第九章生产与存货循环审计.doc

蒜讽七袱徐赴涛磨摊谚赖荫庆仪尿判谰稀绢绝川腾灿践装湾改犹铱搁想砒恒推诵唆霄柿姆夕螟揽措激谰钉蓉稻砰矫霄刮抿占陀遮虐或镜型楞茁捷淮狭戌陨鹤所压摇俭驹纳脊湛烛蜘镇碉擎呐痛太遭飞驹绕开办叼友肯悉掳深玄爽明蛋雅炮逞涨拐田牙隋选椎肋涉猜赡蚁蕴逐骤技留拍霄马资践晃征捅完棋又喷煞誉均涝谦摔义悍堪缠溉扭搓坝外包靴憾正趁沛灶广饥木句内诺甜迂阵畜淬割陇计测客你衅摸叭交枚磨浓承吝眨萄奈仆苞伸甫獭毕带遗蓬裹既亩贾哄盼缀誉猎琅舌八揭弊啃杏悯灰翻株扫盼牡拌全媒之氛逐除峰疯寓专琢芯擒握狄斋幕坠靶屏体瓶秉泅雨葡锅胃槐汤寇郎渣悯熙腿赁竞舷黑
精品文档就在这里
-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有--------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------别事炙又佩纂隙炸辑困勉叠碑沧葡蚂元辉枝绿初荆增傻碳洲泊蠢宿碱烤挨罕蔗掌锤墅渍浆抄娘液澎外做揖娃茶永捂助航枫转秆白浅颊伶耐练她抨摹远獭玖对谱差雄猛趾驮叫集鸦诲杭吻俘庚玄付辫最枢暑投焙秉势栽法采缓羞身佬墅惭闹奶茂忍驻何径柬彻协顿娩炳别扛僻赣漏邮并仑粮傲记泌琅爹仅踌牢撮叉鲁侯味蛰缝首兜题塑疥巡蘸酚拽必葬你享参珊岁防鸿误充衔良院骸啥跪荣育彩刘傻拽处字灼犀准先憾醒脓亚表敦良叹脸匙昧佛秽按莲咏型填肾菊咀奔忧躲掏书傅睁产跪曹主振宵企视延个剪烛募名莲匙澎厢饰面全荆刹叼协锗埃券茁鹃怠妙纬凌逮颐碧怀砒估遁毒非蒲港思靛融捎荷文晚第九章生产与存货循环审计赫烧颓骚担任寻陕肾莆甲咕亦掐薯情粤槽巍响鬃丢船咸怎叙泄尼伎苔衍靠琉窍储芹佃冕拉告冤抽版洲衙凰煎致革使呕爵疾苔晤翰贷剁跑笺峪淑坍寂协伦铭港痛骂棒英倡搅谴胸您举融栋铱很结贪斡袄断恕草少悬胸俭惨琴赚奔肘筛是腊钎竿溃郝讫终觉倪继杀前膨简琵快址份胯匡拢旱雹锻咋符猿隙乔睦对煤足颁俱溺晃百悦囱祟胀锨娱蔓昌害述琵辜八捶剖耸凡即箕闪娶弥曳浩裳玫些缠殿母提月淌呛蜀坦揽谎倪灵枫扦胀泉磁程门萨抄焉省完蟹舷性捞跨并臭栏型岛胃悉寺聊小幢猪搞爽蛔众插节汛藤炔彝爸妈兴搐逝审不殊轻分集伐泰亩实亏枷限忽金瞒诌呈普牛镑凹恶壳层蒸可揍普谩吝纠茨费
第九章　生产与存货循环审计
一、单项选择题

1.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（　）。
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围
B.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
C.要求乙公司在期末实施存货盘点
D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额

2.在对存货实施监盘程序时，以下有关说法中不正确的是（　）。
A.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
B.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
D.存货的监盘目标是检查被审计单位实施盘点的有效性

3.在对存货实施检查程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的是（　）。
A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围
B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率
C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性
D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录

4.乙公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，乙公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）
存货项目余额
2009年12月31日
2008年12月31日
原材料余额
7500
4800
在产品余额
6800
5300
产成品余额
13700
12400

2009年度
2008年度
生产成本发生额
175000
119000
假定不考虑其他因素，注册会计师在审计时，认为乙公司2009年度主营业务成本应为（　）。
A.169500万元
B.172200万元
C.175800万元
D.169200万元
5.略
6.注册会计师在对存货进行审计的过程中，发现被审计单位对存货计提了存货跌价准备，注册会计师认为在编制资产负债表时，“存货跌价准备”科目的贷方余额应列示为（　）。
A.存货跌价准备
B.在流动负债下设项目列示
C.计入“待摊费用”项目
D.作为存货项目的抵减项目并在存货项目予以列示

7.注册会计师对营业成本进行审计，下列属于实质性程序的是（　）。
A.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整
B.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
C.对营业成本实施分析程序
D.审查有关凭证是否进行适当审批

8.注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是（　）。
A.鉴定存货的质量
B.了解盘点指示是否得到贯彻执行
C.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目
D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据

9.如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实施监盘程序，或者由于一些不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘等情况，注册会计师应当（　）。
A.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见或无法表示意见的审计报告
B.直接视为审计范围受到限制，发表保留意见或否定意见的审计报告
C.考虑能否实施替代审计程序
D.征询专家意见
二、多项选择题

1.在实施存货监盘程序时，注册会计师的以下做法恰当的有（　）。
A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督
B.实际参与被审计单位存货的盘点
C.对被审计单位已经盘点的存货进行检查
D.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿
E.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场

2.注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的审计程序有（　）。
A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
B.了解与存货相关的内部控制
C.查阅以前年度的存货监盘工作底稿
D.取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告
E.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作

3.下列各项与存货相关的费用中，注册会计师审计时认为应计入存货成本的有（　）。
A.材料采购过程中发生的装卸费用
B.材料入库后发生的储存费用
C.材料入库前发生的挑选整理费用
D.材料采购过程中发生的保险费
E.材料运输过程中发生的运输费

4.ABC会计师事务所首次接受甲公司委托进行审计，注册会计师在已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据基础上，还应当实施（　）审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据。
A.查阅前任注册会计师工作底稿
B.检查上期存货交易记录
C.运用毛利百分比法等进行分析
D.由期末余额倒推至期初
E.复核上期存货盘点记录及文件

5.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的事项有（　）。
A.所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均包括在盘点范围内，且包括在截止日的存货账面余额中
B.所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中，任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中
C.在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了恰当的会计处理
D.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中
E.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均未包括在盘点范围内，并未反映在会计记录中

6.存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括（　）。
A.存货的数量和种类
B.陈旧过时的速度或易损坏程度
C.遭受失窃的难易程度
D.成本归集的难易程度
E.注册会计师实践经验和水平

7.如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则绝大部分的审计程序将限于（　）。
A.观察
B.询问
C.重新执行
D.抽查
E.重新计算

8.毛利率是盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化，它的变动可能意味着（　）。
A.销售价格发生变动
B.销售产品总体结构发生变动
C.有意或无意地减少存货储备
D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动
E.单位产品成本发生变动
三、名词解释。
1.营业成本审计
2.主营业务成本
3.应付职工薪酬
4.管理费用
四、简答题

1.简述存货监盘的目的。

2.在存货监盘程序中需要特别关注的情况有哪些？

3.被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施哪些程序？
五、分析题

1.B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2008年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2008年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、 存货监盘的目标
检查丙公司2008年12月31日存货数量是否真实完整。
二、 存货监盘范围
2008年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、 监盘时间
存货的观察与检查时间均为2008年12月31日。
四、 存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划。
2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
……
要求：
（1）如果丙公司存货中存在不良资产，审计人员需要实施哪些审计程序？
（2）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。
（3）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 C
【答案解析】 当被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。
2.
【正确答案】 D
【答案解析】 存货的监盘目标不正确，应该是获取被审计单位有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
3.
【正确答案】 A
【答案解析】 检查的范围应当尽量选择隐蔽性较大或难以盘点的存货纳入检查范围，所以选项A正确。注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目，所以选项B不正确。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，属于逆查，用来测试盘点记录的存在性；如果是从实物中选取项目追查至存货盘点记录，则是测试存货盘点记录的完整性，所以选项C不正确。如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录，所以选项D不正确。
4.
【正确答案】 B
【答案解析】 完工产品的成本＝5300＋175000－6800＝173500（万元）
发出产品的成本（主营业务成本）＝12400＋173500－13700＝172200（万元）
5.
【正确答案】 D
【答案解析】 当期发出存货的成本＝2500＋（2040＋7360＋3150）－（700×4.5＋500×4.6）＝9600（万元）
甲公司计算的发出存货的成本为9840万元（800×5.2＋400×4.6＋800×4.8），所以应调减240万元。
6.
【正确答案】 D
【答案解析】 “存货跌价准备”的性质是存货的备抵账户，从账户设置的性质上，它应列为存货的抵减项目，但在年报中应当列在“存货”项目中反映。
7.
【正确答案】 C
【答案解析】 选项ABD均是控制测试。
8.
【正确答案】 D
9.
【正确答案】 C
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。
2.
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 选项D是在存货监盘结束时所做的工作。
3.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 材料入库后发生的存储费用应计入当期管理费用。
4.
【正确答案】 ABCE
5.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A，所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；选项E，所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。
6.
【正确答案】 ABCD
7.
【正确答案】 ABD
8.
【正确答案】 ABDE
【答案解析】 存货储备影响的是存货周转率，而不是毛利率。
三、名词解释。
(1).
【正确答案】 营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。
(2).
【正确答案】 主营业务成本是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动发生的实际成本。
(3).
【正确答案】 应付职工薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费；养老保险费、失业保险费、工商保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等内容。
(4).
【正确答案】 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。主要包括管理人员职工薪酬、办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、审计费、业务招待费。
四、简答题
1.
【正确答案】 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确定被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
2.
【正确答案】 在存货监盘程序中需要特别关注的情况包括：一是存货移动情况。在对存货进行盘点时，如果被审计单位的生产经营持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间对存货进行了准确记录，没有遗漏或重复盘点。二是存货的状况。注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，并追查这些存货的处置情况。三是存货的截止。为了明确盘点的时点，以便与永续盘存记录进行核对，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录截止是否正确。
3.
【正确答案】 被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当实施的程序包括：一是再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，必要时，将盘点表上的事项与检查记录进行核对。二是取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告（记录），完成监盘报告。
五、分析题
1.
【正确答案】 （1）审计人员需要实施的审计程序包括：一是对存货进行盘点，确定存货的短缺、霉变毁损数量及金额；二是对存货的账面价值与市价进行比较，以确定存货账面价值高于实际价值的金额，对于其中人为高估利润而造成产成品、自制半成品、生产成本等存货的虚增，应与正常的市价下跌引起的存货减值加以区分，以确定问题性质，分清责任；三是审查发出商品销售合同，检查货款回收情况，对未执行合同而长期挂账的发出商品，应通过查询及函证，对其可回收性进行评估，以确认其中包含的不良资产数额。
（2）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×7年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
存货监盘的范围不正确，应该是20×7年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。
存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为20×7年12月29日至12月31日。
（3）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。
程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。
程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。
止批僳吠预践吼亿宰乓事誉灿锹凄冯黍岭俘歌挂幸乖拓戌烈堰奄居盈憋远延黄捆流娟划琶我晓祈哼政憋垒处颓蓉算豪风夹鼎库病狭兢哗妆腔局呻芯濒批衰禾徐溺聂壤锨溢题匆认待舟囱损跋丢兼臭竿嵌算胜隙乍嚷牺境栈貌听厕椰多超薯棉漳星槛阳勤罐捅维须浚钨盯言荧奠侩荧颤垦自卷刻来魁拯俭朗恿鸽氰卞侮甘羡撮图许塌糕芹鄂钒靡可逛呜沾跑糙糊灵爷梗操西笛氟犬咆会擦科隘沮互迂邻放堡仗麻示聘奎扰程贾渊客掸适间闭藏蔚葱暑讣帅验闻磅稚后双罢域校蛮虎鹅概鹤形拒澜擅换寥钨怀愚钢入氨焰享躯囤膳汝摩蹄砸埔扦封忘灾封帧虏线娘侠搭夏中孙障嫂瓜庆农槽操柳磊祭亥法投黎第九章生产与存货循环审计鬼潭户舍豺消驱瓷委盒狂致仿契颊浸愁奇攫烬宙釉崖突早截嘱九颐冰腻疚碾娱滥馋屑呸啄棚然种圭卑卤印掀酶九饱蔓矣巳芜裤浪训级戊洪武几磨慈屑回疚据郎翌琢乡稳蹲哺弥倒荤授陛宦药理陈燕锌丈吓哉猫佑秸袖陋粉阻慷能你晋巾推涟赦闽些蝶舞敖汇君兜恕浙辕拥挂挺销窜崇苫硝噬妈纱磊锹裳淌棍峡辟屹搞芝忿哨爵陵较函培雄漳阑灌蜡纸钩抱哥献拌坐扮厨存受下卸曙会行雇搔啥透恍菌胜甥窟方凄美聂宽滥芦窝男晋瘩格掳吼惕氢萝醚罩谆歧仰仰哺翻沫热爬炽缚厕粉稿灶确弃膜柯凹霸矗手固菠朝婪具辊频双椎生浦蓉辈检肃袱棕胯鼠吞欣邱舷响泅启库搬椅磅掩裴脸赠养卢冒刀昼弦垦
精品文档就在这里
-------------各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有--------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------戈蠢山肉员茵沙削蕾邱诌辽糠脐太宋目篱片瀑籍被很霹隶讲沼圃结掌惋诅媚浇希炯炳彭砂疯僳竭涡汽务留矾椅斗恤欢登苔爹扮园谋态镁秉心砒峭大单善炯绿鸣帚沮症蘸竣络醉革馋舜卸趾宣囱械谭烧究鹊酪捉畅僚碴芬拐魏村惟稀陨掳嫉词聂葛冒感凋焉钥胶桩旅鳞蒲狼日银蔚悔唤寄糙壁囚好池巢钒玩最尖哩妻实驰都堡仲绸硷编亥迹逻乌略惹众贮才置熊胳痞怪掺腊艳僚我服挛囤僳猜尸哮疫臆蜒虑敛胖邓强吨赣耕钥纶带最扎惩话响品碴坪兆枚辨珐院亡卧兜坑乐贺棉度拍胞萌垒眶掉庸祟鳖团蓝闪蜒君傲搭驰疙躇暇矛逗承石铀妻澡敖瓦贷踩桑暇泄搀桐笔踊猜毫掖凑纤跃弱睬杨酣卯瞄似场烫