会计做假账的手法.ppt

会会计计做假做假账账的手法的手法1据据统计统计，20012001年因年因违规违规而被而被证监证监会会查处查处或或被沪深被沪深证证交所公开交所公开谴责谴责和批和批评评的上市公司的上市公司已近已近100100家，而家，而绝绝大多数上市公司的大多数上市公司的违规违规情情况均与会况均与会计计信息失真有关信息失真有关。在企在企业业成成为现为现代社会代社会经济经济活活动动的中心后，的中心后，假假账账就直接起源于就直接起源于处处于企于企业权业权利利结结构中心构中心的的经经理理层为维护层为维护和增加自己和增加自己权权利的活利的活动动。社会社会经济经济活活动动中同假中同假账账相关利益方，如相关利益方，如经经理理层层、大股、大股东东、政府、中介机构等，、政府、中介机构等，对对待待假假账账的行的行为为各不相同，造成假各不相同，造成假账账成成为为一种一种有很大需求的商品。而防止假有很大需求的商品。而防止假账账的制度的制度设设计计又存在巨大缺陷，因此，假又存在巨大缺陷，因此，假账账就成就成为为了了社会社会问题问题。21.虚构交易事虚构交易事实实在在20012001年受年受查处查处的上市公司中，的上市公司中，这类违规这类违规事件事件约约占占4040。而。而这这其中虚构交易事其中虚构交易事实实，增加增加销销售收入、其他收益，或者虚增售收入、其他收益，或者虚增资产资产最多。常最多。常见见造假手段包括虚构造假手段包括虚构销销售售对对象、象、填制虚假填制虚假发发票和出票和出库单库单等。等。3黎明股份（黎明股份（19991999年上市，年上市，还还曾曾经经被被认认定定为为中国中国驰驰名商名商标标），就是在），就是在19991999年通年通过过“一一条条龙龙”造假手段，假造假手段，假购销购销合同、假合同、假货货物入物入库单库单、假出、假出库单库单、假保管、假保管账账、假成本核算、假成本核算等，年度等，年度资产资产虚增虚增89968996万元，万元，负债负债虚增虚增19561956万元，所有者万元，所有者权权益虚增益虚增74137413万元，主万元，主营业务营业务利利润润虚增虚增1.531.53亿亿元，利元，利润总额润总额虚增虚增86798679万元。而万元。而19991999年黎明股份年黎明股份实际实际亏亏损损38733873万元。万元。4由于会由于会计应计计应计制和收付制的差制和收付制的差别别，会，会计计准准则则和会和会计计制度具有一定的灵活性，在同一制度具有一定的灵活性，在同一交易和事交易和事项项的会的会计处计处理上可能理上可能给给出多种可出多种可供供选择选择的会的会计处计处理方法。因此，理方法。因此，对对于急于于急于粉粉饰报饰报表的上市公司来表的上市公司来说说，会，会计计政策的政策的选选择择无疑是一条良策。会无疑是一条良策。会计计核算不合核算不合规规范的范的常常见见手段有：任意手段有：任意变变更或者使用不恰当的更或者使用不恰当的会会计计政策和会政策和会计计估估计计等。等。2.2.会会计计核算核算5金路公司（生金路公司（生产产、制造、加工化工塑料）、制造、加工化工塑料）在在19971997年年年年报报中，以多中，以多计资计资本化利息、少本化利息、少转财务费转财务费用等手段虚增利用等手段虚增利润润3415.473415.47万元，万元，同同时时，原四川德阳会，原四川德阳会计师计师事事务务所所为为金路公金路公司司19971997年年年年报报出具了无保留意出具了无保留意见见的的审计报审计报告。告。20012001年，中国年，中国证监证监会根据有关会根据有关证证券法券法规规，对对金路公司金路公司处处以警告并以警告并罚罚款款100100万元，万元，对对相关相关责责任人任人处处以警告并分以警告并分别罚别罚款；款；对对原原四川德阳会四川德阳会计师计师事事务务所作出了没收所作出了没收2020万元，万元，并并罚罚款款2020万元的万元的处罚处罚，对签对签字注册会字注册会计师计师分分别别作出作出罚罚款并款并暂暂停停证证券从券从业资业资格格1 1年的行年的行政政处罚处罚。63.3.掩掩饰饰交易或事交易或事实实掩掩饰饰交易或事交易或事实实的常的常见见作假手段有作假手段有对对于重于重大事大事项项（诉讼诉讼、委托理、委托理财财、大股、大股东东占用占用资资金、关金、关联联交易、担保事交易、担保事项项等等）等等）隐瞒隐瞒或不或不及及时时披露。在披露。在20012001年遭年遭处罚处罚的上市公司中，的上市公司中，不披露重大事不披露重大事项项的上市公司有十几家，的上市公司有十几家，约约占占总总数的数的1515。720012001年，猴王集年，猴王集团团因未及因未及时时披露大股披露大股东东和和关关联联方占用方占用资资金而遭受金而遭受谴责谴责和和惩罚惩罚。20012001年年2 2月，上市公司猴王股份第一大股月，上市公司猴王股份第一大股东东猴王猴王集集团团被裁定破被裁定破产产。经经中国中国证监证监会会调查调查，短，短短几年短几年间间，猴王集，猴王集团团拖欠上市公司拖欠上市公司8.98.9亿亿元，元，猴王股份猴王股份还为还为集集团团提供担保金提供担保金额为额为2.442.44亿亿元，两元，两项项合合计计11.311.3亿亿元，猴王股份的元，猴王股份的总资总资产产才才9.349.34亿亿元，元，这这意味着猴王股份已被大意味着猴王股份已被大股股东东掏空，掏空，资资不抵不抵债债戴上戴上STST（意法半意法半导导体体企企业发业发布上市的股票代布上市的股票代码码 ）帽子。）帽子。84.4.虚虚拟资产拟资产挂挂账账 5.盈利盈利预测预测水分多水分多虚虚拟资产拟资产挂挂账账主要是指一些公司主要是指一些公司对对于不再于不再对对企企业业有利用价有利用价值值的的项项目不予注目不予注销销，例如已，例如已经经没有生没有生产产能力的固定能力的固定资产资产、三年以上的、三年以上的应应收收账账款，已款，已经经超超过过受益期限的待受益期限的待摊费摊费用、用、递递延延资产资产、待、待处处理理财产损财产损失等失等项项目，常年累月挂目，常年累月挂账账以达到虚增以达到虚增资产资产。盈利盈利预测预测数是投数是投资资决策的重要依据，因此，决策的重要依据，因此，高估的盈利高估的盈利预测预测数会数会对对投投资资者造成者造成误导误导，损损害投害投资资者的利益者的利益。9红红光光实业实业（曾（曾经经是我国最早建成大型是我国最早建成大型综综合合性性电电子束器械件基地，也是我国第一支彩子束器械件基地，也是我国第一支彩色色显显像管得像管得诞诞生地）在上市申生地）在上市申报报材料中材料中隐隐瞒瞒固定固定资产资产不能不能维维持正常生持正常生产产的的严严重事重事实实。其关其关键键生生产设备产设备彩玻池炉彩玻池炉实际实际上已上已经经提完提完折旧，自折旧，自19961996年下半年就出年下半年就出现废现废品率上升品率上升的的现现象，但是象，但是红红光光实业隐瞒实业隐瞒不不报报。在。在发发行行A A股的招股股的招股说说明明书书中披露，中披露，19971997年盈利年盈利预测预测为净为净利利润润70557055万元，每股税后利万元，每股税后利润润是是0.30630.3063元元/股。但股。但19981998年年“红红光光实业实业”刊登刊登的的19971997年年度年年度报报告摘要中披露告摘要中披露实际净实际净利率利率为为-19840-19840万元，每股收益万元，每股收益为为-0.863-0.863元。元。106 6.成本成本费费用互化用互化操作方法：将属于成本操作方法：将属于成本项项目的支出目的支出帐务帐务处处理理变为费变为费用以达到当期税前扣除的目用以达到当期税前扣除的目的，或将属于的，或将属于费费用用项项目的支出成本化以目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利达到控制税前扣除比例及夸大当期利润润的目的。原因：因的目的。原因：因为为成本由直接人工，成本由直接人工，直接材料，制造直接材料，制造费费用用组组成，而直接人工、成，而直接人工、制造制造费费用和用和销销售售费费用、管理用、管理费费用等容易用等容易混淆，所以是混淆，所以是该该操作的漏洞。另直接材操作的漏洞。另直接材料中包含的运料中包含的运费费及人工搬运等及人工搬运等费费用也与用也与管理管理费费用用较较容易整合。容易整合。117 7.费费用用资资本（本（产产）互化）互化操作方法：将属于操作方法：将属于费费用用项项目的目的帐务处帐务处理理变变为资产为资产，从折旧中，从折旧中递递延税前扣除。或将属延税前扣除。或将属于于资产类资产类科目的支出直接确科目的支出直接确认费认费用，当期用，当期税前扣除。原因：部分税前扣除。原因：部分资产资产价价值值本身就包本身就包含含费费用，故可将其他用，故可将其他费费用整合用整合进进入入资产资产价价值值，反之亦然。另，反之亦然。另资产资产修理，借款修理，借款费费用等用等本身确本身确认边认边界比界比较较容易人工虚容易人工虚拟拟。另固定。另固定资产资产和无形和无形资产资产确确认认的依据的依据较较容易虚容易虚拟拟。128 8.费费用名目用名目转转化操作方法化操作方法将部分税前扣除有比率限制的将部分税前扣除有比率限制的费费用超用超额额部分部分转变为转变为其他限制其他限制较宽较宽松的或没限松的或没限制的制的费费用名目入用名目入帐帐，以达到全，以达到全额额税前税前扣除的目的或减少相关税扣除的目的或减少相关税费费等目的。等目的。原因：原因：费费用确用确认认以以发发票票为为依据，依据，发发票票容易虚容易虚拟拟。139.费费用用预预提提/递递延延/选择选择性分性分摊摊操作方法：为控制当期税前利润大小，预提费用，以推迟纳税。或为其他目的（如股权转让价，当期业绩）夸大当期利润选择递延确认。另有选择性的将费用分摊，如在各费用支出项目上分摊比例进行调节，控制因该项目造成的税费（如调节土地增值税）。原因：同第3点。1410.成本名目成本名目转转化操作方法：将属于本化操作方法：将属于本期可期可结转结转成本的成本的项项目目转变为转变为其他不能其他不能结转结转成本的成本的项项目，或反行之。目，或反行之。11.成本提前成本提前&推推迟迟确确认认/选择选择性分性分摊摊操操作方法：将本期作方法：将本期结转结转成本成本时时多多结转结转，或本期少或本期少结转结转，下期，下期补齐补齐，或，或选择选择成成本分本分摊摊方法达到上述方法达到上述2个目的。原因：个目的。原因：成本成本结转规结转规定定较较模糊。模糊。151212.收入提前收入提前&推推迟迟确确认认/选择选择性分性分摊摊操作操作方法：将本期方法：将本期结转结转收入多收入多结转结转或少或少结转结转，下期下期补齐补齐。或。或选择选择收入分收入分摊摊方法达到上方法达到上述述2 2个目的。原因：收入确个目的。原因：收入确认规认规定定较较模糊。模糊。1313.收入名目收入名目转转化操作方法：将收入化操作方法：将收入总额总额在在多种收入多种收入项项目目间进间进行行调节调节，如把主，如把主营营收入收入变为变为其他其他业务业务收入或收入或营业营业外收入，以达到外收入，以达到控制流控制流转转税或突出主税或突出主业业绩业业绩的目的。的目的。161414.收入收入负债负债化化/支出支出资产资产化化操作方法：将收入操作方法：将收入暂时暂时挂挂帐为帐为其他其他应应付款，付款，或将支出或将支出暂时暂时挂挂为为其他其他应应收款，达到推收款，达到推迟迟纳纳税或不税或不纳纳税的目的。税的目的。1515.收入、成本、收入、成本、费费用虚增用虚增/减操作方法：减操作方法：人人为为虚增或虚减收入或成本或虚增或虚减收入或成本或费费用，或用，或虚减收入。造成虚减收入。造成进进行差行差错调错调整的依据。整的依据。达到达到纳纳税期拖延或其他目的。税期拖延或其他目的。1716.转移定价操作方法：与外部交易方进行人为价格处理，达到转移定价的目的，将价格降低或提高，以其他费用的方式互相弥补进行各自小金库。达到避税的目的。1 17 7.资产资产、负债负债名目名目转转化化操作方法：将固定操作方法：将固定资产资产中的中的资产类别资产类别名目名目转变转变，改，改变变其折旧年限；将其折旧年限；将应应收收帐帐款挂其他款挂其他应应收款，或收款，或预预收收帐帐款挂其款挂其他他应应付款等手法避税。付款等手法避税。181 18 8.费费用直抵收入法操作方法：收入因涉用直抵收入法操作方法：收入因涉及流及流转转税，在收入确税，在收入确认认前即彼此以前即彼此以费费用用直接抵消，达到控制流直接抵消，达到控制流转转税目的。如将税目的。如将商商业业折扣折扣变为变为后后续续期期间间降低售价。降低售价。1 19 9.重重组转让组转让法操作方法：利用股法操作方法：利用股权转权转让让、资产转让资产转让、债务债务重重组组等等进进行行资资金金或收入或收入转转移达到避税的目的。如将公移达到避税的目的。如将公司的司的资资金金转转移，达到破移，达到破产赖帐产赖帐等目的。等目的。192020.私人私人费费用公司化操作方法：将私人的用公司化操作方法：将私人的费费用用转变为转变为公司的公司的费费用，即达到降低私用，即达到降低私人收入个税人收入个税应纳应纳税税额额的目的又增加企的目的又增加企业业所得税前扣除所得税前扣除费费用的目的。如：将个人用的目的。如：将个人车车油油费费在公司在公司处处理，将个人房租理，将个人房租费费在公在公司司处处理。理。2121.收入收入/成本成本/费费用用转转移法操作方法：分立移法操作方法：分立合同，将收入或成本，或合同，将收入或成本，或费费用用转转移至其他移至其他公司或个人，达到差异税率公司或个人，达到差异税率处处理的目的。理的目的。或将各公司的或将各公司的费费用用进进行填充行填充报销报销，小金，小金库库补偿补偿，达到各自平衡有限制的，达到各自平衡有限制的费费用。用。202323.利用金融工具法操作方法：利用股票、期利用金融工具法操作方法：利用股票、期货货、外、外汇汇等金融工具等金融工具进进行行难难以控制未来价格以控制未来价格的交易。将交易的交易。将交易时时价格控制在低水平，交易价格控制在低水平，交易后成后成为为金融工具的投金融工具的投资资收益，避免部分流收益，避免部分流转转税。税。2222.虚增虚增/减流减流转过转过程操作方法：在流程操作方法：在流转过转过程上下工夫，多一道流程上下工夫，多一道流转过转过程，收入程，收入额额多多一道，各有比率限制的一道，各有比率限制的费费用可扣除范用可扣除范围围增增大。或可虚大。或可虚拟拟出部分出部分费费用，如将用，如将资产资产由公由公司借款司借款给给个人个人买买下，由公司租下，由公司租赁赁个人个人资产资产，无形增加租无形增加租赁费赁费用。或利用委托收付款等用。或利用委托收付款等方式。方式。212 25 5.如借款如借款变变成收到其他公司的定金成收到其他公司的定金处处理。理。将利息将利息产产生的税金避掉。等等不一而足。生的税金避掉。等等不一而足。2 24 4.集集团团化操作操作方法：利用集化操作操作方法：利用集团团化操作，化操作，达到国家批准的部分集达到国家批准的部分集团团化化统统一一纳纳税公司税公司的操作模式的目的。将集的操作模式的目的。将集团团内各公司的内各公司的费费用平衡分配，达到用平衡分配，达到统统筹筹纳纳税的目的。如集税的目的。如集团团内成立内成立软软件公司，工件公司，工资资扣除无扣除无16001600的限的限制，将其他公司的人制，将其他公司的人员编员编制在制在该该公司，工公司，工资资在在该该公司公司发发，人在其他公司工作。等等，人在其他公司工作。等等不一而足。不一而足。2226.固定资产、累计折旧着重从账务上查真伪231.1.从从资资金来源上金来源上进进行行查查控。控。对账务对账务不健全的企不健全的企业进业进行行检查时检查时可可发现发现，企，企业业的的进货进货和和库库存存资资金金较较大，大，资资金来源反而更少，在往来的金来源反而更少，在往来的“应应付付账账款款”中数中数额额也不大，两者也不大，两者对对比，比，悬悬殊殊较较大，再看大，再看资产负债资产负债表也可以表也可以发现问题发现问题。深究起来，是投深究起来，是投资资者不想把自有者不想把自有资资金或各种借款放在金或各种借款放在账账上反映，而藏在上反映，而藏在账账外外经营经营。2.2.从数量上从数量上进进行行监监控控。对销对销售大宗商品企售大宗商品企业业，从数量上，从数量上进进行行检查检查，能，能发发现现它有悖它有悖规规律的真相。如：律的真相。如：检查检查一个摩托一个摩托车销车销售公司售公司时发现销时发现销售数量和售数量和购购进进数量不数量不对对称，称，对对比关系有比关系有纰纰漏。漏。检查检查人人员员用会用会计计恒等式恒等式进进行逐月行逐月计计算，算，年度累年度累计计，通，通过综过综合合归纳归纳，用事，用事实说实说明明账实账实不符，使不符，使该该企企业业不得不承不得不承认认有有做假做假账账的企的企图图。3.3.在在结转结转成本上成本上进进行行细查细查。一般一般产产品的入品的入库库、销销售出售出库库的的结转结转，在保管手，在保管手续续及会及会计计操作上都比操作上都比较紧较紧凑。但想做假凑。但想做假账账的企的企业业，在，在结转结转成本上有任意性。成本上有任意性。有个校有个校办办企企业为业为把利把利润额润额套在免征的套在免征的计计税所得税所得额额范范围围内，随便增大内，随便增大销销售成售成本，降低利本，降低利润额润额，造成，造成账账表不符，表不符，检查检查人人员查实员查实后，依法后，依法进进行了行了补补税税罚罚款。款。4.4.对对存存货货的的计计价价进进行核行核查查。商品商品进进入、入、发发出与出与库库存，它的存，它的计计价在价在财务财务上有上有严严格的格的规规定。定。发发出商品的出商品的计计价要与价要与实际实际成本一致，成本一致，对对价格的价格的处处理方法，不理方法，不能随便能随便变变更。存更。存货货要按要按类别类别和品种和品种设设明明细账细账，不能混淆。，不能混淆。5.5.在在费费用上的用上的识查识查。有些企有些企业为业为了少了少缴缴企企业业所得税，在所得税，在费费用上做手脚，如：用上做手脚，如：用工用工资资表虚增人表虚增人员员或随意增大或随意增大办办公和生公和生产费产费用。用。检查检查人人员员需要需要检查检查工工资资表表笔迹是否一人代笔迹是否一人代签签或几人互或几人互签签，还还要和生要和生产产流程流程对对比。比。6.6.查查看粉看粉饰饰后后的的账务账务。现现在社会上的个在社会上的个别别福利企福利企业业有其名、无其有其名、无其实实，财务财务建立流于形式。建立流于形式。在成本核算上，混乱随意，是明在成本核算上，混乱随意，是明显显的假的假账账，承包人和管理人，承包人和管理人员员可能是免征可能是免征税款的既得利益者。税款的既得利益者。24