配表分配表其他其他凭凭证证折旧折旧费费用用 分配表分配表外外购动购动力力费费用分配表用分配表其他其他费费用用分配表分配表产产品品成本成本明明细账细账待待摊摊、预预提提费费用明用明 细细 账账制造制造费费用用明明 细细 账账 辅辅助生助生产产成本成本明明细账细账废废品品损损失失明明细账细账待待摊摊、预预提提费费用分用分 配表配表 辅辅助生助生产费产费用用分配表分配表制造制造费费用用分配表分配表不可修复不可修复废废品品损损失失计计算表算表废废品品损损失失分配表分配表品种法品种法账务处账务处理程序理程序图图4第二第二节节 产产品成本品成本计计算的分批法算的分批法一、分批法的特点及适用范一、分批法的特点及适用范围围二、分批法核算程序二、分批法核算程序举举例例三、三、简简化的分批法化的分批法5一、分批法的特点及适用范一、分批法的特点及适用范围围 分批法是按照分批法是按照产产品批品批别归别归集生集生产费产费用、用、计计算算产产品成本的一种方法，品成本的一种方法，也叫也叫订单订单法。法。适用范适用范围围:小批、小批、单单件，管理上不要求分步件，管理上不要求分步骤计骤计算成本的多步算成本的多步骤骤生生产产。特特 点点:1.成本成本计计算算对对象象产产品批品批别别一般一般为订单为订单或生或生产计产计划部划部门门确确定的定的产产品品 批批 号号按按品种品种划分划分批批别别或同或同类类产产品分品分数批数批如果如果一一张张定定单单有多种有多种产产品或只有一种品或只有一种产产品但其品但其数量数量较较大而又分批交大而又分批交货货如果一如果一张张定定单单只只规规定一件定一件产产品，但属于大型复品，但属于大型复杂杂的的产产品、品、价价值值大，生大，生产产周期周期较长较长按按产产品品组组成成划划分批分批别别如果同一如果同一时时期，收到期，收到同一同一产产品的多品的多张张定定单单可合并可合并为为一批一批6一、分批法的特点及适用范一、分批法的特点及适用范围围 特特 点点2.成成本本计计算算期期3.费费用在完工用在完工产产品与品与在在产产品之品之间间的分配的分配完工完工产产品成本品成本计计算是不定期的算是不定期的.一般来一般来说说,与各批与各批产产品的生品的生产产周期一致周期一致,与会与会计报计报告期不一致。告期不一致。一般不需要分配一般不需要分配在小批生在小批生产产中中,批批内内产产品有跨月品有跨月陆续陆续完工情况完工情况则则需分配需分配批内完工批内完工产产品的数量占全部批品的数量占全部批量的比重量的比重较较小，可以采用按小，可以采用按计计划划单单位成本、位成本、定定额额单单位成本或位成本或近期近期相同相同产产品品的的实际实际成本成本计计算算完工完工产产品成本品成本.月末批内完工月末批内完工产产品的数量占全品的数量占全部批量的比重部批量的比重较较大大,应应采用适采用适当的方法当的方法进进行分配行分配7二、分批法核算程序二、分批法核算程序举举例例会会计计部部门门按按产产品批号品批号设设置置产产品成本明品成本明细账细账，分批，分批别别归归集和分配生集和分配生产费产费用。其中，用。其中，发发生的生的直接生直接生产费产费用能分用能分清批清批别别的（的（即直接即直接计计入入费费用用），直接），直接记记入入该该批批别别生生产产成成本明本明细账细账中相中相应应成本成本项项目，几批目，几批产产品共同品共同发发生的（生的（即即间间接接计计入入费费用）用）在分配后在分配后计计入。入。间间接生接生产费产费用用应应先先记记入制入制造造费费用明用明细账细账，再按工，再按工时时、生、生产产工人工工人工资资或其他或其他标标准分准分配后配后记记入各批入各批产产品成本明品成本明细账细账中的制造中的制造费费用成本用成本项项目。目。8三、简化的分批法1.1.按批按批别设别设置置产产品成本明品成本明细账细账（一）（一）简简化的分批法的化的分批法的计计算程序算程序但但在各批在各批产产品完工之前，只品完工之前，只按月登按月登记记直接直接计计人人费费用用（如直接材料）和（如直接材料）和生生产产工工时时。2.2.设设置基本生置基本生产产成本二成本二级账级账。登登记记每月每月发发生的各批生的各批产产品的直接品的直接费费用、生用、生产产工工时时和和间间接接计计入入费费用。用。3.3.在有在有产产品完工品完工的月份，按照完的月份，按照完工工产产品累品累计计生生产产工工时时的比例，在的比例，在各批完工各批完工产产品之品之间间分配分配间间接接计计入入费费用用，计计算各批算各批完工完工产产品成本。品成本。（1 1）在基本生）在基本生产产成本二成本二级账级账中中计计算算间间接接计计入入费费用分配用分配率率，并并填入有完工，并并填入有完工产产品的各批品的各批产产品成本品成本明明细账细账内内。（2 2）在）在有完工有完工产产品品的各批的各批产产品成本明品成本明细账细账内，内，计计算完算完工工产产品成本。品成本。（3 3）将各批完工）将各批完工产产品的原材料品的原材料费费用、生用、生产产工工时时、各、各项项间间接接计计入入费费用用汇总汇总计计入基本生入基本生产产成本二成本二级账级账内（即登内（即登记记所有完工所有完工产产品品总总成本）。成本）。（4 4）在基本生）在基本生产产成本二成本二级账级账中中计计算各批全部算各批全部产产品的在品的在产产品成本。品成本。119计计算公式如下：算公式如下：全部全部产产品某品某项项累累计间计间接接计计入入费费用分配率用分配率=全部全部产产品品该项该项累累计间计间接接计计入入费费用用全部全部产产品累品累计计生生产产工工时时某批完工某批完工产产品品应负应负担的某担的某项项间间接接计计入入费费用用=该该批完工批完工产产品累品累计计生生产产工工时时 全部全部产产品品该该 项项累累计间计间接接计计 入入费费用分配率用分配率三、简化的分批法（一）（一）简简化的分批法的化的分批法的计计算程序算程序10（二）（二）简简化的分批法的特点化的分批法的特点1.1.每月每月发发生的生的各各项间项间接接计计入入费费用，不是用，不是按月在各批按月在各批产产品之品之间进间进行行分分配配，而是将，而是将这这些些间间接接计计入入费费用先分用先分别别累累计计起来，到起来，到产产品完工品完工时时，按，按照完工照完工产产品累品累计计生生产产工工时时的比例，在各批完工的比例，在各批完工产产品之品之间进间进行分配。行分配。2.2.必必须设须设立基本生立基本生产产成本二成本二级账级账，其作用：，其作用：（1 1）按月按月提供企提供企业业或或车间车间全部全部产产品品的累的累计计生生产费产费用（包括直接用（包括直接计计入入费费用和用和间间接接计计入入费费用）和生用）和生产产工工时资时资料。料。（2 2）在）在有完工有完工产产品品的月份，的月份，计计算和登算和登记记全部全部产产品累品累计间计间接接计计入入费费用分配率，以及完工用分配率，以及完工产产品品总总成本和在成本和在产产品品总总成本。成本。3.3.各批各批产产品之品之间间分配分配间间接接计计入入费费用用（即生（即生产费产费用的横向分配）工作用的横向分配）工作以及以及完工完工产产品与月末在品与月末在产产品分配品分配费费用用（即生（即生产费产费用的用的纵纵向分配），向分配），是利用累是利用累计间计间接接计计入入费费用分配率，到用分配率，到产产品完工品完工时时合并合并在一起在一起进进行的。行的。11（三）（三）简简化的分批法的化的分批法的优优缺点和缺点和应应用条件用条件优优点点：可以：可以简简化化费费用的分配和登用的分配和登记记工作；工作；月末未完工月末未完工产产品的批数越多，核算工作品的批数越多，核算工作就越就越简简化。化。缺点：缺点：月末未完工月末未完工产产品的品的批数少批数少不宜采不宜采用；各月用；各月间间接接计计入入费费用水平用水平相差相差悬悬殊殊的的情况下也不宜采用。否情况下也不宜采用。否则则会影响各月会影响各月产产品成本的正确性。品成本的正确性。适用条件：适用条件：（1 1）各月份的）各月份的间间接接计计入入费费用的用的水平相差水平相差不多不多；（2 2）月末）月末未完工未完工产产品的批数品的批数较较多多。12 某工某工业业企企业业的生的生产产属于小批属于小批单单件生件生产产，每月投，每月投产产批数批数较较多，多，并且月末未完工批数也并且月末未完工批数也较较多，因而采用多，因而采用简简化的分批法化的分批法计计算算产产品成本。品成本。1 1、4 4月（本月）份投月（本月）份投产产的的产产品批号及品批号及产产品完工情况如下：品完工情况如下：（1 1）301301批号：批号：A A产产品品8 8件，件，3 3月投月投产产，本月全部完工，本月全部完工（2 2）302302批号：批号：B B产产品品2020件，件，3 3月投月投产产，本月未完工，本月未完工（3 3）303303批号：批号：C C产产品品1010件，件，3 3月投月投产产，本月完工，本月完工4 4件件,材料在生材料在生产产开始开始时时一次投入一次投入,完工完工产产品工品工时为时为420420小小时时.（4 4）401401批号：批号：D D产产品品1616件，件，4 4月投月投产产，本月未完工。，本月未完工。2 2、全部批号、全部批号产产品品发发生的各生的各项项生生产费产费用用见见“基本生基本生产产成本成本”二二级帐级帐，表，表1 1，各批号，各批号产产品品发发生的原材料生的原材料费费用和生用和生产产工工时见时见各批各批“产产品成本品成本”明明细帐细帐。简简化的分批法化的分批法练习练习:13简简化的分批法化的分批法练习练习:基本生基本生产产成本二成本二级帐级帐（表（表1）14产产品批号：品批号：301301产产品名称：品名称：A A产产品品投投产产日期：日期：3 3月月完工日期：完工日期：4 4月月单单位：元位：元产产品成本明品成本明细账细账购货单购货单位位：批量：批量：8件件15产产品批号：品批号：302302产产品名称：品名称：B B产产品品投投产产日期：日期：4 4月月完工日期：完工日期：5 5月月单单位：元位：元产产品成本明品成本明细账细账购货单购货单位位：批量：批量：20件件16产产品批号：品批号：303303产产品名称：品名称：C C产产品品投投产产日期：日期：3 3月月完工日期：完工日期：5 5月月单单位：元位：元产产品成本明品成本明细账细账购货单购货单位位：批量：批量：10件件17产产品批号：品批号：401401产产品名称：品名称：D D产产品品投投产产日期：日期：4 4月月完工日期：完工日期：5 5月月单单位：元位：元产产品成本明品成本明细账细账购货单购货单位位：批量：批量：16件件18简简化的分批法化的分批法练习练习:基本生基本生产产成本二成本二级帐级帐（表（表1）19产产品批号：品批号：301301产产品名称：品名称：A A产产品品投投产产日期：日期：3 3月月完工日期：完工日期：4 4月月单单位：元位：元产产品成本明品成本明细账细账购货单购货单位位：批量：批量：8件件20产产品批号：品批号：302302产产品名称：品名称：B B产产品品投投产产日期：日期：3 3月月完工日期：完工日期：5 5月月单单位：元位：元产产品成本明品成本明细账细账购货单购货单位位：批量：批量：20件件21产产品批号：品批号：303303产产品名称：品名称：C C产产品品投投产产日期：日期：3 3月月完工日期：完工日期：5 5月月单单位：元位：元产产品成本明品成本明细账细账购货单购货单位位：批量：批量：10件件22产产品批号：品批号：401401产产品名称：品名称：D D产产品品投投产产日期：日期：4 4月月完工日期：完工日期：5 5月月单单位：元位：元产产品成本明品成本明细账细账购货单购货单位位：批量：批量：16件件23第三第三节节 产产品成本品成本计计算的分步法算的分步法一、分步法的特点及适用范一、分步法的特点及适用范围围二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法三、平行三、平行结转结转分步法分步法24 一、分步法的特点及适用范一、分步法的特点及适用范围围（一）分步法的适用范（一）分步法的适用范围围含含义义：是按照是按照产产品的生品的生产产步步骤归骤归集生集生产费产费用，用，计计算算产产品品成本的一种方法。成本的一种方法。适用范适用范围围：主要适用于大量、大批多步主要适用于大量、大批多步骤骤生生产产，如，如纺织纺织、冶金、造冶金、造纸纸等。等。冶金企冶金企业业:炼铁炼铁炼钢炼钢轧钢轧钢纺织纺织企企业业:纺纱纺纱织织布布印染印染25 一、分步法的特点及适用范一、分步法的特点及适用范围围（二）主要特点（二）主要特点1.1.成本成本计计算算对对象象 成本成本计计算算对对象象为为各种各种产产品品的生的生产产步步骤骤。产产品成本明品成本明细帐应细帐应按照每种按照每种产产品的各个生品的各个生产产步步骤骤开开设设。应该应该指出的是：成本指出的是：成本计计算的算的分步分步与与实际实际的的生生产产步步骤骤不一定完全一致。不一定完全一致。2.2.成本成本计计算期算期 成本成本计计算期与会算期与会计报计报告期一致，与告期一致，与产产品品的生的生产产周期不一致。成本周期不一致。成本计计算定期于每月月算定期于每月月末末进进行。行。26 一、分步法的特点及适用范一、分步法的特点及适用范围围（二）主要特点（二）主要特点3.3.费费用在完工用在完工产产品与在品与在产产品之品之间间的分配的分配一般需要一般需要进进行生行生产费产费用在完工用在完工产产品与在品与在产产品之品之间进间进行分配。行分配。4.4.各步各步骤骤之之间结转间结转成本成本各生各生产产步步骤骤的成本的成本计计算和算和结转结转采用采用逐步逐步结结转转和平行和平行结转结转两种方法。分步法也就分两种方法。分步法也就分为为逐步逐步结转结转分步法和平行分步法和平行结转结转分步法。分步法。27二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法（一）逐步（一）逐步结转结转半成品成本的必要性半成品成本的必要性 逐步逐步结转结转分步法，是按照分步法，是按照产产品的生品的生产产步步骤骤逐逐步步计计算并算并结转结转半成品半成品成本，成本，最后算出最后算出产产成品成本成品成本的方法。的方法。在采用分步法的大量、大批多步在采用分步法的大量、大批多步骤骤生生产产的企的企业业中由于以下三个方面的原因，成本管理需要提中由于以下三个方面的原因，成本管理需要提供各个生供各个生产产步步骤骤的半成品成本的半成品成本资资料：料：1.1.成本成本计计算的需要算的需要2.2.成本控制的需要成本控制的需要3.3.对对外外销销售的需要售的需要4.4.成本考核的需要成本考核的需要逐步逐步结转结转分步法是分步法是为为了了计计算半成品成本而采算半成品成本而采用的一种分步法，也称之用的一种分步法，也称之为为计计算半成品成本算半成品成本分分步法。步法。28 二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法 （二）逐步（二）逐步结转结转分步法的分步法的计计算程序算程序 在逐步在逐步结转结转分步法下，各步分步法下，各步骤骤所耗用的所耗用的上一步上一步骤骤半成品半成品的成本，要的成本，要随着半成品随着半成品实实物物的的转转移，从上一步移，从上一步骤骤的的产产品成本明品成本明细账细账转转入入下一步下一步骤骤相同相同产产品的成本明品的成本明细帐细帐中，以便逐中，以便逐步步计计算各步算各步骤骤的的半成品成本半成品成本和和最后最后步步骤骤的的产产成品成品成本。成本。逐步逐步结转结转分步法的成本分步法的成本计计算程序可列下算程序可列下图图所示：所示：29第一步第一步骤骤甲甲产产品成本明品成本明细账细账 第二步第二步骤骤甲甲产产品成本明品成本明细账细账原材料原材料费费用用 10000第一步其他第一步其他费费用用 5000半成品成本半成品成本 12000在在产产品成本品成本 3000半成品半成品费费用用 11000其他其他费费用用 8000产产成品成本成品成本 16000在在产产品成本品成本 3000半成品明半成品明细账细账日期日期月初余月初余额额本月收入本月收入本月本月发发出出8月月12000110009月月1000逐步逐步结转结转分步法的成本分步法的成本计计算程序算程序图图1（半成品通（半成品通过仓库过仓库收收发发）30 （二）逐步（二）逐步结转结转分步法的分步法的计计算程序算程序 半成品完工入半成品完工入库时库时，应编应编制如下会制如下会计计分分录录：借：自制半成品借：自制半成品 贷贷：基本生：基本生产产成本成本第一生第一生产产步步骤骤 下步下步骤领骤领用用时时，再再编编制制相反相反的会的会计计分分录录。如果半成品不通如果半成品不通过仓库过仓库收收发发，即半成品完，即半成品完工后，工后，为为下一步下一步骤骤直接直接领领用，其程序用，其程序图图：二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法31第一步甲第一步甲骤产骤产品成本明品成本明细账细账原材料原材料费费用用 10000第一步其他第一步其他费费用用 5000半成品成本半成品成本 12000在在产产品成本品成本 3000第二步第二步骤骤甲甲产产品成本明品成本明细账细账半成品半成品费费用用 12000其他其他费费用用 8000产产成品成本成品成本 16000在在产产品成本品成本 4000半成品成本在各步骤的产品成本明细账之间直接结转，不必编制结转半成品成本的会计分录。逐步逐步结转结转分步法的成本分步法的成本计计算程序算程序图图2（半成品不通（半成品不通过仓库过仓库收收发发）32半成品通半成品通过仓库过仓库收收发发33半成品不通半成品不通过仓库过仓库收收发发34按按结转结转的半成品成本在下一步的半成品成本在下一步骤产骤产品成本明品成本明细账细账中中的的反映方式，反映方式，可分可分为为 述程序表明，逐步逐步结转结转分步法的分步法的每一个步骤都是一个品种法，逐步结转分步法实际上是多个品种法的连接应用.综综合合结转结转法和法和分分项结转项结转法法。二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法35二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法 （三）（三）综综合合结转结转分步法分步法 综合结转法的特点是将各步骤所耗上一步骤的半成品成本 以总额的形式记入各该步骤产品成本明细账中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。1、半成品按实际成本综合结转 采用此法，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算。因各月所产半成品的实际单位成本不同，所耗半成品实际单位成本的确定，可选择使用先进先出法、加权平均法等。36 摘摘 要要 产产量量 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费费用用 合合计计月初在月初在产产品成本品成本本月生本月生产费产费用用合合 计计完工完工转转出半成品成本出半成品成本月末在产品成本 48000 10200 15000 73200 227000 78200 963000 401300 275000 88200 111300 474500 25000 4200 5300 34500 250000 84000 106000 440000借：自制半成品借：自制半成品 440000 440000 贷贷：基本生：基本生产产成本成本 440000 440000第一第一车间车间完工完工转转出半成品：出半成品：产产品成本明品成本明细帐细帐第一第一车间车间：甲半成品：甲半成品 单单位：元位：元 37 自制半成品明自制半成品明细账细账月份月份月初月初余余额额本月本月增加增加 合合 计计本月本月减少减少 数量数量（件）（件）实际实际成本成本 数量数量（件）（件）实际实际成本成本数量数量实际实际成本成本单单位位成本成本实际实际成本成本 数量数量（件）（件）1 200 46200 2000 4400002200 486200 2211700 3757002 500 110500借：基本生借：基本生产产成本成本 375700 贷贷：自制半成品：自制半成品 375700第二第二车间领车间领用半成品：用半成品：甲半成品（甲半成品（1 1）单单位：元位：元 38 产产品成本明品成本明细帐细帐 摘摘 要要 产产量量 半成品半成品 直接人工直接人工 制造制造费费用用 合合计计月初在月初在产产品成本品成本本月生本月生产费产费用用合合 计计完工完工转转出出半成品半成品成本成本月末在月末在产产品成本品成本 70300 7940 8420 86660375700 64260 82780 522740446000 72200 91200 60940044600 3800 4800 53200借：自制半成品借：自制半成品 556200 556200 贷贷：基本生：基本生产产成本成本 556200 556200401400 68400 86400 556200第二第二车间车间：甲半成品：甲半成品 单单位：元位：元 39 自制半成品明自制半成品明细账细账月份月份月初月初余余额额本月本月增加增加 合合 计计本月本月减少减少 数量数量（件）（件）实际实际成本成本 数量数量（件）（件）实际实际成本成本数量数量实际实际成本成本单单位位成本成本实际实际成本成本 数量数量（件）（件）1 300 94800 1800 5562002100 651000 3101700 5270002 400 124000借：基本生借：基本生产产成本成本 527000 贷贷：自制半成品：自制半成品 527000第三第三车间领车间领用半成品：用半成品：甲半成品（甲半成品（2 2）单单位：元位：元 40 产产品成本明品成本明细帐细帐 摘摘 要要 产产量量 半成品半成品 直接人工直接人工 制造制造费费用用 合合计计月初在月初在产产品成本品成本本月生本月生产费产费用用合合 计计完工完工转转出出产产成品成品成本成本月末在月末在产产品成本品成本 95000 7200 8640 110840527000 63100 78760 668860622000 70300 87400 7790062200 3700 4600 70500借：借：库库存商品存商品 709200 709200 贷贷：基本生：基本生产产成本成本 709200 709200559800 66600 82800 709200第三第三车间车间：甲：甲产产成品成品 单单位：元位：元 41 二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法（三）（三）综综合合结转结转分步法分步法 2、半成品按半成品按计计划成本划成本综综合合结转结转特点特点特点特点采用此法，半成品日常收采用此法，半成品日常收发发的明的明细细核算按核算按计计划划成本成本计计价；在半成品价；在半成品实际实际成本成本计计算出来后，再算出来后，再计计算半成品差异算半成品差异额额和差异率，和差异率，调调整整领领用半成品用半成品计计划成本。而半成品收划成本。而半成品收发发的的总总分分类类核算核算则则按按实实际际成本成本计计价。价。42 二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法（三）（三）综综合合结转结转分步法分步法 2、半成品按半成品按计计划成本划成本综综合合结转结转 账账表的特点表的特点 （1 1）自制半成品成本明）自制半成品成本明细账细账不不仅仅要反映半成要反映半成品收品收发发和和结结存的数量和存的数量和实际实际成本，而且要反映成本，而且要反映其其计计划成本，以及成本差异划成本，以及成本差异额额和成本和成本差异率。差异率。（2 2）在）在产产品成本明品成本明细账细账中中，对对于所耗半成品于所耗半成品的成本，可以直接按照的成本，可以直接按照调调整成本差异后的整成本差异后的实际实际成本登成本登记记：也可以按照：也可以按照计计划成本和成本差异分划成本和成本差异分别别登登记记，采用后一种作法，采用后一种作法，产产品成本明品成本明细账细账中中的的“半成品半成品”成本成本项项目，目，应应分分设设“计计划成本划成本”、“成本差异成本差异”、“实际实际成本成本”三三栏栏。43摘要 产量 （件）直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计月初在月初在产产品品(定定额额成本成本)本月生本月生产费产费用用 合合 计计完工半成品完工半成品转转出出单单位成本位成本 月末在月末在产产品品（定（定额额成本）成本）45000 14400 18000 77400 455500 236440 296800 988740500 5000 250 840 314800 1 066 14049500 15840 19800 851401000 451 000 23 5000 295000 981 000 451 235 295 981 产产品成本明品成本明细帐细帐第一第一车间车间：乙半成品：乙半成品 单单位：元位：元 半成品按半成品按计计划成本划成本综综合合结转结转例例题题44 自制半成品明自制半成品明细账细账12月月 份份月月初初余余额额本本月月增增加加合合计计本本月月减减少少数量（件）数量（件）50 50计计划成本划成本 48500 48500实际实际成本成本 47685 47685数量（件）数量（件）1000 1000计计划成本划成本 970000 970000实际实际成本成本 981000981000数量数量=[phone]计计划成本划成本=[phone]实际实际成本成本=[phone] =-1018510185成本差异率成本差异率（11）=/100%100%1%1%数量（件）数量（件）（1212）计计划成本划成本 （1313）实际实际成本成本 =+=[phone] 979700 15 22202205成本差异成本差异 乙半成品乙半成品 单单位：元位：元 计计划划单单位成本：位成本：970970元元 4045摘要 产量 （件）半半 成成 品品计计划成本划成本 成本差异成本差异 实际实际成本成本直接直接人工人工制造制造费费用用合合计计月初在月初在产产品品(定定额额成本成本)本月生本月生产费产费用用 合合 计计完工完工产产成品成品转转出出单单位成本位成本 月末在月末在产产品品（定（定额额成本）成本）97000 97000 18000 22500 137500970000 9700 979700 295000 370000 16447001067000 9700 1076700 313000 392500 17822009700 97000 21000 26250 1442601000 970000 9700 979700 292000 366250 1637950 970 9.7 979.7 292 366.25 1637.95 产产品成本明品成本明细帐细帐第二第二车间车间：乙：乙产产成品成品 单单位：元位：元 46 二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法（三）（三）综综合合结转结转分步法分步法 2、半成品按半成品按计计划成本划成本综综合合结转结转优优点点（1 1）可）可简简化和加速半成品核算和化和加速半成品核算和产产品成本品成本计计算工作。算工作。（2 2）便于各步）便于各步骤进骤进行成本的考核和分析。行成本的考核和分析。应应具具备备的条件的条件按按计计划成本划成本综综合合结转结转半成品成本所半成品成本所应应具具备备的的条件条件是：半成品的是：半成品的计计划成本必需比划成本必需比较较准准确。确。47 成本成本还还原的含原的含义义 二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法（三）（三）综综合合结转结转分步法分步法3 3、综综合合结转结转法的成本法的成本还还原原就是从最后一个步就是从最后一个步骤骤起起,把各步把各步骤骤所耗上一步所耗上一步骤骤半成品的半成品的综综合成本合成本,逐步逐步分解、分解、还还原成直接材料、原成直接材料、直接人工、制造直接人工、制造费费用等用等原始成本原始成本项项目目,从而求得从而求得按原始成本按原始成本项项目反映的目反映的产产成品成本。成品成本。采用采用综综合合结转结转法法计计算出算出来的来的产产成品成本成品成本,不符合不符合企企业产业产品成本品成本结结构构(即各即各项项成本成本项项目之目之间间的比例的比例关系关系)的的实际实际情况情况,因此因此,为为了从整个企了从整个企业业角度分角度分析和考核析和考核产产品成本的构品成本的构成成,应应将按将按综综合合结转结转法法计计算出的算出的产产成品成本成品成本进进行行成本成本还还原。原。为为什么要什么要进进行成本行成本还还原原48 二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法（三）（三）综综合合结转结转分步法分步法3 3、综综合合结转结转法的成本法的成本还还原原成本成本还还方法方法1：计计算半成品各成本算半成品各成本项项目占目占总总成本的比重，并按成本的比重，并按这这种种比重比重进进行成本行成本还还原。原。还还原原分配率的分配率的计计算公式算公式为为：成本成本还还原分配率原分配率=上步上步骤骤完工半成品成完工半成品成本各成本本各成本项项目的金目的金额额上步上步骤骤完工半完工半成品的成本成品的成本合合计计成本成本还还方法方法2：计计算需要算需要还还原的半成品原的半成品综综合成本合成本项项目占本月所目占本月所产产半半成品成品总总成本的比例，并按成本的比例，并按比例比例进进行成本行成本还还原。原。还还原原分配率的分配率的计计算公式算公式为为：成本成本还还原分配率原分配率=需要需要还还原的半原的半成品成品综综合成本合成本上一步上一步骤骤本月所本月所产该产该种半成品的成本合种半成品的成本合计计4849产产成品成本成品成本还还原原计计算表算表成本成本项项目目还还原前原前产产品成本品成本5598006660082800709200按第按第二步二步骤骤半半成品成品成本成本结结构构进进行行还还原原本月生本月生产产半成品成本半成品成本直接材料直接材料半成品半成品直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计项项目目还还原原分配率分配率40140068400556200864000.7216830.1229770.15534半成品半成品成本成本还还原原4039986884386959559800按第按第一步一步骤骤半半成品成品成本成本结结构构进进行行还还原原直接材料直接材料半成品半成品直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计还还原后原后总总成本成本403998135443169759709200403998135443169759709200840001060002500004400000.5681820.1909000.2409002295447712797327403998229544212570267086709200还还原后原后单单位成本位成本224.4475.2594.31394127.52118.1148.38394成本成本还还方法方法1：50产产成品成本成品成本还还原原计计算表算表成本成本项项目目还还原前原前产产品成本品成本5598006660082800709200按第按第二步二步骤骤半半成品成品成本成本结结构构进进行行还还原原本月生本月生产产半成品成本半成品成本直接材料直接材料半成品半成品直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计项项目目还还原原分配率分配率4014006840055620086400半成品半成品成本成本还还原原4039986884386959559800按第按第一步一步骤骤半半成品成品成本成本结结构构进进行行还还原原直接材料直接材料半成品半成品直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计还还原后原后总总成本成本403998135443169759709200403998135443169759709200840001060002500004400001.00647252295447712797327403998229544212570267086709200还还原后原后单单位成本位成本224.4475.2594.31394127.52118.1148.38394成本成本还还方法方法2：0.9181773559800556200=40399844000051甲第一步甲第一步骤骤成本成本计计算算单单项项目目月初在月初在产产品成本品成本本月本月发发生生费费用用转转出出A A半成品半成品成本成本月末在月末在产产品成本品成本直接直接材料材料加工加工费费用用合合计计1600 200180015200 3700 1890014400 3600180002400 3002700甲第二步甲第二步骤骤成本成本计计算算单单项项目目月初在月初在产产品成本品成本本月本月发发生生费费用用转转出出B B半成品半成品成本成本月末在月末在产产品成本品成本直接直接材料材料加工加工费费用用合合计计3000 450 345018000 5550 235519000 5700247002000 300 2300甲第三步甲第三步骤骤成本成本计计算算单单项项目目月初在月初在产产品成本品成本本月本月发发生生费费用用转转出甲出甲产产成品成品成本成本月末在月末在产产品成本品成本直接直接材料材料加工加工费费用用合合计计6500 250675024700 1950 2665026000 2000 280005200 2005400实实例：半成品成本直接例：半成品成本直接结转结转程序程序计计算算还还原后的原后的产产成品成本成品成本52二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法（三）（三）综综合合结转结转分步法分步法4 4、综综合合结转结转法的法的优优缺点和缺点和应应用条件用条件 优优点：点：可以在各生产步骤的产品成本明细帐中，反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各生产步骤的成本管理。缺点缺点：需要进行成本还原的情况下，增加了核算工作量。应用条件：宜在管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，而不要求进行成本还原的情况下采用。53 二、逐步二、逐步结转结转分步法分步法（四）分（四）分项结转项结转法法1.特点特点分分项结转项结转法是将各步法是将各步骤骤耗用的上一步耗用的上一步骤骤半成半成品成本，按照成本品成本，按照成本项项目分目分项转项转入各入各该该步步骤产骤产品成本明品成本明细帐细帐的各个成本的各个成本项项目中。目中。若半成品若半成品通通过过半成品半成品库库收收发发，在自制半成品明，在自制半成品明细帐细帐中中登登记记半成品成本半成品成本时时，也要按照成本，也要按照成本项项目分目分别别登登记记