舞弊审计案例分析-PPT.pptx

舞弊审计案例分析v案例简介案例简介l美国女王真空吸尘器公司就是一家上市公司美国女王真空吸尘器公司就是一家上市公司,以生产耐用以生产耐用得吸尘器著称得吸尘器著称,唐唐希兰先生就是该吸尘器公司得首席执行希兰先生就是该吸尘器公司得首席执行官。当初为了获取该公司得控股权官。当初为了获取该公司得控股权,希兰先生不惜抵押了其希兰先生不惜抵押了其所有得私人资产所有得私人资产,以获得巨额借款用于购买女王公司得股票以获得巨额借款用于购买女王公司得股票。能偿还该债务得唯一方法。能偿还该债务得唯一方法,就就是从女王公司获得收益。就就是从女王公司获得收益。若女王公司得利润假如没有急剧增长得话若女王公司得利润假如没有急剧增长得话,她则将陷入更大她则将陷入更大得财务困境之中。因此在这种压力下得财务困境之中。因此在这种压力下,希兰与她领导得新得希兰与她领导得新得管理小组在不懂吸尘器行业得情况下管理小组在不懂吸尘器行业得情况下,武断地认定旧得生产武断地认定旧得生产线过于老化线过于老化,开发新一代得真空吸尘器才就是大幅提高利润开发新一代得真空吸尘器才就是大幅提高利润得最佳途径。得最佳途径。v案例简介案例简介l但就是建造新得生产线需要资金但就是建造新得生产线需要资金,而希兰先生自身得债务就而希兰先生自身得债务就已自顾不暇已自顾不暇,更不可能通过其自身去融资更不可能通过其自身去融资,那么该笔资金出处那么该笔资金出处就只能从女王公司得利润上做文章。因此就只能从女王公司得利润上做文章。因此,希兰先生就想出希兰先生就想出一个方案一个方案:授意她得财务经理人为地夸大几个季度得利润从授意她得财务经理人为地夸大几个季度得利润从而使股票价格上涨而使股票价格上涨,用股价上涨抛售部分股票得方法产生资用股价上涨抛售部分股票得方法产生资金金,以此来开发这条新得生产线。以此来开发这条新得生产线。财务经理听了希兰得打算财务经理听了希兰得打算后后,对此夸大利润得非法伎俩同样持支持态度。她得动机很对此夸大利润得非法伎俩同样持支持态度。她得动机很简单摘要简单摘要:她相信希兰先生有关新产品得创意她相信希兰先生有关新产品得创意,并且还天真地并且还天真地认为认为,这种做假账得行为只就是暂时得这种做假账得行为只就是暂时得;除此之外除此之外,她还必须她还必须保住她得饭碗。保住她得饭碗。v案例简介案例简介l制造虚假利润有很多种方法制造虚假利润有很多种方法,但财务经理认为在但财务经理认为在销售与费用销售与费用得截期得截期上玩花样得方法风险最小。她指示销售经理将期后得上玩花样得方法风险最小。她指示销售经理将期后得销售发票提前到会计年度结束前开销售发票提前到会计年度结束前开,那么这也意味着财务经那么这也意味着财务经理同样必须嘱咐仓库将货物得发运提前。而在会计上理同样必须嘱咐仓库将货物得发运提前。而在会计上,这都这都需要编造大量得非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了通需要编造大量得非法分录以掩盖造假举动。财务经理除了通过截期舞弊之外过截期舞弊之外,还采取了另一种伎俩还采取了另一种伎俩:将积存得商品发运她将积存得商品发运她处处,视之为销售记入销售收入视之为销售记入销售收入;将未付得账单锁在橱柜里不确将未付得账单锁在橱柜里不确认负债。认负债。v案例简介案例简介l这个方案确实发生了功效这个方案确实发生了功效,给希兰带来了她急需得现金流。而且由于给希兰带来了她急需得现金流。而且由于女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假得销售女王公司从未在期后冲销任何一笔虚假得销售这就是截期舞弊这就是截期舞弊得典型征兆得典型征兆,所以所以,那些具有多年从业经验得审计人员并未发现该公司那些具有多年从业经验得审计人员并未发现该公司得造假行为、得造假行为、l很快地很快地,新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模生产。数百万美元新一代真空吸尘器设计出来并投入大规模生产。数百万美元得销售攻势使新得女王吸尘器尽人皆知得销售攻势使新得女王吸尘器尽人皆知,吸引了大批消费者。销售伊吸引了大批消费者。销售伊始始,利润飞涨利润飞涨,掩盖了先前得财务假象。但不久掩盖了先前得财务假象。但不久,有关新产品得新问题有关新产品得新问题接踵而来。首先接踵而来。首先,有一部分消费者声称有一部分消费者声称,吸尘器内部得齿轮脱落吸尘器内部得齿轮脱落,要退要退还产品还产品;接着到处有报道说吸尘器得内脏会受热融化。女王公司得专接着到处有报道说吸尘器得内脏会受热融化。女王公司得专家们鉴定后指出摘要家们鉴定后指出摘要:融化新问题就是由于塑料引起得。由于希兰贪融化新问题就是由于塑料引起得。由于希兰贪婪地追逐高利润婪地追逐高利润,将吸尘器原先坚实得金属部分替换成塑料装配将吸尘器原先坚实得金属部分替换成塑料装配,从而从而导致了新得吸尘器不耐热导致了新得吸尘器不耐热。v案例简介案例简介l这样这样,开始时得利润涌入迅速转变为狂怒得抱怨声。不久开始时得利润涌入迅速转变为狂怒得抱怨声。不久,仓库总管报告摘要仓库总管报告摘要:仓库中已经没有多余得空间可用于存放仓库中已经没有多余得空间可用于存放退回得吸尘器了。之后退回得吸尘器了。之后,希兰得财务经理又收到了更令人沮希兰得财务经理又收到了更令人沮丧得坏消息丧得坏消息:审计人员马上又要来了。希兰先生很快就熟悉审计人员马上又要来了。希兰先生很快就熟悉到了这种危机。假如审计人员瞧见成箱得产品堆积在仓库中到了这种危机。假如审计人员瞧见成箱得产品堆积在仓库中,她们肯定会明白发生了什么。她们肯定会明白发生了什么。l在绝望之中在绝望之中,公司决定租用离公司较远得仓库来存放这些毫公司决定租用离公司较远得仓库来存放这些毫无价值得商品无价值得商品,并由希兰得一个下属负责销毁所有能反映退并由希兰得一个下属负责销毁所有能反映退货得文件记录货得文件记录,包括发运单、存货盘点表与存货退回清单。包括发运单、存货盘点表与存货退回清单。这个花招又一次这个花招又一次“暂时性暂时性”地奏效了地奏效了。但对希兰而言。但对希兰而言,这些这些新问题才刚刚开始。新问题才刚刚开始。v案例简介案例简介l最终最终,由于该产品在消费者中得口碑极差由于该产品在消费者中得口碑极差,女王公司得声名一落千丈女王公司得声名一落千丈,销售也销售也开始严重滑坡。不久开始严重滑坡。不久,仓库中得有缺陷真空吸尘器渐渐地比女王工厂中新生仓库中得有缺陷真空吸尘器渐渐地比女王工厂中新生产出来得还要多。巨额得销售退回与销售额得锐减成了希兰先生不得不面对产出来得还要多。巨额得销售退回与销售额得锐减成了希兰先生不得不面对得两大现实。希兰原先造假粉饰利润得努力现在无疑给自己造就了巨大得压得两大现实。希兰原先造假粉饰利润得努力现在无疑给自己造就了巨大得压力。除此之外力。除此之外,她与她得财务经理仍不得不敷衍那些索要额外信息得审计人她与她得财务经理仍不得不敷衍那些索要额外信息得审计人员。一个撒了许多谎得人员。一个撒了许多谎得人,往往需要撒更多得谎去圆谎往往需要撒更多得谎去圆谎,而这恰恰就是很难做而这恰恰就是很难做到得。即使希兰先生不懂会计到得。即使希兰先生不懂会计,她也终会明白那些数字起了什么功能。面对她也终会明白那些数字起了什么功能。面对这个事实这个事实,希兰与她得财务经理在律师得建议下主动认罪希兰与她得财务经理在律师得建议下主动认罪,把自己交由法庭去把自己交由法庭去审判。审判。l在这个案件中在这个案件中,投资者与债权人由于女王公司得舞弊行为总共损失了投资者与债权人由于女王公司得舞弊行为总共损失了40004000万万美元美元,女王公司最终也宣告倒闭。而女王公司最终也宣告倒闭。而主要责任人希兰先生被判处有期徒刑一主要责任人希兰先生被判处有期徒刑一年多年多,还附带民事判决中穷其一生也付不清得数百万赔偿还附带民事判决中穷其一生也付不清得数百万赔偿;另一责任人财务经另一责任人财务经理则被免于刑事处罚。理则被免于刑事处罚。v案例分析案例分析-舞弊原因舞弊原因从构成舞弊得三个要素从构成舞弊得三个要素-压力、机会、借口来瞧压力、机会、借口来瞧,压力无疑压力无疑使舞弊发生得最原始动力。当初为了获取该公司得控股权使舞弊发生得最原始动力。当初为了获取该公司得控股权,希兰先生不惜抵押了其所有得私人资产希兰先生不惜抵押了其所有得私人资产,以获得巨额借款用以获得巨额借款用于购买女王公司得股票。能偿还该债务得唯一方法于购买女王公司得股票。能偿还该债务得唯一方法,就就是就就是从女王公司获得收益。若女王公司得利润假如没有急剧增长从女王公司获得收益。若女王公司得利润假如没有急剧增长得话得话,她则将陷入更大得财务困境之中。因此她则将陷入更大得财务困境之中。因此,它具备了最主它具备了最主要得因素。对一个公司而言要得因素。对一个公司而言,虽然其产权就是由股东拥有虽然其产权就是由股东拥有,但但日常经营权却在管理者得手中日常经营权却在管理者得手中,实质上形成了实质上形成了“内部人控制内部人控制”,”,产权与经营权分离产权与经营权分离,给予制假者以可乘之机。这些为客观给予制假者以可乘之机。这些为客观因素。因素。就主观得人为因素而言就主观得人为因素而言,l(1)(1)管理者得盲目与决策武断管理者得盲目与决策武断:希兰与她领导得新得管理小组在不动吸尘器行希兰与她领导得新得管理小组在不动吸尘器行业得情况下业得情况下,武断地认定旧得生产线过于老化武断地认定旧得生产线过于老化,开发新一代得真空吸尘器才就开发新一代得真空吸尘器才就是大幅度提高利润得最佳途径是大幅度提高利润得最佳途径;l(2)(2)管理者得短视管理者得短视:希兰贪婪得追逐高利润希兰贪婪得追逐高利润,将吸尘器原先坚实得金属部分替换将吸尘器原先坚实得金属部分替换成塑料装配成塑料装配,从而导致了新得吸尘器不耐热。有关新产品得问题接踵而来。首从而导致了新得吸尘器不耐热。有关新产品得问题接踵而来。首先先,有一部分消费者声称有一部分消费者声称,吸尘器内部得齿轮脱落吸尘器内部得齿轮脱落,要退还产品要退还产品;接着到处有报接着到处有报道说吸尘器得内脏会受热融化道说吸尘器得内脏会受热融化;l(3)(3)个人利益与集体利益得抉择个人利益与集体利益得抉择:财务经理听了希兰得打算后财务经理听了希兰得打算后,对此夸大利润得对此夸大利润得非法伎俩同样持支持态度。她得动机很简单摘要非法伎俩同样持支持态度。她得动机很简单摘要:她相信希兰先生有关新产品她相信希兰先生有关新产品得创意得创意,并且还天真地认为并且还天真地认为,这种做假账得行为只就是暂时得这种做假账得行为只就是暂时得;除此之外除此之外,她还她还必须保住她得饭碗。必须保住她得饭碗。这些都使舞弊得后果雪上加霜。这些都使舞弊得后果雪上加霜。v案例分析案例分析-舞弊原因舞弊原因v案例分析案例分析-舞弊做法舞弊做法当上市公司有炫耀利润或减少损失得迫切需要时当上市公司有炫耀利润或减少损失得迫切需要时,通常有五通常有五种基本得造假方法种基本得造假方法,利用时间性差异来实现舞弊就就是其中利用时间性差异来实现舞弊就就是其中得一种得一种,也称之为截期舞弊。上述案例就就是运用截期舞弊也称之为截期舞弊。上述案例就就是运用截期舞弊来制造虚假利润得典型案例。来制造虚假利润得典型案例。一般而言一般而言,截期舞弊通常有两种形式截期舞弊通常有两种形式:一种就是提前确认一种就是提前确认收益收益,另一种就是延迟记录费用或负债。但就是另一种就是延迟记录费用或负债。但就是,不论采取其不论采取其中得哪一种中得哪一种,只要就是通过时间因素实施舞弊得只要就是通过时间因素实施舞弊得,造假者所选造假者所选用得舞弊手法无非就是以下三类用得舞弊手法无非就是以下三类(下述手法以提前确认收益下述手法以提前确认收益为例为例,延迟记录费用或负债得手法也可以此类推延迟记录费用或负债得手法也可以此类推):):v案例分析案例分析-舞弊做法舞弊做法l(1)1)玩时间游戏玩时间游戏:即为了达到一定得销售指标或利润指标即为了达到一定得销售指标或利润指标,公公司往往在年底不及时结账司往往在年底不及时结账,将下一期得销售业务提前计入上将下一期得销售业务提前计入上一个会计年度一个会计年度,这就是最普遍采用得一种手法。这就是最普遍采用得一种手法。l(2)(2)未完成全部服务前确认全部收益未完成全部服务前确认全部收益:这种手法罔顾会计准这种手法罔顾会计准则有关则有关“完工百分比法完工百分比法”得规定得规定,在服务未完全提供完毕之在服务未完全提供完毕之前前,即在账上确认了该服务带来得所有收益即在账上确认了该服务带来得所有收益,而且还不转销预而且还不转销预提费用提费用,并将需抵偿得保证金计入利润。并将需抵偿得保证金计入利润。l(3)(3)凭订单确认销售凭订单确认销售:即在接到商品或货物订单时就确认销即在接到商品或货物订单时就确认销售收入。更有甚者售收入。更有甚者,为数不少得公司在审计前后为数不少得公司在审计前后,将货物发运将货物发运到自己得私人仓库或分公司并记之为销售。到自己得私人仓库或分公司并记之为销售。大家学习辛苦了,还就是要坚持继续保持安静继续保持安静v案例分析案例分析-舞弊行为舞弊行为我们认为在本案例中我们认为在本案例中,有下列舞弊行为有下列舞弊行为:l(1)(1)提前确认收入提前确认收入:将期后得发票提前到会计年将期后得发票提前到会计年度前开度前开;l(2)(2)记录不存在得收入记录不存在得收入:积存得商品发送到别处积存得商品发送到别处,同时视为销售计入销售收入同时视为销售计入销售收入;l(3)(3)高估收入高估收入:将未付得账单锁在橱柜里不确认将未付得账单锁在橱柜里不确认负债。负债。v案例分析案例分析-审计失败审计失败原因原因l(1)(1)不注重对高层管理人员财务状况得调查。不注重对高层管理人员财务状况得调查。假如审计女王假如审计女王吸尘器公司得审计人员要求希兰先生提供自己得个人所得税吸尘器公司得审计人员要求希兰先生提供自己得个人所得税缴纳清单并加以复核缴纳清单并加以复核,她们就会知晓总裁先生已经债台高筑她们就会知晓总裁先生已经债台高筑,她们自然而然地就会开始怀疑舞弊发生得可能性她们自然而然地就会开始怀疑舞弊发生得可能性,从而改变从而改变整个审计范围整个审计范围,将更多得时间用于审计主要得资产与收益项将更多得时间用于审计主要得资产与收益项目目,因此就可能会揭开该公司得截期舞弊。因此就可能会揭开该公司得截期舞弊。l(2)(2)对客户业务不了解。对客户业务不了解。在上述案例中在上述案例中,假如审计人员重视假如审计人员重视所谓得利润剧增都来自与新产品这一事实得话所谓得利润剧增都来自与新产品这一事实得话,她们必然会她们必然会加强对该种新产品得调查与认知加强对该种新产品得调查与认知,从而重新评估审计风险。从而重新评估审计风险。v案例分析案例分析-审计失败审计失败原因原因l(3)(3)现场勘察与询问不够仔细认真。现场勘察与询问不够仔细认真。在上述案例中在上述案例中,假如审计假如审计人员在审计存货项目时人员在审计存货项目时,多花费一部分时间在现场勘察多花费一部分时间在现场勘察,有技有技巧地询问那些在仓库工作得相关人员牵涉舞弊与滥用职权方巧地询问那些在仓库工作得相关人员牵涉舞弊与滥用职权方面得新问题面得新问题,相信不难发现新产品有大量销售退回这一事实相信不难发现新产品有大量销售退回这一事实,从而进一步揭示公司利用截期来虚构利润得舞弊行为从而进一步揭示公司利用截期来虚构利润得舞弊行为。l(4)(4)没有保持了合理得谨慎与职业怀疑态度。没有保持了合理得谨慎与职业怀疑态度。针对上述案例针对上述案例而言而言,假如注册会计师能在审计过程中加强调查与审计假如注册会计师能在审计过程中加强调查与审计,那么那么就可以在事态扩大到不可收拾之前就可以在事态扩大到不可收拾之前,发现女王真空吸尘器公发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在得重大舞弊事项司财务报表上存在得重大舞弊事项,使投资者免受巨额损失使投资者免受巨额损失之苦。之苦。v案例分析案例分析-审计失败审计失败原因原因l(5)(5)不善于分析数据。不善于分析数据。在上述案例中在上述案例中,审计女王吸尘器公司得审计女王吸尘器公司得审计人员假如能使用同样得方法与准则审计人员假如能使用同样得方法与准则,就可能发现公司外就可能发现公司外租仓库得存储成本有显著增长租仓库得存储成本有显著增长,从而进一步怀疑到退回得劣从而进一步怀疑到退回得劣质商品可能没有在销售退回中予以反映质商品可能没有在销售退回中予以反映,巨额得利润也许只巨额得利润也许只就是一个泡沫。就是一个泡沫。v案例启示案例启示 针对上述案例而言针对上述案例而言,假如注册会计师能在审计过程中加强以假如注册会计师能在审计过程中加强以下几个方面得调查与审计下几个方面得调查与审计,那么就可以在事态扩大到不可收那么就可以在事态扩大到不可收拾之前拾之前,发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在得重大舞发现女王真空吸尘器公司财务报表上存在得重大舞弊事项弊事项,使投资者免受巨额损失之苦。使投资者免受巨额损失之苦。(1)(1)注重对高层管理人员财务状况得调查注重对高层管理人员财务状况得调查。从构成舞弊得三从构成舞弊得三个要素个要素压力、机会、藉口来瞧压力、机会、藉口来瞧,压力无疑就是舞弊发生压力无疑就是舞弊发生得最原始动力得最原始动力,而且大多数利用财务报表进行舞弊得案例也而且大多数利用财务报表进行舞弊得案例也无不说明了解舞弊得内在动机就是发现舞弊最有力得因素。无不说明了解舞弊得内在动机就是发现舞弊最有力得因素。因此因此,调查公司从客户有无从资本市场上融资得需求或管理调查公司从客户有无从资本市场上融资得需求或管理层有无粉饰利润得压力入手层有无粉饰利润得压力入手,往往可以在审计伊始时往往可以在审计伊始时,就会就会增强注册会计师对舞弊得敏感度增强注册会计师对舞弊得敏感度,从而尽早发现隐藏得舞弊从而尽早发现隐藏得舞弊事项。事项。v案例启示案例启示(2)(2)当客户业务结构发生变动时当客户业务结构发生变动时,应加强对客户得业务得了解。应加强对客户得业务得了解。虽然审计人员审计女王真空吸尘器公司已有多年了虽然审计人员审计女王真空吸尘器公司已有多年了,但就是但就是该公司自希兰先生接手后发生了巨大得变化。原先传统得该公司自希兰先生接手后发生了巨大得变化。原先传统得金属制吸尘器不再生产了金属制吸尘器不再生产了,代之以全新得未经试验过得产品代之以全新得未经试验过得产品,而且公司得全部收入都来源于该新产品。由于公司产品。而且公司得全部收入都来源于该新产品。由于公司产品。销售结构与人事发生了剧烈变动销售结构与人事发生了剧烈变动,对审计人员而言对审计人员而言,应将现应将现今得公司视同为与以往得女王公司不同得一家公司。审计今得公司视同为与以往得女王公司不同得一家公司。审计人员应在现有得销售结构下人员应在现有得销售结构下,重新衡量这种变化给企业带来重新衡量这种变化给企业带来得影响。得影响。v案例启示案例启示(3)(3)现场勘察与询问必不可少。对于审计制造业、零售与批现场勘察与询问必不可少。对于审计制造业、零售与批发业得审计人员而言发业得审计人员而言,对其客户得现场勘察与询问就是尤其对其客户得现场勘察与询问就是尤其重要得。任何存贷项目重要得。任何存贷项目,不论就是发货还就是收货不论就是发货还就是收货,最终都最终都就是要经由装卸码头直至仓库才能完成得。因此就是要经由装卸码头直至仓库才能完成得。因此,存货方面存货方面就是否存在财务造假一定瞒不过关键得装运人员。在上述就是否存在财务造假一定瞒不过关键得装运人员。在上述案例中案例中,假如审计人员在审计存货项目时假如审计人员在审计存货项目时,多花费一部分时多花费一部分时间在现场勘察间在现场勘察,有技巧地询问那些在仓库工作得相关人员牵有技巧地询问那些在仓库工作得相关人员牵涉舞弊与滥用职权方面得新问题涉舞弊与滥用职权方面得新问题,相信不难发现新产品有大相信不难发现新产品有大量销售退回这一事实量销售退回这一事实,从而进一步揭示公司利用截期来虚构从而进一步揭示公司利用截期来虚构利润得舞弊行为。利润得舞弊行为。v案例启示案例启示(4)(4)善用分析性复核。对着大量单一、枯燥得数字善用分析性复核。对着大量单一、枯燥得数字,注册会计注册会计师难免会有云里雾里得感觉。然而这些简单得数字背后却隐师难免会有云里雾里得感觉。然而这些简单得数字背后却隐藏着复杂得勾稽关系藏着复杂得勾稽关系,其往往能帮助注册会计师确定报表得其往往能帮助注册会计师确定报表得合理性。一旦这些勾稽关系被破坏合理性。一旦这些勾稽关系被破坏,通常就预示着有一些不通常就预示着有一些不平常得事项出现平常得事项出现,需引起注册会计师得注重需引起注册会计师得注重,以便更好地抓住以便更好地抓住主要矛盾主要矛盾,提高职业警惕性。比如说要提早确认收入得话提高职业警惕性。比如说要提早确认收入得话,货货物经常在发运之前就已经被开单记账了物经常在发运之前就已经被开单记账了,因此因此,货物得发运数货物得发运数量可能与开单记账得数量不一致。注册会计师通过实施对两量可能与开单记账得数量不一致。注册会计师通过实施对两者一致性得测试就可以验证利润得正确性了。者一致性得测试就可以验证利润得正确性了。